王愛華 馬曉泓

【摘要】通過借鑒國內(nèi)對PPP項目審計的研究，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型，并進一步將PPP項目大數(shù)據(jù)活化模型引入該模型，構(gòu)建出數(shù)據(jù)活化理論下運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型。此模型分為PPP項目大數(shù)據(jù)線上審計模型與PPP項目大數(shù)據(jù)線下審計模型兩部分：線上審計模型包含PPP項目大數(shù)據(jù)預(yù)處理層、PPP項目大數(shù)據(jù)活化層、PPP項目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層、PPP項目大數(shù)據(jù)審計層;線下審計模型引入審計人員進行專項審計。這使大數(shù)據(jù)的客觀匯總、計算、分析與審計人員的主觀職業(yè)判斷有機地結(jié)合起來，并使國家針對PPP項目審計工作提出的持續(xù)審計、實時監(jiān)測的新要求得以更好地貫徹執(zhí)行。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);PPP項目審計;數(shù)據(jù)活化;線上審計;線下審計

【中圖分類號】F239.1

【文獻標(biāo)識碼】A

【文章編號】1004-0994（2019）03-0116-9

一、引言

2018年4月，財政部下發(fā)《關(guān)于進一步加強政府和社會資本合作（PPP）示范項目規(guī)范管理的通知》，規(guī)定“實時監(jiān)測項目運行情況、合同履行情況和項目公司財務(wù)狀況，強化風(fēng)險預(yù)警與早期防控”，這對PPP項目審計工作提出了持續(xù)審計、實時監(jiān)測的新要求。這一新要求意味著現(xiàn)有的PPP項目審計必須向持續(xù)、實時、復(fù)雜、高難度的方向轉(zhuǎn)型，其審計模型和方法也必須隨之轉(zhuǎn)變。結(jié)合審計署《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出的新時期運用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計“加大數(shù)據(jù)分析力度，拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)運用，大幅度提高運用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析的能力”的要求，筆者認(rèn)為，我國目前的PPP項目審計必須改變?nèi)狈Υ髷?shù)據(jù)技術(shù)運用的現(xiàn)狀?；诖?，本文擬對PPP項目的大數(shù)據(jù)審計進行模型構(gòu)建，并輔以數(shù)據(jù)活化模型進行活化，以滿足財政部和審計署對PPP項目審計的新要求。

二、文獻綜述

（一）國外文獻綜述

1.審計中大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。Michael等[1]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)在市場營銷和醫(yī)學(xué)研究等領(lǐng)域已經(jīng)有了很好的應(yīng)用，但是在審計領(lǐng)域的應(yīng)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如果將大數(shù)據(jù)應(yīng)用至審計領(lǐng)域，將獲得如下優(yōu)勢：預(yù)測未來發(fā)展趨勢、識別潛在的欺詐行為、增加發(fā)現(xiàn)可疑離群點的概率、建立審計指標(biāo)的預(yù)測模型。

2.PPP項目審計-B ourn[2]認(rèn)為，PPP項目的物有所值審計應(yīng)以傳統(tǒng)的政府審計為基礎(chǔ)，并遵守公共項目審計的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和原則。同時提出，PPP項目的物有所值審計應(yīng)當(dāng)著重在審計內(nèi)容、項目參與者、設(shè)計目的三個方面進行轉(zhuǎn)變。

綜上所述，國外針對審計中大數(shù)據(jù)的應(yīng)用和PPP項目審計的研究文獻較少，主要從大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域的優(yōu)勢和PPP項目審計應(yīng)當(dāng)做出的轉(zhuǎn)變?nèi)胧诌M行研究，但并未見到將大數(shù)據(jù)與PPP項目審計相結(jié)合的研究。

（二）國內(nèi)文獻綜述

1.審計中大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。呂天陽等[3]認(rèn)為，審計大數(shù)據(jù)是由審計職能的擴展與審計對象的豐富化和復(fù)雜化導(dǎo)致的，并以此分析了審計大數(shù)據(jù)及其技術(shù)方法的特征，從前提、基礎(chǔ)、手段和人才隊伍四個方面論述了當(dāng)前的技術(shù)挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)的對策建議。靳思昌[4]從資產(chǎn)屬性及價值創(chuàng)造的視角對國家審計的思維變革進行分析，重新設(shè)計了全覆蓋的審計業(yè)務(wù)流程。陳偉等[5]對傳統(tǒng)審計方法的不足及審計線索特征挖掘的重要性進行分析，在分析大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的基礎(chǔ)上，提出了基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計線索特征挖掘方法，分析其原理并探討了該方法的優(yōu)缺點及適用情況。

