摘 要：在國家重視生態(tài)文明建設(shè)的大背景之下，探索研究中國自然資源資產(chǎn)負債表的編制方法是十分必要的。對國內(nèi)外的相關(guān)文獻進行整理歸納，可總結(jié)出國內(nèi)外對自然資源資產(chǎn)負債表的研究現(xiàn)狀。本文通過文獻綜述分析的方法，發(fā)現(xiàn)并提出我國編制自然資源資產(chǎn)負債表所面臨的難題。

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn);負債表;編制方法;文獻綜述

一、引言

自然資源資產(chǎn)負債表（Natural Resource Balance Sheet）是指用于管理自然資源的統(tǒng)計管理報表體系，它反映在某個特定時點被評估區(qū)域或部門所擁有或控制的可確認、可計量、可報告、可核查的自然資源資產(chǎn)狀況，在某個特定時點被評估區(qū)域或部門所應(yīng)承擔的自然資源負債狀況，以及在某個特定時點被評估區(qū)域或部門所持有的自然資源的凈資產(chǎn)狀況。十八屆三中全會上通過的《決定》明確提出探索編制自然資源資產(chǎn)負債表。探索編制自然資源資產(chǎn)負債表這一嶄新課題的提出，表明黨中央旨在提高我國政府合理利用自然資源的意識，同時也為對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計打好堅實基礎(chǔ)。

二、自然資源資產(chǎn)負債表編制相關(guān)文獻綜述

（一）國外相關(guān)文獻綜述

最早指導(dǎo)世界各國進行國民經(jīng)濟核算的比較系統(tǒng)全面的理論方法體系是國民經(jīng)濟核算體系，也稱宏觀經(jīng)濟核算體系（System of National Accounts，簡稱SNA），在2008年中文譯名被改為國民賬戶體系。第一版的SNA體系由聯(lián)合國統(tǒng)計委員會、世界銀行等國際組織于1953年合作制定并推廣。之后又在1968、1993和2008年經(jīng)過幾次大范圍的修訂完善。SNA1993中首次提出關(guān)于如何對自然資源資產(chǎn)進行核算的問題。SNA2008更系統(tǒng)完善地闡述了在國民經(jīng)濟核算中如何綜合地考慮自然資源資產(chǎn)和環(huán)境方面的問題。

SNA的衛(wèi)星賬戶，即環(huán)境經(jīng)濟綜合核算體系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，簡稱SEEA），是專門計量核算自然資源資產(chǎn)的理論體系。第一版的SEEA體系由聯(lián)合國統(tǒng)計委員會、世界銀行等國際組織于1993年合作制定并發(fā)行推廣，之后在2000、2003和2012年經(jīng)過三次修訂。其中SEEA2003和SEEA2012這兩個版本全面系統(tǒng)地講述了自然資源資產(chǎn)的子類資產(chǎn)項目界定，以及具體的計量準則、工具與方法，還給出了用于核算的各類賬戶的設(shè)置與編制方法。SNA2008、SEEA2003以及SEEA2012是編制自然資源資產(chǎn)負債表的主要理論基礎(chǔ)。

（二）國內(nèi)相關(guān)文獻綜述

胡文龍（2014）對自然資源資產(chǎn)負債表的內(nèi)涵定義、性質(zhì)特征、編制目的及意義、編制主體及頻率等基本理論進行了探討分析，并分析了自然資源資產(chǎn)負債表與SEEA的聯(lián)系與區(qū)別。陳紅蕊和黃衛(wèi)果（2014）以編制自然資源資產(chǎn)負債表的意義為出發(fā)點和契入點，提出了編制的關(guān)鍵要點，并表明要高度重視自然資源資產(chǎn)負債表，以便為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計做好堅實基礎(chǔ)和提供充分依據(jù)。耿建新（2014）先以國外土地資源和水資源表格中的恒等關(guān)系及其等式兩邊的分類為例分析了國外的編制情況，然后以國內(nèi)土地資源和水資源為例簡要說明了我國的自然資源資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀，最后提出了四個編制設(shè)想。張友棠、劉帥和盧楠（2014）提出了自然資源資產(chǎn)負債表構(gòu)建的四個基本假設(shè)，計量模式采用實物量計量與價值量計量相結(jié)合的模式，各要素的確認、計量及列報等具體事項。

陳艷利、弓銳、趙紅云（2015）從多個層面梳理了關(guān)于自然資源資產(chǎn)負債表編制的理論基礎(chǔ)，厘清了關(guān)鍵概念，并提出了符合中國國情的編制的基本框架設(shè)計。李金華（2016）闡釋了中國自然資源資產(chǎn)負債表編制的理論基礎(chǔ)，即SNA2008、SEEA2003和SEEA2012，明確界定了核心概念及其分類，設(shè)計了兩種統(tǒng)計報表的具體格式（描述型和分析型），最后列出了亟待解決的重要問題。肖繼輝、張沁琳（2018）綜述了自然資源資產(chǎn)負債表的已有研究，并提出了大多數(shù)已有研究脫離我國獨特的制度背景和時代背景這一局限性。石薇、徐藹婷、李金昌、汪勁松（2018）以林木資源為例，重點研究了確認自然資源負債的方法，通過利用Faustmann模型從考慮和不考慮經(jīng)濟價值的兩個角度探究了如何確認林木資源負債臨界值，并設(shè)計了兩個層次的基本表式。趙海燕、張山、楊柳、徐素波（2019）從“決策有用”和“受托責任”雙重目標管理的角度出發(fā)，分析了自然資源資產(chǎn)的范疇，并分別為單獨的子類資產(chǎn)項目和整體的自然資源資產(chǎn)設(shè)計了構(gòu)架。

三、文獻述評

進入21世紀，國際上對自然資源資產(chǎn)負債表展開了廣泛的研究。中國學(xué)者在借鑒國際的SEEA體系的基礎(chǔ)上，來探討摸索如何編制符合中國國情的自然資源資產(chǎn)負債表。就目前的研究進展來看，中國對自然資源資產(chǎn)負債表編制的探索已經(jīng)比較深入，但是還面臨著許多問題。第一，國內(nèi)對自然資源資產(chǎn)負債表的概念、對核心要素的定義分類仍然尚未完全統(tǒng)一;第二，適合我國國情和經(jīng)濟制度的編制理論基礎(chǔ)還有待進一步豐富，SEEA體系所講到的理論體系并不能完全適用于我國的情況。綜上所述，如何編制出適用于我國的自然資源資產(chǎn)負債表，還需要專家學(xué)者們繼續(xù)去研究與思考。

參考文獻：

[1]胡文龍.自然資源資產(chǎn)負債表基本理論問題探析[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2014，（10）：62-64.

[2]陳艷利，弓銳，趙紅云.自然資源資產(chǎn)負債表編制：理論基礎(chǔ)、關(guān)鍵概念、框架設(shè)計[J]. 會計研究，2015，（09）：18-26+96.

[3]李金華.論中國自然資源資產(chǎn)負債表編制的方法[J].財經(jīng)問題研究.2016，（07）：3-11.

[4]肖繼輝，張沁琳.論我國編制自然資源資產(chǎn)負債表的制度創(chuàng)新[J].暨南學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2018，（01）：27-35.

作者簡介：

范夢楠，男，碩士，西安財經(jīng)大學(xué)。