陳宏亮 佟晨

【摘要】本文分析了“營(yíng)改增”后金融資產(chǎn)管理公司的政策變更的影響，重點(diǎn)探討了基于“營(yíng)改增”模式對(duì)現(xiàn)有金融市場(chǎng)的沖擊的研究。

【關(guān)鍵詞】稅收營(yíng)改增 ?金融資產(chǎn)管理公司 ?影響

一、前言

中國(guó)現(xiàn)有的國(guó)稅規(guī)章得益于增值稅的加入而使其涵義更加充實(shí)有序。出于提升服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ雠_(tái)“營(yíng)改增”政策以優(yōu)化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)組成，提高、改善勞動(dòng)人員積極性。這些政策的初衷在于變革舊時(shí)的稅收章程，優(yōu)化第三產(chǎn)業(yè)的稅收環(huán)境，縮減稅收流程，提升過(guò)程效率;實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力合理再分配，也可以節(jié)約征稅經(jīng)費(fèi);調(diào)整中國(guó)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)組成，保障產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。探析金融領(lǐng)域“營(yíng)改增”，兼顧資產(chǎn)管理企業(yè)持有金融牌照，在經(jīng)營(yíng)的模式上隨顧客的需要靈活變化，金融創(chuàng)新也時(shí)有發(fā)生，而公司也支持金融領(lǐng)域的創(chuàng)新嘗試，這使得當(dāng)面臨“營(yíng)改增”情勢(shì)突然到來(lái)時(shí)，資產(chǎn)管理企業(yè)有更充盈的準(zhǔn)備去面對(duì)突如其來(lái)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革，成為資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域的領(lǐng)頭羊。

二、“營(yíng)改增”后金融資產(chǎn)管理公司的政策變更

（一）征稅范圍變化

資產(chǎn)管理企業(yè)的應(yīng)稅措施表現(xiàn)于買賣運(yùn)營(yíng)無(wú)形產(chǎn)業(yè)乃至房屋等不動(dòng)產(chǎn)業(yè)，即在商業(yè)領(lǐng)域中交易買賣這些資產(chǎn)，排除《辦法》1中非經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的情形：1.企業(yè)雇傭自己?jiǎn)挝蝗藛T為自身謀取回報(bào)的形式;2.企業(yè)向自己雇傭人員推行服務(wù)，自產(chǎn)自銷。

（二）納稅義務(wù)人的變化

首先，變更之前和之后的相同點(diǎn)是納稅人和扣繳義務(wù)人的資格范圍是相同的，即先前已繳納營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人現(xiàn)在適用于增值稅納稅人。其次，不同之處在于營(yíng)業(yè)稅的納稅人沒(méi)有身份區(qū)分，增值稅的納稅人必須區(qū)分。它分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。劃分標(biāo)準(zhǔn)由其作為一般納稅人的年度應(yīng)稅銷售額確定，如果不超過(guò)，則為小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅收制度和稅收待遇方面存在很大差異。一是對(duì)于稅收制度的適用。一般納稅人采用一般稅收計(jì)算方法應(yīng)用增值稅稅率，可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額;小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)單的稅收計(jì)算方法，適用增值稅稅率，不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在稅收待遇方面，一般納稅人可以自行簽發(fā)增稅稅專用增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能，并且只能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)。3在程序要求中，一般納稅人資格登記應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一般納稅人的要求辦理，一經(jīng)登記，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。從上述規(guī)定可以看出，金融資產(chǎn)管理公司是一般納稅人，從事一般納稅人規(guī)定的稅收活動(dòng)。

（三）稅率的變化

新政策出臺(tái)前，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的征稅方案仍按企業(yè)營(yíng)業(yè)額的百分之五份額執(zhí)行。新政策擬根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)行情變化，將對(duì)企業(yè)法人按6%營(yíng)業(yè)額執(zhí)行，特殊情況或享有國(guó)家政策補(bǔ)貼的按另行標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際執(zhí)行。

三、基于“營(yíng)改增”模式對(duì)現(xiàn)有金融市場(chǎng)的沖擊探究

（一）經(jīng)營(yíng)成本變化的影響

談到“營(yíng)改增”模式，無(wú)非是有兩條渠道去沖擊現(xiàn)有的金融領(lǐng)域環(huán)境：一方面，以簡(jiǎn)單直接的方式操控金融單位進(jìn)項(xiàng)準(zhǔn)入門(mén)檻，多方面施壓，以提升相關(guān)單位運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi);另一方面，此消彼長(zhǎng)式的側(cè)面施壓。“營(yíng)改增”無(wú)可避免地加收金融單位賦稅，處于壟斷地位的金融單位為確保絕對(duì)主導(dǎo)地位自上而下進(jìn)行融資，沖抵賦稅，客觀使得市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)成本不降反升。前者的直接沖擊在于金融市場(chǎng)存在長(zhǎng)期不具備增值稅專用資質(zhì)的中小管理單位，在運(yùn)營(yíng)、融資、傭金等日常項(xiàng)目推進(jìn)中不可避免會(huì)區(qū)別于普通征稅項(xiàng)目，這些矛盾集中體現(xiàn)時(shí)，也會(huì)波及到與之關(guān)聯(lián)的大中型金融管理單位，形成蝴蝶效應(yīng)。