2.PPP項目審計。彭尚庾[6]在傳統(tǒng)公共投資審計方法研究的基礎(chǔ)上，分析了PPP投融資模式的特點，并結(jié)合國際優(yōu)秀經(jīng)驗和我國國情，分析評估了PPP投融資模式實現(xiàn)績效的審計思路和方法。方俊等[7]從政府責(zé)任豐體角度出發(fā)，將PPP項目全過程跟蹤審計劃分為前中后期三個維度，并從審計性質(zhì)視角明確了不同維度的審計目標(biāo)及重點，設(shè)計出一套PPP項目全過程跟蹤審計評價指標(biāo)體系。戴永勝[8]從國家審計監(jiān)督的必要性和困難視角對PPP項目的國家審計監(jiān)督進行分析，并由此提出了解決方案。丁淑芹等[9]分析了PPP模式下審計面臨的新問題，并闡述了PPP項目與大數(shù)據(jù)審計融合后的積極作用。

3.大數(shù)據(jù)中數(shù)據(jù)活化的應(yīng)用。周經(jīng)緯[10]將數(shù)據(jù)活化理論引入矢量大數(shù)據(jù)高性能計算模型，提出數(shù)據(jù)活化細(xì)胞、數(shù)據(jù)活化池等概念，并建立了矢量大數(shù)據(jù)高性能計算模型。都伊林等[11]依據(jù)城市大數(shù)據(jù)的特點，運用數(shù)據(jù)活化等基本思想構(gòu)建了物理空間與數(shù)字空間相匹配的城市數(shù)字映像模型。

綜上所述，現(xiàn)階段我國學(xué)者分別針對審計中大數(shù)據(jù)的應(yīng)用、PPP項目審計、大數(shù)據(jù)中數(shù)據(jù)活化的應(yīng)用等問題展開了較豐富的研究，但將大數(shù)據(jù)技術(shù)與PPP項目審計、大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)活化與PPP項目審計進行融合研究的尚未見到。丁淑芹等[9]雖然提出了將PPP項目與大數(shù)據(jù)審計進行融合的建議，但并沒有進一步對其審計模型、內(nèi)容、流程、方法等進行研究。因此，本文擬以PPP項目審計為起點，結(jié)合大數(shù)據(jù)模型及數(shù)據(jù)活化理論，對數(shù)據(jù)活化下的PPP項目大數(shù)據(jù)審計模型進行構(gòu)建，以實現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)與PPP項目審計、大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)活化與PPP項目審計的融合研究，該項研究無論在理論上還是在實踐上均具有十分重要的意義。

三、相關(guān)理論概述

（一）PPP項目審計的含義及特征

PPP項目即政府和社會資本合作的項目，通常由政府采取競爭性方式擇優(yōu)選擇具有投資、運營管理能力的社會資本，雙方按照平等協(xié)商原則訂立合作合同，明確責(zé)權(quán)利關(guān)系，由社會資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評價結(jié)果向社會資本支付相應(yīng)對價，保證社會資本獲得合理收益[12]。

針對PPP項目進行的審計即PPP項目審計，PPP項目審計通常豐要表現(xiàn)為以下幾個特征：

1.PPP項目審計是物有所值審計。物有所值（Value for Money），2014年財政部發(fā)布的《政府和社會資本合作模式操作指南（試行）》指出：“對政府和社會資本合作項目全生命周期內(nèi)政府支出成本現(xiàn)值與公共部門比較值進行比較，計算項目的物有所值量值，判斷政府和社會資本合作模式是否降低項目全牛命周期成本[13]。”由此可見，PPP模式在項目整合、風(fēng)險分配、績效導(dǎo)向等方面帶來的益處應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)超僅靠政府部門運作帶來的益處，亦即“物有所值”。物有所值是PPP項目的核心，物有所值審計也是PPP項目審計的核心。

2.PPP項目審計是全生命周期審計。全生命周期是指項目從開始到結(jié)束所經(jīng)歷的各個階段，即從PPP項目的設(shè)計、融資、建造、運營、維護全終止移交的完整周期。物有所值審計要求PPP項目審計是全牛命周期的審計，即從項目設(shè)計階段開始，一直持續(xù)到該項目終止運營并移交給政府，進行持續(xù)的、實時的審計。

3.PPP項目審計是風(fēng)險合理分擔(dān)審計。風(fēng)險合理分擔(dān)是指PPP項目的風(fēng)險要在政府與社會資本方之間做出合理的分配。PPP項目的風(fēng)險由政府和社會資本方共同承擔(dān)，項目的利益也由二者共同分享。對于PPP項目的風(fēng)險配置，則要綜合考慮風(fēng)險承擔(dān)意愿、項目參與程度、風(fēng)險控制能力等多種因素。既不能讓公共部門承擔(dān)過多的風(fēng)險，損害公共利益，又不能讓社會資本方承擔(dān)過多的風(fēng)險，拌傷社會資本方參與PPP項目的積極性。因此，審計人員需要對政府和社會資本方的風(fēng)險分擔(dān)比例的合理性做出職業(yè)判斷。

