向麗華

一、現(xiàn)狀問題研究

（一）內(nèi)部管理力度不足問題

第一，內(nèi)部控制意識不足問題。很多單位對內(nèi)部控制不太關注，也未形成比較深的認識，存在相關制度太過理論化和制度化的問題，使實際執(zhí)行難度大大增加；單位中的領導層不夠重視內(nèi)部控制工作，不以相關制度為依據(jù)開展相應的內(nèi)部控制工作，靈活處理出現(xiàn)問題，造成制度執(zhí)行難以取得比較理想的效果；相關部門在檢查工作的過程中存在重制度制定而輕執(zhí)行的情況與效果的問題，造成單位所制定出的內(nèi)部控制制度存在形式化的特點，難以發(fā)揮應有的作用，只是成為裝裱墻壁的裝飾。上述幾種情況的存在使單位頻頻發(fā)生隨意核銷往來賬款、違規(guī)支出、超標支出以及固定資產(chǎn)賬實不符等違反相關規(guī)定的問題。

第二，會計基礎工作太過薄弱問題。具體行政事業(yè)單位是會計人員綜合素質(zhì)過低、人才隊伍建設配備力度不足，專業(yè)持續(xù)學習不夠，難以適應新形勢、新政策、新發(fā)展的要求，使財會人員對內(nèi)部控制要求出現(xiàn)適應不良的問題，導致內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，難以取得較為理想的工作效果。

第三，成本核算要求缺失問題。由于行政事業(yè)單位對許多成本管理工作不做出要求，存在不重視開展實物資產(chǎn)管理工作造成高辦公成本與低利用效率問題的發(fā)生，同時在使用財政資金管理方面，投入產(chǎn)出，成本與績效管控不力。

（二）內(nèi)部控制機制不完善問題

盡管近些年以來財政部相繼頒發(fā)與實施了財會[2012]21號和財會[2015]24號等指導文件，但是由于每個單位的內(nèi)部控制建設存在其特殊性，所以相應指導文件還是太過缺乏，沒有太強的可操作性，難以很好地發(fā)揮指導單位內(nèi)部控制制度建設工作的作用，令許多單位常常感到困惑，難以找到工作的切入點。再者單位的內(nèi)部控制制度涉及了預算管理方面、政府采購方面、資產(chǎn)控制方面以及合同控制方面等內(nèi)容。一方面，許多單位的內(nèi)部工作制度的業(yè)務覆蓋并不全面，造成單位中一些經(jīng)濟活動難以找到開展的依據(jù)。另一方面，內(nèi)部控制建設不到位是許多單位存在的問題，財務制度代替內(nèi)部控制制度使用的現(xiàn)象也較為普遍，只規(guī)定了開支的標準與范圍等，書面化的內(nèi)部控制制度尚未形成，控制以財務人員豐富的工作經(jīng)驗為依托，太過隨意；有一些單位雖然也開展了建立內(nèi)部控制制度的工作，但是由于科學性與規(guī)范性的缺乏，導致執(zhí)行難以得到落實，最終影響到監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計效力缺乏問題

當前，許多行政事業(yè)單位都存在財務部門中并入內(nèi)審機構或者內(nèi)審機構設置不夠?qū)I(yè)的問題，指向部門獨立性喪失這一問題；加之絕大多數(shù)負責內(nèi)部審計工作的人員都是由財務人員兼任或者改行而來，人員難免存在專業(yè)知識儲備與更新不足、審計技巧與能力高低不一的問題，造成內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保障不夠有力，進而影響到內(nèi)部審計應有作用的充分發(fā)揮。

