余萍　劉肖　朱劍峰

摘要：以2015～2017年滬深A(yù)股軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的面板數(shù)據(jù)為研究對象，實(shí)證檢驗(yàn)了軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量、社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效之間的關(guān)系。結(jié)果表明軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)績效呈正相關(guān);社會責(zé)任與軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)績效呈正相關(guān);此外，內(nèi)部控制質(zhì)量對其公司社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效之間的關(guān)系具有正向調(diào)節(jié)作用。據(jù)此提出相關(guān)發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;社會責(zé)任;財(cái)務(wù)績效;軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)行業(yè)

中圖分類號：F49文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1008-4657（2019）02-0059-06

0引言

黨的十九大報(bào)告提出“推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合”，而軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)作為互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，在數(shù)字中國和網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國建設(shè)進(jìn)程中起到不可忽視的促進(jìn)作用，逐漸成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長更為核心和持久的引擎，其創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益更是節(jié)節(jié)高升。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來為該行業(yè)建立體系化的內(nèi)部控制制度提供了良好的契機(jī)?，F(xiàn)有的研究表明內(nèi)部控制質(zhì)量的提升有利于企業(yè)財(cái)務(wù)績效的提高[1]，但是軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)相比，對自然環(huán)境所造成的影響比較小，因此其社會責(zé)任的履行處于較低的程度。因此有必要基于軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，研究其社會責(zé)任與公司績效及內(nèi)部控制水平之間存在的關(guān)系。

1文獻(xiàn)綜述

1.1內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)績效的關(guān)系研究

Demski[2]在描述內(nèi)部控制的水平時(shí)使用了數(shù)學(xué)模型，以此來判斷在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，哪些要素能對財(cái)務(wù)績效起到促進(jìn)作用，同時(shí)這些要素也有利于管理和審計(jì)工作的順利展開。Ge等[3]選擇從內(nèi)部控制有缺陷的企業(yè)切入，研究發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部控制缺陷的存在阻礙了企業(yè)盈利能力的提升。Beneish等[4]在對內(nèi)部控制存在嚴(yán)重問題的企業(yè)的研究基礎(chǔ)上，探討內(nèi)部控制與企業(yè)股價(jià)的關(guān)系，研究得出二者的關(guān)系具有反向的變化性，內(nèi)部控制水平的提高反而會在一定程度上造成股價(jià)的下跌。梁松[5]嘗試從多個(gè)角度建立體系化的評價(jià)指標(biāo)，對企業(yè)的管理方面內(nèi)部控制水平做出評價(jià)。葉梓[6]選擇了以上市公司的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)績效的關(guān)系作為研究對象，通過在內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)績效兩個(gè)方面選擇相應(yīng)的具有代表性的指標(biāo)，用實(shí)證分析的方法得出二者的關(guān)系并不具有普遍性。郝瀟[7]以醫(yī)藥行業(yè)2012年和2013年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制理論的五要素出發(fā)，構(gòu)建了充分體現(xiàn)醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部控制水平評價(jià)體系，分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)績效有良性的互動(dòng)關(guān)系。

1.2社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效的關(guān)系研究

Ingram等[8]研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)履行社會責(zé)任的過程中，會從各個(gè)角度使得企業(yè)的經(jīng)營成本上升，進(jìn)而對企業(yè)財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生負(fù)面影響。Mcwilliams等[9]實(shí)證研究得出社會責(zé)任對企業(yè)財(cái)務(wù)績效提升沒有產(chǎn)生巨大的作用。李建升等[10]認(rèn)為企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)作為重要的變量，調(diào)節(jié)著企業(yè)社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效的關(guān)系。魏麗玲等[11]研究企業(yè)財(cái)務(wù)績效對社會責(zé)任履行程度的影響，發(fā)現(xiàn)前者對后者有提升作用。李茜等[12]和嵇國平等[13]用實(shí)證的方法得出了社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效呈“U”形關(guān)系的結(jié)論。周立軍等[14]通過建立企業(yè)生命周期的相關(guān)模型，研究在此基礎(chǔ)上企業(yè)社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效的關(guān)系。