（二）大數(shù)據(jù)時代的4V特性

麥肯錫全球研究院認(rèn)為，大數(shù)據(jù)是一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫團建工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和較低的價值密度。

1.海量的數(shù)據(jù)規(guī)模。大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)體量巨大，一個ERP系統(tǒng)在一臺電腦中只需要幾GB的空間即可存儲所有財務(wù)數(shù)據(jù)，但大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)規(guī)模律往在10TB左右，多個數(shù)據(jù)集放在一起甚至能夠形成PB級的大規(guī)模數(shù)據(jù)。

2.快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的時效性受到重視，一旦產(chǎn)生新的大數(shù)據(jù)，舊的大數(shù)據(jù)將迅速貶值。此外，大數(shù)據(jù)往往會井噴式地產(chǎn)牛數(shù)據(jù)流，數(shù)據(jù)大且速度快，如果流轉(zhuǎn)速度跟不上，部分?jǐn)?shù)據(jù)就會被滯留。因此，大數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)提出了較高的要求。

3.多樣的數(shù)據(jù)類型。大數(shù)據(jù)不再僅僅以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式出現(xiàn)，結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)均包含在內(nèi)。無論是網(wǎng)絡(luò)日志還是視頻音頻，都可以成為大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)類型多種多樣。

4.較低的價值密度。大數(shù)據(jù)涵蓋了與某一項目相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，因此也包含了重復(fù)的、無效的或相關(guān)性低的數(shù)據(jù)。但大數(shù)據(jù)無法將此類數(shù)據(jù)篩選出來，降低了大數(shù)據(jù)的質(zhì)量，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)的價值密度低。

除此之外，舍恩伯格認(rèn)為大數(shù)據(jù)還有兩個特點：①大數(shù)據(jù)分析為相關(guān)性分析而非因果分析。在大數(shù)據(jù)時代背景下，運用大數(shù)據(jù)很難清楚地描述問題產(chǎn)牛的原因是什么，但可以利用大數(shù)據(jù)從一個數(shù)據(jù)的波動中預(yù)測其他數(shù)據(jù)的波動。也就是說，大數(shù)據(jù)是用來衡量兩個或多個變量因素之間的密切程度，而非用來闡釋導(dǎo)致這一結(jié)果的原因。②大數(shù)據(jù)取樣為整體取樣而非隨機取樣。在大數(shù)據(jù)時代背景下，所有的數(shù)據(jù)都可以通過大數(shù)據(jù)獲取機制來捕捉，包括相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)系非常微弱的項目。因此，整體取樣在大數(shù)據(jù)時代的背景下變得可行。

（三）數(shù)據(jù)活化理論

數(shù)據(jù)活化也就是賦予數(shù)據(jù)牛命的意思，數(shù)據(jù)活化技術(shù)的核心思想在于將物理世界數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系映射到數(shù)據(jù)共享中心，使因存儲而相互隔離的數(shù)據(jù)變?yōu)橐粋€有機的整體，恢復(fù)數(shù)據(jù)在物理世界中的關(guān)聯(lián)性[14]。數(shù)據(jù)活化豐要依靠活化池中的活化細(xì)胞來進行，活化細(xì)胞兼具傳輸、更新和感知能力，主要包括相互傳輸信息、自動更新數(shù)據(jù)、感知計算環(huán)境三個行為。

1.相互傳輸信息?；罨?xì)胞之間能夠相互傳輸信息，使數(shù)據(jù)在細(xì)胞與細(xì)胞之間進行交流，刪除重復(fù)的數(shù)據(jù)、歸并類似的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)在活化細(xì)胞中的分類和重組。

2.自動更新數(shù)據(jù)。活化細(xì)胞能夠自動用新數(shù)據(jù)代替舊數(shù)據(jù)，根據(jù)大數(shù)據(jù)捕獲系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行實時更新。與此同時，大數(shù)據(jù)計算和分析平臺能夠?qū)⒉东@的大數(shù)據(jù)做出深層次的處理，活化細(xì)胞能夠自動地將處理過的數(shù)據(jù)進行存儲并替代已被處理過的舊數(shù)據(jù)。

3.感知計算環(huán)境。活化細(xì)胞能夠感知和推理計算環(huán)境的需求，主動查詢計算任務(wù)，對自身存儲的數(shù)據(jù)進行調(diào)度和使用，將與某一運算相關(guān)的數(shù)椐全部調(diào)出。

