閆小軍

摘 要：2019年1月1日新政府會計制度實施，醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度---行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定、補充規(guī)定相繼出臺，對醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理提出了更高的要求，執(zhí)行“雙基礎(chǔ)”、“雙功能”、“雙報告”、平行記賬。為了實現(xiàn)新政府會計制度和現(xiàn)有會計制度轉(zhuǎn)換銜接與平穩(wěn)過渡，本文從新制度實施的迫切需要與新制度對公立醫(yī)院的影響入手，從新制度實施前的準(zhǔn)備、新舊科目銜接、財務(wù)基礎(chǔ)工作的重要環(huán)節(jié)等方面對新會計制度下財務(wù)會計與預(yù)算會計實務(wù)操作進(jìn)行了分析說明。旨在共同探討，推動新政府會計制度在公立醫(yī)院中順利實施。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財務(wù)會計；預(yù)算會計；銜接

一、新政府會計制度出臺的背景及迫切需要

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量財政部于2017年10月印發(fā)《政府會計制度---行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知，要求2019年1月1日起全面在行政事業(yè)單位施行，公立醫(yī)院不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》。為了確保新舊制度順利過渡財政部又制定了《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度---行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》及《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度---行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》，要求醫(yī)院按新制度進(jìn)行會計核算、編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。

二、新政府會計制度對公立醫(yī)院會計工作的影響

新制度創(chuàng)新了傳統(tǒng)會計核算模式，會計理論體系發(fā)生了巨大變化，由單一的財務(wù)報告變?yōu)樨攧?wù)預(yù)算雙體系，開啟了全新的雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告、平行記賬的核算方法。醫(yī)院會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬原則的基礎(chǔ)上增加了預(yù)算會計按收付實現(xiàn)制核算的功能，要求醫(yī)院發(fā)生的銀行、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷后在采用傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算平行記賬。月結(jié)年結(jié)時按政府會計制度的要求，需要將預(yù)算結(jié)余與財務(wù)盈余進(jìn)行差異調(diào)節(jié)，核算體系變化給廣大的財務(wù)人員帶來新的挑戰(zhàn)。

由于醫(yī)院業(yè)務(wù)特殊，涉及現(xiàn)金收支筆數(shù)多、業(yè)務(wù)量大，雙功能、平行記賬將導(dǎo)致核算工作量成倍增加。預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)收賬款、藥品衛(wèi)材掛賬大量形成應(yīng)付賬款及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、材料領(lǐng)用等均導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余與財務(wù)盈余差異，給財務(wù)核算造成較大困難。

三、新會計制度實施前的準(zhǔn)備

（1）熟悉財會法規(guī)制度，領(lǐng)會精髓要義

認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《政府會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則。熟悉新制度下醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度---行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定、銜接規(guī)定。熟練掌握新制度中會計科目設(shè)置、科目屬性、核算內(nèi)容及其明細(xì)科目的設(shè)置。

重點關(guān)注：

1.新增科目。如：“政府性基金收入”、“財政基本撥款收入”、“財政項目撥款收入”、“業(yè)務(wù)活動費”、“單位管理費”、“累計盈余”及其明細(xì)“財政項目盈余”、“醫(yī)療盈余”、“科教盈余”、“新舊轉(zhuǎn)換盈余”與全新的“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“預(yù)算結(jié)存”類科目的屬性、核算內(nèi)容及期初數(shù)據(jù)的填列方法。

2.科目級次變化。新制度在原會計科目級次設(shè)計上進(jìn)行了重分類如：“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”等科目由原二級科目變?yōu)橐患壙颇浚皯?yīng)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”等原一級科目變?yōu)槎壙颇俊?/p>

（2）仔細(xì)梳理2018年12月31日舊醫(yī)院會計制度下的科目余額，做好結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備

1.分析對比新舊會計科目。如：“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”

與“應(yīng)收醫(yī)療款”合并后新設(shè)“應(yīng)收賬款”；“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”分析匯總填列預(yù)算會計科目“資金結(jié)存”；“事業(yè)基金”、“待沖基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”合并設(shè)立新“累計盈余”科目。

2.根據(jù)醫(yī)院銜接規(guī)定的要求仔細(xì)梳理核對部分原二級科目變更為新一級科目資金余額的來源、方向，確保數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確。

3.研究整理醫(yī)院新舊會計科目對照表。用2018年12月31日醫(yī)院會計科目余額表，強制對照新制度下的財務(wù)會計科目及預(yù)算會計科目。編制新舊科目余額結(jié)轉(zhuǎn)表，對照原科目余額，分析填列，完成新制度下的會計科目期初余額。特別是準(zhǔn)確分析填列預(yù)算科目“資金結(jié)存”（注：資金結(jié)存=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金+暫付應(yīng)收資金-貨幣資金中受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財政款-暫收后付資金）及“非財政撥款結(jié)余”（注：非財政撥款結(jié)余=資金結(jié)存-財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余-財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-專用結(jié)余）的期初余額。消除少數(shù)同事認(rèn)為不填期初數(shù)的錯誤認(rèn)識。

（3）新財務(wù)軟件調(diào)試安裝及初始化

首先，按照新制度的要求對醫(yī)院財務(wù)軟件、會計信息系統(tǒng)進(jìn)行更新或安裝新軟件，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)新舊軟件數(shù)據(jù)準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換及新舊賬套的有序銜接。

其次，準(zhǔn)確界定新制度中會計科目設(shè)置、科目屬性界定、成本核算、現(xiàn)金流量指定、平行記賬、差異調(diào)節(jié)、報表取數(shù)等基本環(huán)節(jié)上財務(wù)軟件功能的開發(fā)應(yīng)用。

第三，與新財務(wù)軟件開發(fā)、安裝人員充分溝通、協(xié)商，做好人員、工資、銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等模塊功能的設(shè)置與調(diào)用。做到一鍵生成工資、固定資產(chǎn)入賬、折舊提取等自動生成記賬憑證，極大地減輕制單人員的工作量。

第四，依據(jù)編制平衡的新舊科目余額表認(rèn)真細(xì)致的錄入新會計科目余額，進(jìn)行試算平衡。

最后，設(shè)計內(nèi)部自動轉(zhuǎn)賬憑證。如：提取風(fēng)險基金、工會經(jīng)費及財務(wù)預(yù)算月結(jié)、年結(jié)中收入、支出憑證的自動結(jié)轉(zhuǎn)。制作工資發(fā)放、材料物資領(lǐng)用、折舊、收入等多分錄會計科目的模式憑證為提高會計工作質(zhì)量、工作效率奠定堅實的基礎(chǔ)。

四、新制度下財務(wù)基礎(chǔ)工作的重要環(huán)節(jié)

（1）重點科目的銜接

建立新賬，登記新賬會計科目期初余額做到數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確、來源可靠；在試算平衡的基礎(chǔ)上重點關(guān)注科目余額方向，特別是“壞賬準(zhǔn)備”“藥品經(jīng)銷差價”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目借貸方向；關(guān)注原賬的“應(yīng)付福利費”、“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余---新舊轉(zhuǎn)換盈余”、原賬“待沖基金---待沖財政基金”轉(zhuǎn)入新賬“累計盈余---財政項目盈余”等特殊業(yè)務(wù)的處理。