1.3內(nèi)部控制，社會責(zé)任和財(cái)務(wù)績效的關(guān)系研究

田利軍[15]以機(jī)場和航空公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制水平與社會責(zé)任的承擔(dān)都是推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)績效提升的有利因素，社會責(zé)任在調(diào)節(jié)著企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)績效的關(guān)系。田利軍等[16]在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)的理論得出內(nèi)部控制與社會責(zé)任都能推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的上升。陳宏明等[17]認(rèn)為在醫(yī)藥制造行業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高和社會責(zé)任的履行，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)績效的提升提供良好的保障。

在對近年來相關(guān)文獻(xiàn)的梳理后，不難發(fā)現(xiàn)大部分學(xué)者使用實(shí)證的方法探討內(nèi)部控制、社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效的關(guān)系。由于研究對象的不同，選取的研究指標(biāo)和理論基礎(chǔ)不盡相同，故內(nèi)部控制水平與財(cái)務(wù)績效的關(guān)系研究結(jié)論也存在差別，但是內(nèi)部控制水平、社會責(zé)任與企業(yè)財(cái)務(wù)績效具有某種程度上的關(guān)聯(lián)性是諸多學(xué)者都認(rèn)可的觀點(diǎn)。軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)作為大數(shù)據(jù)時(shí)代應(yīng)運(yùn)而生的朝陽產(chǎn)業(yè)，具有其發(fā)展模式的不可復(fù)制性，目前，對該行業(yè)的內(nèi)部控制、社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效的關(guān)系研究并不具有全面性和系統(tǒng)性。本文嘗試根據(jù)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)本身的發(fā)展特點(diǎn)，研究其內(nèi)部控制、社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效三者是否存在關(guān)系，如果存在聯(lián)系，又是怎樣相互作用的。

2研究設(shè)計(jì)

2.1研究假設(shè)

若軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的內(nèi)部控制制度基于行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)建立并且高效運(yùn)行，企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的分散和治理，企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造、分配、監(jiān)督都會處于更高的水平，在資本市場的流向上起到引導(dǎo)的作用，進(jìn)而提高經(jīng)營的穩(wěn)健性，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行?？梢酝ㄟ^內(nèi)部控制水平的提高，使得軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)運(yùn)營過程中普遍存在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)有所降低。以信號傳遞理論為基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)績效表現(xiàn)良好時(shí)，為了吸引投資者的資金投入，企業(yè)更樂于提高內(nèi)部控制信息披露程度，對投資者傳遞本公司的利好消息，相應(yīng)地內(nèi)部控制水平也會有所提高;當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)績效表現(xiàn)欠佳時(shí)，企業(yè)可能會采取掩蓋不利消息的措施，進(jìn)而嚴(yán)重破壞管理層提升內(nèi)部控制水平的主動(dòng)性。因此，我們提出本文的第一個(gè)假設(shè)：

假設(shè)1：內(nèi)部控制與軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)績效正相關(guān)。

軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)是推動(dòng)社會技術(shù)進(jìn)步的重要?jiǎng)恿?，為社會?jīng)濟(jì)發(fā)展帶來源源不斷的創(chuàng)新因素，該類企業(yè)通過社會責(zé)任的承擔(dān)，可以使投資者愿意對其進(jìn)行投資，政府也會給予一定的政策支持。與此同時(shí)，企業(yè)履行社會責(zé)任有利于企業(yè)贏得良好的聲譽(yù)和更為廣大的客戶群體，進(jìn)一步促進(jìn)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)績效的提升?；诖?，提出本文的第二個(gè)假設(shè)：

假設(shè)2：社會責(zé)任與軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)績效正相關(guān)。

當(dāng)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)具有完善的內(nèi)部控制制度時(shí)，企業(yè)的發(fā)展受到內(nèi)部控制制度的管理而更有效率，能夠更快地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而成為軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)績效提升的強(qiáng)大內(nèi)生動(dòng)力。財(cái)務(wù)績效的提升很明顯會為企業(yè)社會責(zé)任的履行提供財(cái)力保障，使得企業(yè)社會責(zé)任的整體規(guī)劃真正落到實(shí)處，這樣更多的利益相關(guān)者會選擇信任企業(yè)，進(jìn)一步擴(kuò)大與企業(yè)的業(yè)務(wù)合作規(guī)模。隨著企業(yè)的內(nèi)部控制制度的日益完善，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效會具有更加健康的互動(dòng)關(guān)系。故提出第三個(gè)研究假設(shè)：