四、運用大數(shù)據(jù)的PPP審計模型構(gòu)建與大數(shù)據(jù)活化

（一）運用大數(shù)據(jù)的PPP審計模型構(gòu)建

對PPP項目進行物有所值審計決定了要對PPP項目同時做出定性和定量的分析;對PPP項目進行全生命周期審計決定了要對PPP項目在全生命周期內(nèi)做出持續(xù)審計;對PPP項目進行風(fēng)險合理分擔(dān)審計要求審計人員做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。這些要求提高了PPP項目審計的復(fù)雜性，也對審計主體提出了新的要求：PPP項目審計不再是一種事后審計，而變成了一種持續(xù)的、實時的、復(fù)雜的審計。但隨著PPP項目的廣泛開展，相應(yīng)的PPP項目審計指南并沒有出臺，傳統(tǒng)的審計模型和方法已經(jīng)無法滿足新時代PPP項目審計的要求。而大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)能夠在原有審計方法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對PPP項目持續(xù)、實時的審計，應(yīng)對復(fù)雜的審計要求，因此有必要構(gòu)建運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型，如圖1所示。由圖1可知，該模型豐要包括PPP項目大數(shù)據(jù)線上審計模型和PPP項目大數(shù)據(jù)線下審計模型。

1.PPP項目大數(shù)據(jù)線上審計模型。PPP項目大數(shù)據(jù)線上審計模型主要包括以下三個層次和一個數(shù)據(jù)庫。

（1）PPP項目大數(shù)據(jù)采集層。PPP項目大數(shù)據(jù)采集層的數(shù)據(jù)豐要來源于三部分：PPP項目土地數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、PPP項目網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)和被審計單位PPP項目數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)。①PPP項目土地數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)使用3S技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等對被審計PPP項目的建筑實體以及運作情況進行實時監(jiān)控，不斷將采集的數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng);②PPP項目網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)使用web爬蟲、Splunk等搜索引擎獲取PPP項目大數(shù)據(jù)，主要包括與該PPP項目有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)日志、音頻視頻、瀏覽互動數(shù)據(jù)等各種類型的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，將網(wǎng)絡(luò)用戶的數(shù)據(jù)持續(xù)輸入系統(tǒng);③被審計單位PPP項目數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)通過被審計單位獲取PPP項目相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與合同數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)持續(xù)輸入系統(tǒng)。

2015年12月，財政部發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范政府和社會資本合作（PPP）綜合信息平臺運行的通知》，在此通知的要求下，PPP項目的大數(shù)據(jù)平臺在全國范圍內(nèi)相繼建立起來，自此，以上三種數(shù)據(jù)源的可獲得性也得到了良好的保證。

（2）PPP項目共享大數(shù)據(jù)庫。PPP項目共享大數(shù)據(jù)庫接收PPP項目大數(shù)據(jù)采集層采集的大數(shù)據(jù)，主要呈現(xiàn)為以下幾種形式：PPP項目比例尺地形圖、PPP項目遙感影像、被審計單位PPP項目數(shù)據(jù)以及音頻、網(wǎng)絡(luò)日志等其他數(shù)據(jù)形式。不難看出，采集層采集的大數(shù)據(jù)來源界限模糊，時有交叉與包含關(guān)系出現(xiàn)。為了使大數(shù)據(jù)更有條理地存儲于共享大數(shù)據(jù)庫中，該模型將PPP項目大數(shù)據(jù)以數(shù)據(jù)內(nèi)容為依據(jù)重新分為四個子集：矢量數(shù)據(jù)集、影像數(shù)據(jù)集、被審計單位項目數(shù)據(jù)集和其他數(shù)據(jù)集，依次存儲上述大數(shù)據(jù)。

（3）PPP項目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層。PPP項目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層可以隨時調(diào)取共享大數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，繼續(xù)對大數(shù)據(jù)進行計算和分析。PPP項目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層豐要分為PPP項目大數(shù)據(jù)計算平臺和PPP項目大數(shù)據(jù)分析平臺。

大數(shù)據(jù)計算平臺豐要包括三個過程。

過程一：PPP項目多源泉異構(gòu)數(shù)據(jù)的抽取和轉(zhuǎn)換。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)類型多樣的特點，其數(shù)據(jù)來源途徑廣泛，形式不固定，大多呈現(xiàn)為非結(jié)構(gòu)化狀態(tài)。為了更好地分析數(shù)據(jù)，需要對數(shù)據(jù)進行抽取，并將其轉(zhuǎn)換為可以進入PPP項目大數(shù)據(jù)分析平臺的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

