牛騰飛

2018年4月27日，央行、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、外匯局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》。2018年7月20日，央行發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見有關(guān)事項(xiàng)的通知》并進(jìn)行說明，銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布《商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法（征求意見稿）》并公開征求意見，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券期貨經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)私募資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)管理辦法（征求意見稿）》、《證券期貨經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)私募資產(chǎn)管理計(jì)劃運(yùn)作管理規(guī)定（征求意見稿）》并公開征求意見。隨著資管新規(guī)落地，整個(gè)金融市場(chǎng)迎來大的變革，作為金融領(lǐng)域里不可或缺的一員，私募基金行業(yè)也面臨著諸多的待調(diào)整問題。如何合規(guī)的運(yùn)營(yíng)私募基金公司，圍繞私募基金公司風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)也是未來審計(jì)專業(yè)人員需要更多研究的課題。本文就私募基金類公司主要風(fēng)險(xiǎn)控制項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并就審計(jì)項(xiàng)目的主要關(guān)注重點(diǎn)進(jìn)行探討。

一、審計(jì)項(xiàng)目的主要介紹

按照我國(guó)《公司法》、《中華人民共和國(guó)證券投資基金法》和相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，私募基金公司名稱可以使用“風(fēng)險(xiǎn)投資基金、創(chuàng)業(yè)投資基金、股權(quán)投資基金、投資基金、資產(chǎn)管理、投資管理”等字樣，私募基金公司按照產(chǎn)品分類可以分為股權(quán)類、證券類和其他類私募公司，其中股權(quán)類私募公司主要為：投資管理、資產(chǎn)管理、股權(quán)投資、創(chuàng)業(yè)投資、投資咨詢。證券類私募公司主要為：投資管理、資產(chǎn)管理。根據(jù)中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)的要求，在協(xié)會(huì)已登記備案的私募基金管理人需提交經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告（其中包括針對(duì)私募基金公司的風(fēng)險(xiǎn)控制專項(xiàng)審計(jì)等）。

二、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施環(huán)節(jié)

（1）承接業(yè)務(wù)前的業(yè)務(wù)盡職調(diào)查。審計(jì)工作按照協(xié)會(huì)要求是必須進(jìn)行的，在正式開展業(yè)務(wù)審計(jì)工作之前，審計(jì)人員可以通過詢問、觀察等方式進(jìn)行背調(diào)。調(diào)查重點(diǎn)主要關(guān)注公司的設(shè)立行為是否合規(guī)（公司名稱、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資本金要求、法人和主要高管的任職資格要求、歷史沿革梳理、相關(guān)會(huì)計(jì)政策和估計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等），相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否已備案（《私募投資基金管理人登記和基金備案辦法（試行）》）等。另外，還應(yīng)該與被審計(jì)單位充分溝通，主要了解公司的內(nèi)控情況、戰(zhàn)略目標(biāo)和在運(yùn)營(yíng)過程中的具體管控事項(xiàng)等，管理層和員工的崗位職責(zé)、風(fēng)控意識(shí)以及對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)急預(yù)案等內(nèi)容。

（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。審計(jì)人員可根據(jù)盡職調(diào)查的主要情況，運(yùn)用相關(guān)審計(jì)方法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全方位風(fēng)險(xiǎn)歸類和識(shí)別，專業(yè)判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的切入點(diǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行技術(shù)評(píng)估，從而選擇出最佳的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（3）擬定具體審計(jì)方案。在對(duì)被審計(jì)單位充分盡調(diào)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估后，審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)分組情況進(jìn)行優(yōu)勢(shì)資源搭配。在制定審計(jì)方案的時(shí)候，要求做到總體審計(jì)策略適當(dāng)、具體審計(jì)目標(biāo)合理、審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)可控等。

（4）審計(jì)抽樣和內(nèi)控測(cè)試環(huán)節(jié)。因?yàn)樗侥蓟痤惞臼墙鼛啄晡覈?guó)的新興行業(yè)，其審計(jì)方法從行業(yè)大類上看，可參照金融或類金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行，在審計(jì)樣本的選擇上按照被審計(jì)單位具體屬性分類，通過行業(yè)類別分析和量化公司樣本，為審計(jì)抽樣提供合理保證。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)充分了解其業(yè)務(wù)構(gòu)成，通過穿行測(cè)試、實(shí)質(zhì)性及符合性測(cè)試等手段，獲取被審計(jì)單位具體業(yè)務(wù)資料的情況，客觀合理的評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。

