吳美花

摘要：黨的十九大指出，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)從人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要和落后的社會(huì)生產(chǎn)之間的矛盾，轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，國(guó)民的經(jīng)濟(jì)與生活水平也在不斷提高，傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅法已經(jīng)與現(xiàn)實(shí)不符，也影響到國(guó)民的生活與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人所得稅改革要求的重要舉措，新個(gè)稅改革調(diào)整了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，明確了綜合征稅范圍，也對(duì)稅率結(jié)構(gòu)稅費(fèi)扣除模式進(jìn)行了優(yōu)化，還推出了個(gè)稅征收的共治共管與懲戒制度，使個(gè)人所得稅的征收與繳納更加規(guī)范，也更加符合我國(guó)的發(fā)展實(shí)際。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革;個(gè)人所得稅;企業(yè)員工;籌劃

一、個(gè)稅改革下企業(yè)員工個(gè)人所得稅籌劃

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃的原則

本次的個(gè)稅改革在實(shí)施過程中，引起了人們對(duì)個(gè)人所得稅的極大關(guān)注和重視。在個(gè)稅改革的背景下，企業(yè)需要對(duì)員工的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃，以便在合法的基礎(chǔ)上為企業(yè)節(jié)約稅收成本。但是，個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃必須要在合法的范圍內(nèi)開展，否則將會(huì)面臨比較大的風(fēng)險(xiǎn)。首先，個(gè)人所得稅必須遵循的原則有合法性原則、事先籌劃原則、綜合效益原則、專業(yè)性原則等四項(xiàng)原則。只有遵循以上四項(xiàng)原則，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃才能達(dá)到理想的效果，否則將適得其反。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃的路徑

企業(yè)的個(gè)人所得稅納稅籌劃按照三種路徑進(jìn)行，第一種路徑為稅率差異技術(shù)路徑，避開臨界點(diǎn)。這種路徑的選擇是基于個(gè)稅征收政策中按級(jí)超額累計(jì)稅率征收方式，通過對(duì)比新舊個(gè)稅稅率，當(dāng)處于稅率變化的臨界點(diǎn)時(shí)，增加1元就會(huì)帶來額外的個(gè)人所得稅。企業(yè)可以利用減少稅基的方式，使個(gè)稅征收保持在較低稅率等級(jí)內(nèi)，以此減少繳納稅收的數(shù)額。按照這一方式發(fā)放員工薪酬的時(shí)候都會(huì)最大限度的避開較高稅率檔次。

從新個(gè)稅改革實(shí)施的情況可以看出，本次個(gè)稅改革降低了中低收入者的壓力。月收入在20000元以下的納稅人減稅的額度超過50%。企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃時(shí)，要積極利用新個(gè)稅改革中的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目。以一般家庭按照新的個(gè)稅改革政策繳納個(gè)人所得稅為例。如果不發(fā)生大病醫(yī)療，每年都可以享受到子女教育、房貸利息、住房租金、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目[3]。如果一個(gè)家庭有兩個(gè)孩子上學(xué)，又有年滿60歲的老人，這樣就可以扣除2000元，而作為獨(dú)生子女的大人可享受20000元的獨(dú)生子女優(yōu)惠政策扣除，家里的房貸再扣除1000元，這個(gè)家庭每月就可扣除5000元。如果納稅人收入不超過5000元就不必繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的時(shí)候要把這些扣除項(xiàng)目都考慮在內(nèi)。

另一種稅收路徑是轉(zhuǎn)換收入形式。企業(yè)可以以實(shí)物物資、股票期權(quán)等形式把對(duì)員工的獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)換為其他形式，以此降低個(gè)人所得稅的繳納數(shù)額。以某企業(yè)員某一員工為例，其全面工資如果在36000元以內(nèi)就按照3%的稅率納稅，如果超出36000元，又在144000萬元就以10%的稅率納稅，這兩者之間的納稅金額差異很大，如果企業(yè)有很多員工的全年工資超過了36000元，但是超過的部分不是特別多，那企業(yè)所選擇的稅率10%的形式，就會(huì)增加企業(yè)的成本支出。在這種情況下，企業(yè)可以通過為員工購(gòu)買發(fā)放具體的實(shí)物的形式，減少工資的支出部分。企業(yè)可以和員工加強(qiáng)交流溝通，了解員工最需要的實(shí)物，使購(gòu)買的實(shí)物讓員工滿意。這樣企業(yè)的稅務(wù)支出有所減少，而員工也得到了應(yīng)得的報(bào)酬，雙方都很滿意，這對(duì)企業(yè)來說非常有利。

第三種籌劃路徑是合理利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策和地方稅收獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。我國(guó)的新個(gè)稅改革配套出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，個(gè)稅屬于國(guó)家、地方共享稅，部分地區(qū)為了吸引投資會(huì)給予投資者一定的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策;另外，利用用工形式的多樣化，比如到達(dá)退休年齡員工、非獨(dú)立勞動(dòng)的兼職人員、勞務(wù)派遣人員、殘疾員工和境外高端人才等都會(huì)享受到一定的優(yōu)惠政策，在我國(guó)退休年齡還沒有大變動(dòng)的情況下，我國(guó)很多的退休人員都還具備較強(qiáng)的工作能力，企業(yè)可以多聘請(qǐng)一些退休人員，為企業(yè)減少稅務(wù)支出成本。