過程二：PPP項目大數(shù)據(jù)的拆分和分發(fā)。轉(zhuǎn)換后的大數(shù)據(jù)規(guī)模仍然巨大，PPP項目大數(shù)據(jù)分析平臺在執(zhí)行某一分析時可能只需要某一大數(shù)據(jù)中的一小部分，如果不將大數(shù)據(jù)進行拆分，數(shù)據(jù)分析的效率就會大大降低。拆分后的大數(shù)據(jù)被分割成較小的、能夠獨立進行管理的物理單元，從而提高創(chuàng)建索引和數(shù)據(jù)調(diào)用的效率，進行數(shù)據(jù)分析或數(shù)據(jù)重構(gòu)。拆分后的數(shù)據(jù)被分發(fā)至大數(shù)據(jù)空間并行處理系統(tǒng)。

過程三：PPP項目大數(shù)據(jù)空間并行處理。大數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)速度提出了較高的要求，面對規(guī)模海量的大數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的計算模式不能滿足其高速度的要求，大量的數(shù)據(jù)將會失去價值。因此，需要對規(guī)模海量的大數(shù)據(jù)進行并行處理，將一個數(shù)據(jù)計算分解為若干個小的數(shù)據(jù)計算，以縮短數(shù)據(jù)計算時間，保證數(shù)據(jù)的時效性。

經(jīng)過以上并行處理的PPP項目大數(shù)據(jù)已經(jīng)具備數(shù)據(jù)分析的基本結(jié)構(gòu)，但仍然不能呈現(xiàn)為專業(yè)審計人員可以理解的形式，需要進一步建立大數(shù)據(jù)分析平臺對PPP項目大數(shù)據(jù)進行分析。

大數(shù)據(jù)分析平臺主要包括以下三個方面：①數(shù)據(jù)檢索。數(shù)據(jù)檢索是分析半臺的基本功能，審計人員可以通過關(guān)鍵字檢索調(diào)取經(jīng)過大數(shù)據(jù)計算半臺計算的PPP項目大數(shù)據(jù)，在進行某一專項審計時可以通過數(shù)據(jù)檢索快速地將所有相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)取出來。②可視化分析。可視化分析是分析平臺的核心功能，能夠?qū)PP項目大數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)分析，將比較分散、架構(gòu)不一的數(shù)據(jù)整合為完整的分析圖表，展現(xiàn)出數(shù)據(jù)之間所有的聯(lián)系，清晰有效地傳遞和表達(dá)大數(shù)據(jù)信息。③數(shù)據(jù)挖掘。數(shù)據(jù)挖掘是分析半臺的拓展功能，是通過算法從PPP項目大數(shù)據(jù)中挖掘暗含的審計信息的過程。在PPP項目的建設(shè)和運營過程中，可能存在著隱藏的信息，僅通過簡單的數(shù)據(jù)分析很難發(fā)現(xiàn)，但是這些隱性數(shù)據(jù)很有可能承載著PPP項目的舞弊信息。數(shù)據(jù)挖掘能夠識別該隱性數(shù)據(jù)，審計人員通過進一步審查，能夠發(fā)現(xiàn)PPP項目的舞弊傾向，及時預(yù)警舞弊，從而打消社會資本方的僥幸心理，降低PPP項目舞弊的可能性。

（4）PPP項目大數(shù)據(jù)審計層。經(jīng)過上述環(huán)節(jié)，PPP項目的大數(shù)據(jù)由混雜的數(shù)據(jù)變?yōu)榕cPPP項目審計相關(guān)的數(shù)據(jù)，傳輸?shù)絇PP項目大數(shù)據(jù)審計層。全牛命周期的審計要求審計主體對PPP項目進行持續(xù)、實時的審計;風(fēng)險合理分擔(dān)的審計要求審計豐體首先要識別出PPP項目的風(fēng)險，再對PPP項目風(fēng)險分擔(dān)比例是否合理進行審計。

PPP項目大數(shù)據(jù)審計層主要包括以下兩個子系統(tǒng)：①實時監(jiān)控與持續(xù)審計系統(tǒng)。利用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)對PPP項目設(shè)計、建設(shè)、運營等過程進行同步的數(shù)據(jù)輸入，在可視化功能的協(xié)助下，審計人員能夠時刻以圖表的方式獲取PPP項目的設(shè)計、建設(shè)、運營狀況，對PPP項目的狀況進行實時監(jiān)控，并進行持續(xù)審計，改善了審計事后監(jiān)督的不足。②風(fēng)險管理系統(tǒng)。PPP項目風(fēng)險合理分擔(dān)的審計要求決定了有必要建立風(fēng)險管理系統(tǒng)。通過建立審計評價指標(biāo)，風(fēng)險管理系統(tǒng)對PPP項目設(shè)計、建設(shè)、運營過程中未來可能存在的風(fēng)險進行識別，并根據(jù)風(fēng)險與收益均衡原則對PPP項目風(fēng)險的分擔(dān)比例進行審計。與此同時，風(fēng)險管理系統(tǒng)中識別的風(fēng)險可以傳輸至線下審計系統(tǒng)中，線下審計人員能夠有的放矢地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并進行披露，在風(fēng)險的萌芽階段妥善處理、及時止損。