三、審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)分析

私募基金公司屬于金融特殊行業(yè)，“募、投、管、退”是私募類公司的主要核心經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，包括公司募資過程中的合規(guī)情況、投資環(huán)節(jié)的制度執(zhí)行情況、投后管理的全面性以及基金項(xiàng)目清算的完整性。在執(zhí)行業(yè)務(wù)審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)公司是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制出財(cái)務(wù)報(bào)表（主要審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)為：各項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備的依據(jù)、實(shí)收資本的合理性、關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性與合規(guī)性等）;在具體業(yè)務(wù)的操作上有無按照《中華人民共和國(guó)證券投資基金法》和相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行等。

四、審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)

（一）主要業(yè)務(wù)風(fēng)控體系的建立和規(guī)范情況

在執(zhí)行業(yè)務(wù)審計(jì)過程中，判斷被審計(jì)單位風(fēng)控體系的建立，主要通過收集企業(yè)的相關(guān)管理制度、觀察和詢問企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)等進(jìn)行。有無建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)制度，相關(guān)制度是否符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，制度的建立是否根據(jù)公司的具體情況進(jìn)行完善等，均是在業(yè)務(wù)審計(jì)過程中要考慮的部分。在公司的法人治理結(jié)構(gòu)中，風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系穿插于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層和相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理層中，具體執(zhí)行部門包括了主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門和相關(guān)業(yè)務(wù)后臺(tái)綜合管理部門等，通過對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)的分析，能有效掌握公司是否已經(jīng)建立具體決策和業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)執(zhí)行和相關(guān)監(jiān)督以及其他風(fēng)控部門的風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)動(dòng)體系。

（二）主要業(yè)務(wù)風(fēng)控執(zhí)行水平評(píng)價(jià)

在執(zhí)行業(yè)務(wù)審計(jì)過程中，通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試等手段，能夠真實(shí)的審計(jì)出公司在具體業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，是否已經(jīng)按照相關(guān)制度執(zhí)行，做到各類業(yè)務(wù)的規(guī)范化、制度化和程序化，使具體業(yè)務(wù)均合規(guī)有效，做到標(biāo)準(zhǔn)化管理。通過對(duì)操作規(guī)程的穿行測(cè)試，判定管理模式;通過對(duì)風(fēng)控制度的穿行測(cè)試，可以關(guān)注到業(yè)務(wù)循環(huán)中風(fēng)控部門職能的細(xì)化，全過程業(yè)務(wù)的風(fēng)控水平等。業(yè)務(wù)審計(jì)過程中，還應(yīng)該關(guān)注公司是否有完善的教育培訓(xùn)制度。金融是個(gè)不斷學(xué)習(xí)不斷進(jìn)步的行業(yè)，各類新業(yè)務(wù)和管理模式只有通過不斷學(xué)習(xí)，通過崗位的再教育和培訓(xùn)等，才能樹立職工的職業(yè)榮譽(yù)感和崗位責(zé)任感，進(jìn)而降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)判定

在業(yè)務(wù)審計(jì)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員需要通過發(fā)現(xiàn)問題找出風(fēng)險(xiǎn)所在，并與公司主要人員充分溝通后，提出切實(shí)有效的解決辦法等。主要包括：

（一）公司主要管理制度方面

在執(zhí)行穿行測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，如果發(fā)現(xiàn)公司各項(xiàng)制度有不完善，存在部分制度未建立、制度不健全、執(zhí)行力度不夠或者流于形式等情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接與公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理人員溝通，要求其提出相關(guān)解決措施并盡快落實(shí)，因?yàn)樵擃愋袨闀?huì)直接影響到審計(jì)的專業(yè)判斷，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果的合理性和真實(shí)性。