假設(shè)3：內(nèi)部控制是社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效的中介變量。

2.2變量設(shè)計(jì)

研究樣本上選取了上海和深圳A股軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司在2015～2017年的相關(guān)數(shù)據(jù)，為保證數(shù)據(jù)的代表性與真實(shí)性，在原始樣本的基礎(chǔ)上進(jìn)行了如下處理：（1）剔除ST、*ST和PT等經(jīng)營異常的上市公司;（2）剔除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。

2.2.1被解釋變量

財(cái)務(wù)績效：盈利能力能夠充分體現(xiàn)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)行業(yè)在財(cái)務(wù)績效方面的表現(xiàn)，總資產(chǎn)收益率就是盈利能力具有代表性的指標(biāo)，本文對軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)行業(yè)財(cái)務(wù)績效的衡量指標(biāo)選取了總資產(chǎn)收益率。

2.2.2解釋變量

內(nèi)部控制質(zhì)量：采用軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)的自然對數(shù)來衡量其內(nèi)部控制質(zhì)量。

社會責(zé)任：每股社會貢獻(xiàn)值。

2.2.3控制變量

盡管現(xiàn)有的研究對于內(nèi)部控制水平、社會責(zé)任和財(cái)務(wù)績效三者的關(guān)系的影響因素，沒有形成一致的結(jié)論，不過某些因素得到了大部分研究的認(rèn)可。故本文選擇以下三個(gè)指標(biāo)作為控制變量：公司規(guī)模、公司成長性、資產(chǎn)負(fù)債率、股權(quán)集中度。研究變量及其定義如表1所示。

表2中描述性統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果顯示：2015～2017年，我國的軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司盈利能力和社會責(zé)任履行程度參差不齊，存在一定的個(gè)體差異性;由內(nèi)部控制指數(shù)的自然對數(shù)的最大值、最小值、均值得分可以看出，我國軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司內(nèi)部控制水平存在差異，且總體處于較低狀態(tài);整體行業(yè)發(fā)展沒有達(dá)到較為均衡的狀態(tài)。

3.2相關(guān)性檢驗(yàn)

各變量之間的相關(guān)性檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。

通過對上述變量進(jìn)行Pearson相關(guān)性檢驗(yàn)，可以看出，我國軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效ROA與社會責(zé)任CSR的相關(guān)系數(shù)為0.653，表明二者的相關(guān)程度較高，且在1%的水平下顯著;同樣，LNICI和ROA，CSR*ROA和ROA在1%的水平上顯著正相關(guān)，以上初步表明，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司社會責(zé)任、內(nèi)部控制質(zhì)量以及兩者之間的交互作用可能會對財(cái)務(wù)業(yè)績產(chǎn)生影響。

3.3回歸分析

對公司內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)績效進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表4所示。

回歸結(jié)果表明，模型1的模型擬合優(yōu)度較好，因變量與自變量之間線性相關(guān)，并且兩者正向相關(guān)，驗(yàn)證了假設(shè)1，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高，越能推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的提升。

對公司社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表5所示。

回歸結(jié)果表明，模型2解釋程度較高;P（F檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量）的值為0.000 0，模型通過了設(shè)定檢驗(yàn)，假設(shè)2成立。即軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司社會責(zé)任履行程度越高，越能夠帶來企業(yè)財(cái)務(wù)績效的提升。

對內(nèi)部控制質(zhì)量、社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表6所示。

回歸結(jié)果表明模型3的模型的擬合效果較好;P（F檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量）的值為0.000 0，模型通過了檢驗(yàn);同時(shí)，內(nèi)部控制質(zhì)量變量的系數(shù)相比于模型1呈現(xiàn)小幅度下降，說明內(nèi)部控制能夠?qū)旧鐣?zé)任與財(cái)務(wù)績效的關(guān)系產(chǎn)生一定的影響;且相比于模型2，模型3中企業(yè)社會責(zé)任變量的相關(guān)系數(shù)明顯增大（0.369 842>0.299 123），因此，可以得出結(jié)論：軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司內(nèi)部控制能夠在一定程度上改善公司社會責(zé)任與企業(yè)財(cái)務(wù)績效的關(guān)系，驗(yàn)證了假設(shè)3。