2.PPP項目大數(shù)據(jù)線下審計模型。PPP項目大數(shù)據(jù)線上審計模型雖然已經(jīng)很好地對PPP項目的大數(shù)據(jù)進行了采集、計算和分析，同時也對PPP項目做出了實時監(jiān)控、持續(xù)審計與風(fēng)險管理，但大數(shù)據(jù)由于具有重相關(guān)性而輕因果性的特點，并沒有很好地解決審計過程中的因果分析問題。

此外，PPP項目大數(shù)據(jù)線上審計模型很難做出豐觀判斷，針對PPP項目的審計，仍然需要審計人員按照相關(guān)的法律法規(guī)對其物有所值、全牛命周期和風(fēng)險合理分擔(dān)進行審計，尤其對于在物有所值審計中提出的定性分析的要求，PPP項目大數(shù)據(jù)線上審計模型難以實現(xiàn)。引入PPP項目大數(shù)據(jù)線下審計模型則能發(fā)揮審計人員的豐觀能動作用，彌補PPP項目大數(shù)據(jù)線上審計模型對豐觀判斷的不足，以此對PPP項目進行更加合理的審計。

在PPP項目大數(shù)據(jù)線下審計模型中，審計人員通過PPP項目風(fēng)險管理子系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)項目重大風(fēng)險，并設(shè)立專項審計，通過實施線下專項審計（包括控制測試、實質(zhì)性測試等一系列審計程序）對PPP項目進行物有所值審計、全牛命周期審計和風(fēng)險合理分擔(dān)審計，最終出具審計報告。

（二）PPP項目大數(shù)據(jù)的活化

首先，運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型雖然實現(xiàn)了對PPP項目數(shù)據(jù)的全部取樣和相關(guān)性分析，但大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)體量大，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析效率下降，這有悖于大數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)速度要求高的特點，僅使用大數(shù)據(jù)計算與分析平臺對大數(shù)據(jù)進行處理不能高效、及時地滿足PPP項目持續(xù)審計和實時監(jiān)控的需求;其次，大數(shù)據(jù)體量大，對數(shù)據(jù)存儲空間的需求大，經(jīng)過某子系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)并不能被其他子系統(tǒng)調(diào)用，各個子系統(tǒng)可能出現(xiàn)多個相同的數(shù)據(jù)處理過程，大量的數(shù)據(jù)調(diào)用及處理會造成數(shù)據(jù)冗余和擁堵。因此筆者認(rèn)為，應(yīng)建立一個數(shù)據(jù)活化模型（見圖2）來解決該問題。

PPP項目大數(shù)據(jù)活化模型主要包括PPP項目大數(shù)據(jù)預(yù)處理層和PPP項目大數(shù)據(jù)活化層兩個子系統(tǒng)。

1.PPP項目大數(shù)據(jù)預(yù)處理層。PPP項目數(shù)據(jù)預(yù)處理層接收來自PPP項目數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)的PPP項目大數(shù)據(jù)，此時的大數(shù)據(jù)規(guī)模大、價值低，尤其是通過網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)獲取的大數(shù)據(jù)具有冗余性、缺失性和數(shù)值異常等問題，不能止確地反映PPP項目的狀況，在一定程度上影響了PPP項目審計的效率，還有可能導(dǎo)致審計偏差，因此，需要進行大數(shù)據(jù)預(yù)處理。

大數(shù)據(jù)預(yù)處理包括PPP項目大數(shù)據(jù)清洗、PPP項目大數(shù)據(jù)集成、PPP項目大數(shù)據(jù)變換和PPP項目大數(shù)據(jù)歸約四個步驟：①PPP項目大數(shù)據(jù)清洗，是指刪除PPP項目原始大數(shù)據(jù)的重復(fù)數(shù)據(jù)，刪減與PPP項目審計無關(guān)的數(shù)據(jù)，填寫PPP項目大數(shù)據(jù)的缺失值，使PPP項目大數(shù)據(jù)變得完整可用;②PPP項目大數(shù)據(jù)集成，是指將PPP項目多種來源的大數(shù)據(jù)分類并存儲至大數(shù)據(jù)庫中，使數(shù)據(jù)更加簡明;③PPP項目大數(shù)據(jù)變換，是指將獲取的PPP項目大數(shù)據(jù)進行派牛、平滑、標(biāo)準(zhǔn)化處理，使大數(shù)據(jù)成為該審計系統(tǒng)可用的數(shù)據(jù);④PPP項目大數(shù)據(jù)歸約，是指在保持PPP項目大數(shù)據(jù)原貌的情況下，盡可能地精簡PPP項目大數(shù)據(jù)，以此來減少數(shù)據(jù)活化的工作量，并減輕數(shù)據(jù)的存儲壓力。