（二）公司主要業(yè)務(wù)流程方面

在獲取到被審計(jì)單位主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)圖和相關(guān)資料后，應(yīng)該直接通過內(nèi)控循環(huán)審計(jì)等手段，判斷其是否以主要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和流程為基礎(chǔ)，是否遵循業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)治理需要，是否能保證各項(xiàng)制度穿插于業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)過程中，各項(xiàng)制度環(huán)節(jié)均有監(jiān)督和審核機(jī)制，主要關(guān)鍵控制點(diǎn)存在專項(xiàng)監(jiān)督審核等。

（三）公司內(nèi)控制度執(zhí)行方面

在公司的經(jīng)營(yíng)過程中，因?yàn)閮?nèi)控制度的執(zhí)行成本較大，所以一般公司可能會(huì)存在內(nèi)控制度評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制不健全等情況。主要表現(xiàn)在公司各項(xiàng)內(nèi)控制度沒有對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為內(nèi)控制度流于形式;受制于經(jīng)營(yíng)管理水平、內(nèi)控制度的建立程度以及操作人員水平等方面，對(duì)于內(nèi)控制度形成了審計(jì)實(shí)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)等。

六、審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)論建議

針對(duì)私募基金公司的專項(xiàng)審計(jì)有別于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，其主要審計(jì)內(nèi)容是公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理、主要期間財(cái)務(wù)報(bào)告等，要求根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出其風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，后期通過被審計(jì)單位的自行整改能很好的達(dá)成審計(jì)目的等，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，主要建議如下：

（一）督促公司建立健全各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

作為金融類運(yùn)營(yíng)公司，私募基金公司應(yīng)該建立一套適合自身發(fā)展的企業(yè)目標(biāo)與核心的風(fēng)控管理機(jī)制，樹立合規(guī)意識(shí)。在借鑒其他金融機(jī)構(gòu)成熟的內(nèi)控管理制度基礎(chǔ)上，創(chuàng)新出最適合自身發(fā)展的科學(xué)內(nèi)控管理制度。

（二）按照風(fēng)險(xiǎn)管理制度建立配套的管控機(jī)制

制度的建立離不開各種配套管理機(jī)制，私募基金公司應(yīng)該構(gòu)建和諧生態(tài)鏈，在主要風(fēng)險(xiǎn)管理制度的基礎(chǔ)上，建立和健全配套補(bǔ)充機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)控管理功能，進(jìn)而保障各項(xiàng)制度能切實(shí)有效的執(zhí)行到位。

（三）梳理業(yè)務(wù)流程，建立完善配套業(yè)務(wù)流程管理模式

公司應(yīng)該建立健全機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制，在公司內(nèi)部充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、各級(jí)管理層、內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)控部門的作用，為保障機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制的有效性提供基礎(chǔ)條件，還應(yīng)該通過關(guān)鍵崗位職責(zé)分離、輪崗制、相互監(jiān)督等加強(qiáng)內(nèi)控體系的建設(shè)。

（四）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過素質(zhì)建設(shè)和管理，搭配出最強(qiáng)陣容

業(yè)務(wù)模式的復(fù)雜、創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)等特性，要求私募基金公司管理層、經(jīng)營(yíng)層和關(guān)鍵崗位人員均要掌握一定的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)知識(shí)，在具體業(yè)務(wù)操作中，要有高于常人的認(rèn)知和判斷能力。公司應(yīng)通過行之有效的學(xué)習(xí)制度，加強(qiáng)各級(jí)管理和操作崗位人員專業(yè)素質(zhì)建設(shè)，提高各類風(fēng)險(xiǎn)防范能力，使公司能在復(fù)雜多變的金融行業(yè)中始終合規(guī)的運(yùn)營(yíng)。

（五）有獎(jiǎng)有懲，賞罰分明

公司應(yīng)該建立獎(jiǎng)懲制度，通過各類考核和評(píng)價(jià)結(jié)果，切實(shí)有效的執(zhí)行，方能維護(hù)公司主要層級(jí)的管控權(quán)利，合理有效的保障各層級(jí)主體權(quán)利，從而降低公司的各類經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

總而言之，私募基金公司作為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)金融行業(yè)的重要組成部分，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)換，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代等方面發(fā)揮著積極作用。如何有效保障該類公司審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀決策服務(wù)的職能，是每一個(gè)審計(jì)人都需要切實(shí)關(guān)注的重點(diǎn)。