在上述3個(gè)模型的回歸結(jié)果中，可以看出作為控制變量的公司規(guī)模、公司成長性、資產(chǎn)負(fù)債率、股權(quán)集中度的控制效果不顯著，說明軟件和信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)由于存在輕資產(chǎn)運(yùn)營的新興行業(yè)發(fā)展特征，并不是完全依賴于龐大的企業(yè)規(guī)模和成熟的成長模式，該行業(yè)財(cái)務(wù)績效的改善在很大程度上取決于技術(shù)方面的突破和創(chuàng)新，當(dāng)然也受到了企業(yè)內(nèi)部控制水平和社會責(zé)任履行程度的影響。

4結(jié)論與建議

綜上，研究發(fā)現(xiàn)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)內(nèi)部控制、社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效是正相關(guān)的，內(nèi)部控制對軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效之間的關(guān)系起到正向調(diào)節(jié)的作用。因此提出以下建議：

首先，將社會責(zé)任作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)正處于發(fā)展的黃金時(shí)期，其運(yùn)營模式逐漸走向輕資產(chǎn)運(yùn)營模式，因此，在制定企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)將社會責(zé)任作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，充分發(fā)揮企業(yè)通過積極承擔(dān)社會責(zé)任的作用，形成具有鼓勵(lì)企業(yè)履行社會責(zé)任的健康向上的企業(yè)文化，將企業(yè)社會責(zé)任的履行落到實(shí)處，通過企業(yè)參與公益慈善事業(yè)、承擔(dān)對利益相關(guān)者的義務(wù)等措施將對社會責(zé)任的履行落到實(shí)處。

其次，一套行之有效的內(nèi)部控制體系的建立必不可少。在信息化程度不斷提高的轉(zhuǎn)型期，這對于軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展而言是至關(guān)重要的。第一，嚴(yán)格把控軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算，對運(yùn)營過程中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)做預(yù)算管理;第二，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)普遍在業(yè)務(wù)流程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中存在其特有的輕資產(chǎn)化和高效運(yùn)行的特點(diǎn)，故其相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度更應(yīng)該充分貼合企業(yè)的運(yùn)行模式，提高授權(quán)和審批的效率;第三，完善軟件和信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對其經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管;第四，內(nèi)部審計(jì)制應(yīng)當(dāng)具有一定程度的監(jiān)管職能，使企業(yè)有一定的能力應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，為軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)績效的提高奠定基礎(chǔ)。

再次，需要有國家政策的支持及相關(guān)法律法規(guī)的完善。隨著云計(jì)算在我國的快速發(fā)展，在云會計(jì)這樣的大環(huán)境下，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)如何構(gòu)建自身的會計(jì)信息系統(tǒng)，使得企業(yè)會計(jì)信息在隱私性與安全性方面有所提升，這就需要從政府的角度出發(fā)，國家政策的支持力度要有所加強(qiáng)，對應(yīng)的法律法規(guī)要不斷全面和完善，制度的針對性要提高，使得對于軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的行業(yè)監(jiān)管更加嚴(yán)格，使得軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)績效能在更有力的監(jiān)管下更加穩(wěn)步健康地提升。

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[12]? 李茜，熊杰，黃晗.企業(yè)社會責(zé)任缺失對財(cái)務(wù)績效的影響研究[J].管理學(xué)報(bào)，2018，15（2）：255-261.

[13]? 嵇國平，闞云艷，吳武輝.企業(yè)社會責(zé)任對財(cái)務(wù)績效的影響：一定是線性的嗎？[J].經(jīng)濟(jì)問題，2016（10）：92-97.

[14]? 周立軍，王美萍，楊靜.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)績效與社會責(zé)任績效的關(guān)系研究——基于生命周期理論[J].投資研究，2017，36（1）：121-130.

[15]? 田利軍.社會責(zé)任、內(nèi)部控制與企業(yè)績效——來自民航運(yùn)輸業(yè)的證據(jù)[J].中國注冊會計(jì)師，2012（12）：48-55.

[16]? 田利軍，陳甜甜.企業(yè)內(nèi)部控制、社會責(zé)任與財(cái)務(wù)績效[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2015，21（2）：75-83.

[17]? 陳宏明，劉欣婷.內(nèi)部控制、社會責(zé)任和財(cái)務(wù)績效的關(guān)系實(shí)證——以醫(yī)藥制造業(yè)為例[J].長沙理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2017，32（2）：97-83.

[責(zé)任編輯：許立群]