2.PPP項目大數(shù)據(jù)活化層。PPP項目大數(shù)據(jù)活化層的數(shù)據(jù)活化元接收來自數(shù)據(jù)預(yù)處理層的數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)傳送至數(shù)據(jù)活化池中并對其進行活化。在該數(shù)據(jù)活化層中，為使數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間更高效地交流，需在數(shù)據(jù)活化元與PPP項目大數(shù)據(jù)活化池之間建立一個數(shù)據(jù)活化交換池，數(shù)據(jù)活化元與PPP項目大數(shù)據(jù)活化池之間通過數(shù)據(jù)活化交換池進行雙向交流，實現(xiàn)相互傳輸信息與自動更新數(shù)據(jù)的功能。

數(shù)據(jù)活化層的功能主要包括數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)映射、數(shù)據(jù)歸并和數(shù)據(jù)調(diào)配。

（1）數(shù)據(jù)篩選。數(shù)據(jù)篩選階段是從大數(shù)據(jù)活化交換池中獲取PPP項目大數(shù)據(jù)，篩選出數(shù)據(jù)映射需要的PPP項目大數(shù)據(jù)。

（2）數(shù)據(jù)映射。數(shù)據(jù)映射是指在經(jīng)過篩選的PPP項目大數(shù)據(jù)之間建立對應(yīng)關(guān)系，使因存儲而相瓦隔離的PPP項目大數(shù)據(jù)變?yōu)橐粋€有機的整體，恢復(fù)PPP項目大數(shù)據(jù)在物理世界中的關(guān)聯(lián)性。

（3）數(shù)據(jù)歸并。數(shù)據(jù)歸并階段接收來自數(shù)據(jù)映射的PPP項目大數(shù)據(jù)，將建立對應(yīng)關(guān)系的PPP項目大數(shù)據(jù)進行整合，使數(shù)據(jù)變得條理清晰。

（4）數(shù)據(jù)調(diào)配。PPP項目大數(shù)據(jù)經(jīng)過數(shù)據(jù)的篩選、映射、歸并，已經(jīng)變?yōu)镻PP項目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層可用的大數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)調(diào)配階段能夠自動感知PPP項目的審計環(huán)境，主動調(diào)配數(shù)據(jù)并將其傳送全PPP項目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層，進行下一步的數(shù)據(jù)計算與分析。

五、數(shù)據(jù)活化后的PPP項目大數(shù)據(jù)審計模型的構(gòu)建

將上述圖1、圖2兩個模型進行融合，就形成了數(shù)據(jù)活化理論下運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型，如圖3所示。

圖3中，數(shù)據(jù)活化后運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型主要包PPP項目大數(shù)據(jù)線上審計模型和PPP項目大數(shù)據(jù)線下審計模型兩個部分。其中，PPP項目大數(shù)據(jù)線上審計模型包括：PPP項目大數(shù)據(jù)預(yù)處理層、PPP項目大數(shù)據(jù)活化層、PPP項目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層、PPP項目大數(shù)據(jù)審計層;PPP項目大數(shù)據(jù)線下審計模型則引入審計人員，對PPP項目進行項目重大風(fēng)險的審計，與此同時，在該模型中引入專家系統(tǒng)庫，用以儲存與PPP項目審計相關(guān)的審計經(jīng)驗、知識與審計案例，便于線下審計人員隨時調(diào)取，從而提高審計效率。

該模型的數(shù)據(jù)通過PPP項目土地數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)、PPP項目網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)和被審計單位PPP項目數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)獲取，獲取的PPP項目大數(shù)據(jù)經(jīng)過預(yù)處理后進入PPP項目大數(shù)據(jù)活化層進行大數(shù)據(jù)的活化，活化后的大數(shù)據(jù)進入PPP項目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層進行計算和分析，此時的數(shù)據(jù)仍然與大數(shù)據(jù)活化層保持活躍的聯(lián)系，計算與分析后的大數(shù)據(jù)可以再次進入大數(shù)據(jù)活化層進行數(shù)據(jù)活化與交流，分析后的PPP項目大數(shù)據(jù)進入PPP項目大數(shù)據(jù)審計層，實現(xiàn)實時監(jiān)控和風(fēng)險管理的功能，并發(fā)現(xiàn)項目重大風(fēng)險，方便審計人員進行線下審計。