二、改進措施研究

（一）做好內(nèi)部管理力度的強化工作

一方面，做好內(nèi)部控制意識的強化工作。具體是從做好內(nèi)部控制體系中單位責任人主導地位的強化工作入手。主要由于在內(nèi)部控制體系中單位責任人占據(jù)著主導地位，負有的責任包括所制定出內(nèi)部控制制度的完整性和真實性以及內(nèi)部控制制度的有效性和合理性等，所以需要開展好以單位中的主要負責人與相關領導為對象的內(nèi)部控制相關知識的宣傳與培訓活動，使其從內(nèi)心認識到自身是內(nèi)部控制建設工作與財務會計工作第一責任主體，在對內(nèi)部控制建設工作所具有的重要性有了深刻認識的基礎上，重視自身在單位內(nèi)部控制所負有職責的履行，通過帶頭模范作用的發(fā)揮，使整個單位受其影響，進而能夠使整體內(nèi)部控制意識得到大幅度的提升；還應該在單位中做好法人經(jīng)濟責任制的逐步試點推行工作，把決策層所做出的決策與責任風險直接掛鉤，進而使各盡職責、互相協(xié)調(diào)以及互相制約的控制目的得以實現(xiàn)；與此同時，還應該做好信息公開力度的強化工作，接受來自社會公眾的外部監(jiān)督。另一方面，做好會計基礎的強化工作。單位成員素質(zhì)的高度是內(nèi)部控制成敗的關鍵，再者單位的部門財務管理實施與內(nèi)部控制建設的效果都受到會計基礎工作薄弱問題的制約。因此，單位要想使內(nèi)部控制水平得到有效提升的同時，盡可能降低不必要浪費的發(fā)生概率，需要做好會計工作基礎的進一步強化工作。需要做好行政事業(yè)單位中會計人員工作基礎方面的規(guī)范化培訓教育活動，并以此為內(nèi)控開展相關全面監(jiān)督檢查制度與配套獎懲激勵的建立工作機制。

（二）做好內(nèi)部控制制度的健全工作

一方面，基于行政事業(yè)單位角度，制度是工作是否取得理想效果的有力保障。因此應該做好內(nèi)部控制制度體系的建立健全工作，并重視開展不定期的監(jiān)督檢查工作，使單位內(nèi)部行為變得更加規(guī)范；單位還應該重視監(jiān)督與控制重要崗位與薄弱環(huán)節(jié)力度的強化工作，做好以制度管人和約束人，使一個相對來說較為完整的內(nèi)部會計控制制度得以形成，即合理設置內(nèi)部會計的部門與崗位、清晰劃分職權、互相分離的不相同職務以及互相牽制的各個崗位等。另一方面，基于有關部門角度，應該以廣大行政事業(yè)單位所具有的特點為依據(jù)，做好一整套能將單位管理體制特性體現(xiàn)出來的預算管理方面、內(nèi)部稽核方面等相關內(nèi)部控制制度的研究與制定工作；基于合理制度及與實際工作相符的情況，應注重做好執(zhí)行與落實每項制度的工作，提升監(jiān)督檢查制度執(zhí)行情況的力度，保障工作開展以切實規(guī)章制度為依托，方便責任追究，借此使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行變得更加有效而切中實際。

（三）做好審計職能作用的發(fā)揮工作

只有內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的作用得到充分發(fā)揮，才能使內(nèi)部控制體系運行得更加健康平穩(wěn)。因此，一方面，應該以單位委托或者工作需求為依據(jù)，開展定期或者不定期的審計評價單位內(nèi)部控制制度的制定方面與執(zhí)行方面等實際情況。對于經(jīng)過審計評價工作發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制失控點與薄弱環(huán)節(jié)等隱患采取積極的措施加以消除，使單位的系統(tǒng)健全方面、控制改善方面、風險防范方面以及效益提升方面等的目的得以實現(xiàn)。另一方面，單位還應該做到與時俱進，及時轉變觀念，通過專人制定或者內(nèi)審機構的設立，強化與擴充內(nèi)審人員或者機構的職能，使內(nèi)審機構層次與職能都得到進一步的提升，最終使其獨立性與權威性得以強化。總而言之，只有緊密結合內(nèi)部審計與外部審計，才能使一股持續(xù)而系統(tǒng)的評價監(jiān)督力量得以匯集，進而使內(nèi)部審計的應有作用得到充分的發(fā)揮。

結束語

本篇文章首先對行政事業(yè)單位所開展的內(nèi)部控制工作中的內(nèi)部管理力度不足問題、內(nèi)部控制機制不完善問題、內(nèi)部審計效力缺乏問題這三大現(xiàn)狀問題進行深入的分析與研究，最后提出做好內(nèi)部管理力度的強化工作、做好內(nèi)部控制制度的健全工作、做好審計職能作用的發(fā)揮工作這三大改進措施，以期為行政事業(yè)單位解決好內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀問題的同時，使內(nèi)部控制作用能夠得到充分的發(fā)揮。借此促進單位管理質(zhì)量與效率的大幅度提升，最終促使單位朝著更加現(xiàn)代化的方向發(fā)展與進步，邁向更加美好與燦爛的明天。