葉利

【摘要】作業(yè)成本法是以“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導(dǎo)思想，通過(guò)成本動(dòng)因選擇分配并計(jì)算成本的方法，本文以作業(yè)成本法中藥配方顆粒生產(chǎn)線的應(yīng)用來(lái)闡述作業(yè)成本法。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 ?中藥配方顆粒

作為作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法、作業(yè)成本核算法。它以“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導(dǎo)思想，以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)并據(jù)計(jì)算作業(yè)耗用的資源成本，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種本計(jì)算方法。

一、引言

作業(yè)成本法的應(yīng)用從最初的美、英、加等地向澳洲、歐洲、亞洲等地區(qū)擴(kuò)展，行業(yè)領(lǐng)域也從制造業(yè)拓展到商業(yè)、咨詢、服務(wù)業(yè)、公共部門等。越來(lái)超多成功的案例表明運(yùn)用作業(yè)成本法能提高企業(yè)管理水平、增加核心競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)自20世紀(jì)初開始對(duì)作業(yè)成本法的研究，并在各行業(yè)中廣泛應(yīng)用，在提高企業(yè)效益、理論及應(yīng)用創(chuàng)新上多有成效。

二、作業(yè)成本法的特點(diǎn)

作業(yè)成本法引入了許多新概念，顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。作業(yè)成本法用以下優(yōu)點(diǎn)：

（1）提供準(zhǔn)確的成本信息，有利于管理者決策。作業(yè)成本法采用多元素的成本動(dòng)因分配基準(zhǔn)，對(duì)成本對(duì)象從其與資源消耗的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動(dòng)因分配到作業(yè)，再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)算成本對(duì)象，為信息的使者提供更精準(zhǔn)的成本信息。

（2）有助于控制成本，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。采用作業(yè)成本法將作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算范圍，以作業(yè)成本為中心建立成本核算對(duì)象體系，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，改進(jìn)可增加價(jià)值的作業(yè)，降低產(chǎn)品成本，不僅僅關(guān)注產(chǎn)品投產(chǎn)過(guò)程中的成本，也注重前期的開發(fā)與設(shè)計(jì)，售后的質(zhì)量服務(wù)成本，以提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）厘清責(zé)任中心，便于績(jī)效考核。作業(yè)本法通過(guò)各項(xiàng)作業(yè)所歸集的成本信息，能明確劃分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)，高效作業(yè)與低效作業(yè)，并據(jù)以評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的績(jī)效。

雖然作業(yè)成本有上優(yōu)點(diǎn)，但同樣它也存在著作業(yè)區(qū)分及成本動(dòng)因確認(rèn)困難、選擇具有主觀性、工作量大、實(shí)施成本昂貴等缺點(diǎn)。

三、作業(yè)成本本在中藥配方顆粒生產(chǎn)線中的應(yīng)用

大多數(shù)企業(yè)中藥配方顆粒的成本計(jì)算過(guò)程中使用按原材料價(jià)格分?jǐn)偟姆绞剑o助成本的與原材料單位直接聯(lián)系，成本信息嚴(yán)重失真。中藥配方顆粒在生產(chǎn)過(guò)程中呈現(xiàn)出品種多、批次多、批量差異大等特點(diǎn)，生產(chǎn)過(guò)程中能耗大，借助于醫(yī)藥信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從采購(gòu)訂單、出入庫(kù)管理、檢驗(yàn)、生產(chǎn)、銷售訂單處理等各流程信息傳遞，并借助數(shù)據(jù)接口實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)工藝數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換與共享，具備良好的作業(yè)成本法實(shí)施的基礎(chǔ)。

（1）公司以現(xiàn)有的部門、車間為基礎(chǔ)，建立作業(yè)成本最直接、最有效的作業(yè)劃分方法，這樣減少對(duì)原始組織的干擾，還可以最大限度地使用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)。根據(jù)中藥配方顆?，F(xiàn)生產(chǎn)情況，根據(jù)車間、部門劃分了以下幾項(xiàng)作業(yè)：①采購(gòu)部門：中藥材料采購(gòu)、輔料及包裝物采購(gòu)作業(yè)。②提取車間：投料及前處理作業(yè)、提取濃縮作業(yè)、噴霧干燥作業(yè)。③制粒車間：稱量混合作業(yè)、干法制粒作業(yè)、分裝包裝作業(yè)。