二、個(gè)稅改革對(duì)企業(yè)的影響

新個(gè)稅改革中的社保部分與社保從嚴(yán)管理相結(jié)合，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本相對(duì)增加，這對(duì)企業(yè)發(fā)展，尤其是勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展有一定不利影響。從新個(gè)稅改革的具體政策來看，原有的年終獎(jiǎng)節(jié)稅方式在現(xiàn)行制度下已經(jīng)失去了存在的意義。因此，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的薪酬激勵(lì)結(jié)構(gòu)與方式。以企業(yè)對(duì)某員工的激勵(lì)政策為例，該員工是企業(yè)核心員工，超過一般的收入來自現(xiàn)金加股票的年終獎(jiǎng)。在以前的個(gè)稅政策中，把年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟矫總€(gè)月，年終獎(jiǎng)以0為起點(diǎn)計(jì)算稅額，稅前年薪100萬的員工繳納的個(gè)稅稅額在20%左右。新個(gè)稅改革后，年終獎(jiǎng)是累加在平時(shí)工資上的，這樣員工的稅額就增加了很多。

從個(gè)稅改革實(shí)施后的具體情況來看，全國(guó)有超過6000萬以前納稅的人，現(xiàn)在不需要再納稅。從企業(yè)來看，制造業(yè)的減稅規(guī)模很大，民營(yíng)企業(yè)也獲得了很大減稅金額。這對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步增長(zhǎng)，推進(jìn)社會(huì)公平具有重要意義。這次個(gè)稅改革拉大了中低檔稅率級(jí)距，使更多中低收入者享受到了社會(huì)福利。

三、個(gè)稅改革存在的問題

在具體實(shí)施時(shí)新個(gè)人所得稅繳納也存在一些問題。首先是很多具體規(guī)定存在模糊點(diǎn)，在具體操作方面沒有明確規(guī)范，在申報(bào)與繳納時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)不同問題。因此，國(guó)家還要通過相關(guān)規(guī)范條例對(duì)存在模糊的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，方便個(gè)人所得稅的征收。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高專業(yè)技能，從容面對(duì)政策變化，保護(hù)好企業(yè)利益，也為員工多多著想，為國(guó)家政策的貫徹實(shí)施盡現(xiàn)力量。

（一）納稅期限不合理

個(gè)稅改革中對(duì)稅款的繳納有年度與月度兩種計(jì)算方式，但是這種方式還存在很多不合理的地方，有的企業(yè)與個(gè)人無法按照這種方式進(jìn)行個(gè)稅繳納，或者這種方式會(huì)增加一部分人的負(fù)擔(dān)。例如，我國(guó)有很多人在遠(yuǎn)離家鄉(xiāng)的外地工作，他們可能在一年之內(nèi)只工作9個(gè)月，其他3個(gè)月都沒有收入，按照符合規(guī)定的方式納稅，他們的負(fù)擔(dān)就會(huì)加大。以甲為例，他每年工作9個(gè)月，工資薪金為每月6000元，其他3個(gè)月沒有收入。按普通納稅期限其稅額為1305元，按年度、月度繳納稅額則為360元。

（二）納稅申報(bào)專業(yè)性提高

新的個(gè)人所得稅在征收中對(duì)直接稅的比重進(jìn)行了提升，并把分類與綜合兩種方式運(yùn)用到了納稅籌劃中。新的個(gè)稅改革更加專業(yè)，包含的內(nèi)容也更加復(fù)雜多樣，所運(yùn)用的技術(shù)也更加多樣，這些改變都在不斷規(guī)范個(gè)稅的征收方式，因此，企業(yè)在個(gè)人所得稅籌劃方面也需要積極的利用各種先進(jìn)技術(shù)與專業(yè)知識(shí)不斷推進(jìn)納稅籌劃的專業(yè)化。在新個(gè)稅改革中有納稅人自行申報(bào)個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容，但是，在個(gè)稅申報(bào)的內(nèi)容中，綜合申報(bào)內(nèi)容復(fù)雜多樣，如繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款等眾多內(nèi)容都在專項(xiàng)附加扣除中，很多納稅人無法對(duì)這些多樣的內(nèi)容進(jìn)行明確專業(yè)的申報(bào)，因此，納稅申報(bào)代理服務(wù)也就有了很大可能性。

四、結(jié)束語

新個(gè)稅改革不僅完善了現(xiàn)行的稅制要求，由分類稅制轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合稅制，也改革了民生、調(diào)節(jié)收入分配的迫切需要，這是國(guó)家通過稅收政策體現(xiàn)社會(huì)公平的目的。個(gè)稅改革中有關(guān)教育、社保、住房基金等方面的具體政策，也有效的減輕了公民家庭的負(fù)擔(dān)，對(duì)更多人享受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展福利具有重要意義，真正順應(yīng)了我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，推進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民美好生活的需要。

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