針對(duì)部分資產(chǎn)管理企業(yè)不具備增值稅發(fā)票開(kāi)發(fā)資質(zhì)、賦稅負(fù)擔(dān)較重等情形，考慮上述第二張間接影響模式，實(shí)際情形是資產(chǎn)管理單位運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)支出的最大款項(xiàng)實(shí)為融資而非征稅，在龍頭企業(yè)的市場(chǎng)融資壟斷下，它甚至達(dá)到中下游金融管理企業(yè)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的一半以上。

（二）金融公司的中間業(yè)務(wù)成為偏好項(xiàng)目

中間業(yè)務(wù)主要是指：不良資產(chǎn)委托代理人，基于不良資產(chǎn)的特殊機(jī)會(huì)投資業(yè)務(wù)，收入統(tǒng)稱為傭金和手續(xù)費(fèi)。雖然這類業(yè)務(wù)目前在總收入中并不算太大（約2%），但由于其自身的特點(diǎn)，它是考慮稅收籌劃的首選商業(yè)模式。在未來(lái)的交易中，其規(guī)模將繼續(xù)擴(kuò)大。其特點(diǎn)主要有：一是獨(dú)立定價(jià)。定價(jià)完全依賴于企業(yè)的議價(jià)能力，沒(méi)有其他定價(jià)參考。議價(jià)能力主要取決于企業(yè)的專業(yè)融資能力。因此，當(dāng)企業(yè)需要大規(guī)模資本或資金需求緊張時(shí)，企業(yè)具有相對(duì)自由的定價(jià)權(quán)。二是稅負(fù)轉(zhuǎn)移更為明顯。由于其相對(duì)自由的定價(jià)權(quán)，為了降低成本和增加利潤(rùn)，企業(yè)可以通過(guò)協(xié)議澄清對(duì)方的相應(yīng)金額的支付，從而通過(guò)稅負(fù)。

（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的影響

在業(yè)務(wù)部門(mén)有專業(yè)的稅務(wù)人員是必要的。由于以前對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)稅金額相對(duì)固定，稅收優(yōu)惠明確。項(xiàng)目的交易結(jié)構(gòu)不影響稅額。因此，即使作為一家大型金融資產(chǎn)管理公司，其稅務(wù)工作也只是融資。部門(mén)工作人員兼職，但隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，納稅程序和稅收籌劃空間的專業(yè)化程度有所提高。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的金融行業(yè)中，進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)較小，因此有必要進(jìn)行項(xiàng)目交易。稅收籌劃，所以在基層提供專業(yè)稅務(wù)人員迫在眉睫，具體體現(xiàn)在：一是企業(yè)的本質(zhì)需要最大的利潤(rùn)，而為了提高企業(yè)的利潤(rùn)，我們必須從每個(gè)項(xiàng)目入手。由于金融行業(yè)的利潤(rùn)也在一定的利潤(rùn)范圍內(nèi)，因此不可能無(wú)限期地波動(dòng)。如何為企業(yè)獲得更多利益，不僅要依靠開(kāi)元，還要依靠節(jié)流。

（四）對(duì)盈利能力的影響

例如，“營(yíng)改增”對(duì)公司稅負(fù)的影響。根據(jù)增值稅的稅收特征和金融資產(chǎn)管理公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅減免已成為影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵因素;由于營(yíng)業(yè)稅改革增值稅的變化，這兩個(gè)稅收負(fù)債的變化導(dǎo)致增值稅，營(yíng)業(yè)稅也受每種稅種的應(yīng)稅金額的變化，如城市維護(hù)和建設(shè)稅，教育附加費(fèi)和意愿也影響企業(yè)應(yīng)付的各種費(fèi)用。因而，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的應(yīng)納稅種、各種應(yīng)納稅額、總應(yīng)納稅額都會(huì)發(fā)生大的變化。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，為了解析中國(guó)資產(chǎn)管理企業(yè)在“營(yíng)改增”模式下的金融運(yùn)營(yíng)形勢(shì)，應(yīng)著手于分析相關(guān)企業(yè)的創(chuàng)收效益、運(yùn)營(yíng)舉措、財(cái)務(wù)管理機(jī)制、市場(chǎng)活力等方面因素的作用，筆者歸納了一系列“營(yíng)改增”模式對(duì)企業(yè)金融市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的沖擊作用，并針對(duì)這些影響與問(wèn)題，有針對(duì)性的分析進(jìn)行。在未來(lái)，我們認(rèn)為，金融企業(yè)應(yīng)積極開(kāi)展稅收籌劃，積極辦理稅收政策支持，從而降低公司的法律風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]景波勇."營(yíng)改增"企業(yè)稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)舉措[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2018，（15）.