數(shù)據(jù)活化理論下運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型，不僅將運用大數(shù)據(jù)的PPP項目線上審計模型與數(shù)據(jù)活化模型的優(yōu)勢發(fā)揮出來，還與PPP項目線下審計模型相結(jié)合，能夠更好地與PPP項目審計的物有所值、全牛命周期、風(fēng)險合理分擔(dān)的特性相適應(yīng)。依托數(shù)據(jù)活化理論下運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型應(yīng)用層，物有所值審計對PPp項目的定量評價要求得以實現(xiàn);依托數(shù)據(jù)活化理論下運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型審計層，PPP項目全牛命周期的審計要求得以實現(xiàn);依托數(shù)據(jù)活化理論下運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型線上匯總、計算、分析與線下職業(yè)判斷定性分析的結(jié)合，PPP項目風(fēng)險合理分擔(dān)的審計要求得以實現(xiàn)。

六、數(shù)據(jù)活化后的PPP項目大數(shù)據(jù)審計模型應(yīng)用對現(xiàn)有PPP項目審計的創(chuàng)新

雖然數(shù)據(jù)活化理論下大數(shù)據(jù)的PPP項目審計必然存在著一定的不足，但該模型的應(yīng)用仍然在PPP項目審計方面做出了很多改進或創(chuàng)新，主要有：改變了傳統(tǒng)抽樣審計的方式、在事前預(yù)測被審計項目的舞弊傾向、提高了審計的實時性。

1.改變了傳統(tǒng)抽樣審計的方式。為了節(jié)約審計成本、提高審計效率，PPP項目審計往往采用抽樣審計，抽取的樣本在一定程度上很難代表樣本總體的性質(zhì)，不可避免地會產(chǎn)牛誤差。與此同時，PPP項目的數(shù)據(jù)是實時變化的，傳統(tǒng)的抽樣審計已經(jīng)不能滿足PPP項目審計的時效性要求。

大數(shù)據(jù)時代背景下，可以實現(xiàn)“樣本即整體”的取樣模式。數(shù)據(jù)活化理論下運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型可以從各個角度、各個渠道搜集數(shù)據(jù)，即使數(shù)據(jù)與PPP項目的相關(guān)性很低也會被捕獲，整體取樣在數(shù)據(jù)的可獲得性上得到了良好的保證，且快速的數(shù)據(jù)處理也能對審計的時效性做出保證。

2.能事前預(yù)測被審項目的舞弊傾向?，F(xiàn)有的PPP項目審計是一種事后審計，是在舞弊發(fā)生之后揭露舞弊現(xiàn)象，止損效果不佳。數(shù)據(jù)活化理論下運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型能夠較好地解決數(shù)據(jù)滯后性這一問題。該模型以PPP項目的設(shè)計為起點，因而審計人員能夠?qū)崟r獲取包括PPP項目的施工建設(shè)、項目運營等全牛命周期的大數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)挖掘等功能預(yù)測隱藏的舞弊傾向，有助于審計人員及時發(fā)現(xiàn)舞弊并進行披露。

利用PPP項目大數(shù)據(jù)線上審計模型預(yù)測PPP項目的舞弊傾向，不僅可以在事前警醒舞弊的準(zhǔn)實施者，還能在實施審計的過程中，有的放矢地針對該舞弊傾向進行線下審計，在運用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計的基礎(chǔ)上，有重點地投入審計人員，充分利用已有的審計經(jīng)驗和審計技巧進行審計，使得審計風(fēng)險更低、審計報告更加準(zhǔn)確。

3.提高了審計的實時性。大數(shù)據(jù)時代背景下，數(shù)據(jù)更迭快，因此需要及時做出審計。數(shù)據(jù)活化理論下運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型結(jié)合物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)實時遠(yuǎn)程審計，PPP項目的每一個變動都可以在審計主體的掌握之中。通過對PPP項目的實時掌控，不僅可以掌握項目的發(fā)展軌跡和審計證據(jù)，還可以提高項目審計的實時性，更好地對PPP項目進行實時監(jiān)控和持續(xù)審計。

七、總結(jié)與展望

本文從國內(nèi)學(xué)者對大數(shù)據(jù)在審計方面應(yīng)用的研究中發(fā)現(xiàn)了PPP項目審計研究的突破點，分別構(gòu)建了運用大數(shù)據(jù)的PPP項目審計模型和數(shù)據(jù)活化模型，將二者融合后得到數(shù)據(jù)活化后的PPP項目大數(shù)據(jù)審計模型，并對大數(shù)據(jù)的處理做出了優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上分析了該審計模型應(yīng)用對現(xiàn)有PPP項目審計的改進或創(chuàng)新。本文的不足之處在于，僅對運用大數(shù)據(jù)的PPP審計模型做出了初步構(gòu)想，而所構(gòu)建的審計模型及其功能是否合理、完備，還有待于理論界和實務(wù)界進一步探討。

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