（2）在將公司的整個(gè)生產(chǎn)流程劃分為以上若土作業(yè)后，再根據(jù)每項(xiàng)作業(yè)歸集相關(guān)的所有費(fèi)用，包括人工、折舊費(fèi)、水電汽費(fèi)、差旅費(fèi)等。

（3）作業(yè)成本動(dòng)因的選擇及作業(yè)率選擇。在作業(yè)成本法的實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，成本動(dòng)因的選擇至關(guān)重要，然而成本動(dòng)因的選擇必須不可避免帶有其主觀性的特點(diǎn)，沒有一個(gè)決定性的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷其準(zhǔn)確性、標(biāo)準(zhǔn)性，若選擇了不能準(zhǔn)確如實(shí)成本信息的動(dòng)因，則喪失了實(shí)施作業(yè)成本法的本意。經(jīng)過(guò)分析研究中藥配方顆粒生產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，翻閱其工藝資料，初步判斷出每項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因后統(tǒng)計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，驗(yàn)證成本動(dòng)因的準(zhǔn)確性，經(jīng)過(guò)反復(fù)的修改，最終得出以下的結(jié)果：

采購(gòu)作業(yè)中心：因訂購(gòu)的都是廠家交貨方式的合同，采購(gòu)作業(yè)包括設(shè)計(jì)采購(gòu)訂單、檢驗(yàn)、入庫(kù)、原料存儲(chǔ)。采購(gòu)沒有直接成本的發(fā)生，作業(yè)費(fèi)用主要包括人工費(fèi)（含裝卸人員工資）、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)、電費(fèi)，采購(gòu)人員的工資、差旅費(fèi)是相對(duì)固定的，折舊費(fèi)、電費(fèi)（倉(cāng)庫(kù)空調(diào)）主要是按存儲(chǔ)面積進(jìn)行分?jǐn)?，裝卸人員工資按工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?

投料及前處理作業(yè)中心：該中心的作業(yè)主要包括稱重、破碎、投料，所有的工作均為一個(gè)批次的標(biāo)準(zhǔn)工藝流程，作業(yè)費(fèi)用主要包括人工費(fèi)、折舊費(fèi)、電費(fèi)，人員使用根據(jù)工作批次計(jì)量工資，以處理批次進(jìn)行成本分?jǐn)?

提取濃縮作業(yè)中心：該中心作業(yè)要包括提取、濃縮，作業(yè)費(fèi)用主要包括人工費(fèi)、折舊費(fèi)、水電汽費(fèi)，所有的工作以工時(shí)進(jìn)行作業(yè)成本分?jǐn)?

噴霧干燥作業(yè)中心：該中心的作業(yè)主要包括配粒、噴霧、收膏，作業(yè)費(fèi)用主要包括人工費(fèi)、折舊費(fèi)、水電汽費(fèi)，所有的工作以工時(shí)進(jìn)行作業(yè)成本分?jǐn)?

稱量混合作業(yè)中心：該中心主要包括稱重、攪拌兩項(xiàng)作業(yè)，作業(yè)費(fèi)用主要包括工費(fèi)、折舊費(fèi)、電費(fèi)，人員使用根據(jù)工作批次的計(jì)量考核工資且工資成本占比大，以處理批次進(jìn)行成本分?jǐn)?

干法制粒作業(yè)中盧：該中心系一體化作業(yè)，僅一個(gè)流程，作業(yè)費(fèi)用包括人工費(fèi)、折舊費(fèi)、水電汽費(fèi)，所有的工作以工時(shí)進(jìn)行作業(yè)成本分?jǐn)?

分裝包裝作業(yè)中心：該中心作業(yè)主要包括內(nèi)包與外包，作業(yè)費(fèi)用包括人工費(fèi)、折舊費(fèi)、電費(fèi)，人員實(shí)行計(jì)件制工資，以工作件數(shù)為作業(yè)成本攤基礎(chǔ);

經(jīng)過(guò)以上的作業(yè)成本分配后，重新計(jì)量過(guò)的成本與其作業(yè)動(dòng)因相關(guān)性提升，甜杏仁、浙貝母、延胡等一百二十余種產(chǎn)品的加工成本較原分配方法成本增加了25%以上，薄荷、玫瑰花等三百余種產(chǎn)品的成本降了10%以上，成本的準(zhǔn)確性顯著提高了。

參考文獻(xiàn)：

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