何寶峰

摘 要：隨著信息社會(huì)的變革與發(fā)展，使用者對(duì)信息的真實(shí)性、可靠性要求越來(lái)越高，這意味著企業(yè)需要保持誠(chéng)信并對(duì)自己發(fā)布的信息承擔(dān)責(zé)任，該趨勢(shì)一方面使得會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)功能的優(yōu)勢(shì)得以凸顯，一方面會(huì)計(jì)事務(wù)所所面臨的審計(jì)工作也變得復(fù)雜，審計(jì)報(bào)告的要求越來(lái)越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高。本文通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，旨在為合理有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)性做出參考意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)一些錯(cuò)誤信息以及不合理審計(jì)意見(jiàn)而給使用者帶來(lái)利益損失的潛在風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)工作信息錯(cuò)誤的因素有很多，稍有不慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)做出不正確的評(píng)價(jià)，不僅會(huì)給使用者帶來(lái)意外的損失和麻煩，還會(huì)使得會(huì)計(jì)事務(wù)所自身陷入不利的訴訟地位。因此，如何提升審計(jì)工作質(zhì)量、合理有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是每一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所合伙人值得思考的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是復(fù)雜的，有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的選拔要求不嚴(yán)、疏于管理，導(dǎo)致自身財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)崗位沒(méi)有很好分離，財(cái)務(wù)工作賬目混亂、質(zhì)量低下，給審計(jì)人員帶來(lái)不小困擾。而審計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和法制觀念的缺失也是問(wèn)題之一，有的會(huì)計(jì)事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶刻意縮減審計(jì)成本，導(dǎo)致一些重要的審計(jì)程序被忽略，審計(jì)報(bào)告因此粗糙不真實(shí)，質(zhì)量難以保障，有的公司則因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善，虧損后進(jìn)行賬面做假，并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行誘惑和教唆，致使審計(jì)人員使用錯(cuò)誤的虛假信息，無(wú)形中偏離職業(yè)道德，淪為做假賬、做偽證的幫兇，在訴訟中無(wú)辜受到牽連。而就監(jiān)管方面而言，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管主體較多，缺乏有效統(tǒng)一的監(jiān)管體系，有的區(qū)域存在多頭監(jiān)管、權(quán)利交叉的情況，而有的區(qū)域又存在管理空白，因此導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間經(jīng)?；ハ嗤普啠ぷ鞔嬖谧咝问?、怠于處理的情形，而對(duì)于會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為也只是采取吊銷證書(shū)、沒(méi)收違法所得等力度較小的懲處措施，致使有的企業(yè)和審計(jì)單位肆無(wú)忌憚鉆法律空子，嚴(yán)重違背了審計(jì)工作的客觀、真實(shí)、完整的原則，使得廣大使用者蒙受不可估量的損失。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是復(fù)雜且不能完全消除的，但是仍然可以人為進(jìn)行降低并控制，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所需要投入人力、物力、精力進(jìn)行管控，相信只要對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的管理，終將能為會(huì)計(jì)事務(wù)所減少很多的麻煩和問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（1）提升審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為

提升審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是眾多會(huì)計(jì)事務(wù)所的首要任務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)失敗的案例頻頻出現(xiàn)，正是當(dāng)今會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏的明顯表現(xiàn)，只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提起警覺(jué)、樹(shù)立重視，會(huì)計(jì)師才能從心里重視風(fēng)險(xiǎn)防范，甚至主動(dòng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，如果檢測(cè)結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)較高，可以建議被審計(jì)單位做出修改，否則為了有效保護(hù)自己合法權(quán)益可以拒絕接受業(yè)務(wù)，此外購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)也是一種降低潛在損失和傷害的方式，他人審計(jì)失敗的案例參考也能成為企業(yè)有效總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)的培訓(xùn)方式，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)樹(shù)立后相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力亦能得以有效提升。再者，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)正確面對(duì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)行為，追求利益、維系客戶雖然是市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的自然法則，但一味采用降低審計(jì)費(fèi)用吸引客戶的方式是不能長(zhǎng)久的，只有從服務(wù)質(zhì)量上下功夫，拿出過(guò)硬的審計(jì)成果才是企業(yè)的實(shí)力真正體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作不同于其他工作，一些重要的審計(jì)程序是無(wú)法替代或忽略的，否則將會(huì)極大影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，審計(jì)工作的效用將會(huì)被嚴(yán)重偏廢。一些中小會(huì)計(jì)事務(wù)所的合伙人應(yīng)當(dāng)避免貪圖一時(shí)之利的短視行為，要為品牌的長(zhǎng)久健康發(fā)展做打算，為緩解運(yùn)行成本帶來(lái)的壓力，事務(wù)所可以對(duì)現(xiàn)有服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行拓展，如增加審計(jì)咨詢、企業(yè)培訓(xùn)等服務(wù)項(xiàng)目，以此采用多層次、多元化的服務(wù)工作模式，自身綜合實(shí)力也能得以增強(qiáng)。

（2）保持事務(wù)所獨(dú)立性，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

獨(dú)立性是審計(jì)報(bào)告真實(shí)性和客觀性的有力依托，因此從源頭便應(yīng)當(dāng)開(kāi)始風(fēng)險(xiǎn)的防范，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立和公正，在審計(jì)工作開(kāi)展之前，應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)委員會(huì)扮演中間人角色，要求客戶通過(guò)審計(jì)委員會(huì)招投標(biāo)的形式選擇合適的事務(wù)所，在保護(hù)客戶合法權(quán)益的同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性也進(jìn)行了有效保障。此外事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理體系也是作用非凡，事務(wù)所在接到項(xiàng)目后就可以開(kāi)始進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)較大且超出自身控制能力的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對(duì)待，審計(jì)報(bào)告得出后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行多次核查，通過(guò)不同成員的共同合作最大限度將報(bào)告的差錯(cuò)率降到最低，如可以建立三級(jí)復(fù)合制度，通過(guò)審計(jì)組骨干、審計(jì)部門(mén)經(jīng)理和主辦會(huì)計(jì)師三層遞進(jìn)式的審核模式確保審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，為加強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告建立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，明確責(zé)任的劃分和歸屬，防止審計(jì)人員互相推諉，出現(xiàn)問(wèn)題也能及時(shí)進(jìn)行追責(zé)，獎(jiǎng)罰分明、機(jī)制嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理體系是意義重大的，通過(guò)全體審計(jì)人員的通力合作和恪守職責(zé)，終將得出一份讓各方滿意的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)今的審計(jì)工作對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)難度較高的工作，一方面外部環(huán)境的瞬息萬(wàn)變使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息真?zhèn)坞y辨并存在嚴(yán)重的不確定性，另一方面使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和要求也日益嚴(yán)格，審計(jì)工作因此變得復(fù)雜且敏感。無(wú)論從何種角度進(jìn)行分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制都是值得研究的一項(xiàng)重要課題，只有切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制納入審計(jì)工作的日常管理，才能提升審計(jì)結(jié)果的可信度，有效維護(hù)事務(wù)所的良好品牌形象。

參考文獻(xiàn)

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