張定娟

2015 年10 月以來，國家陸續(xù)頒布、出臺的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、會計調(diào)整、負(fù)債、財務(wù)報表編制和列報9 項具體準(zhǔn)則，以及固定資產(chǎn)應(yīng)用指南，政府財務(wù)報告編制辦法（試行），初步建立具有中國特色的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，2018 年8 月14 日財政部發(fā)布《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定》（財會[2018]20 號，以下簡稱中小學(xué)校銜接規(guī)定），對中小學(xué)校新舊制度銜接提出了總的要求，我區(qū)中小學(xué)校實行會計集中核算，收支票據(jù)及原始憑證材料納入?yún)^(qū)鎮(zhèn)兩級教育財務(wù)結(jié)算中心管理，本人談?wù)勑屡f制度科目銜接的具體做法。

一、做好新舊會計制度科目銜接的準(zhǔn)備工作

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，統(tǒng)一口徑

1.組織全區(qū)中小學(xué)校的總務(wù)主任、財務(wù)及相關(guān)人員培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府會計制度》、《銜接規(guī)定》和《中小學(xué)銜接規(guī)定》等相關(guān)制度和準(zhǔn)則，明確從2019 年1 月1 日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行舊制度。

2.聘請會計學(xué)資深專家詳細(xì)解讀《政府會計制度》、《銜接規(guī)定》和《中小學(xué)銜接規(guī)定》，對會計科目的核算內(nèi)容、主要賬務(wù)處理、如何進(jìn)行新舊制度銜接等進(jìn)行詳細(xì)講解。

3.成立區(qū)鎮(zhèn)兩級教育財務(wù)結(jié)算中心會計交流群，為在實施《政府會計制度》及新舊制度銜接過程中遇到問題提供交流、相互學(xué)習(xí)的平臺。

（二）清理舊賬、補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊

1.清理、核對和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)。按準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的要求，認(rèn)真核對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，及時將已交付使用的建設(shè)項目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和折舊政策等，并在學(xué)校的資產(chǎn)管理系統(tǒng)中補(bǔ)提2018 年12 月31 日以前固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷的數(shù)據(jù)。

2.進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來款項的管理。全面開展往來款項專項清理和分析，及時報批處理往來掛賬，我區(qū)中小學(xué)校涉及的往來款項不多，重點分析“財政應(yīng)返還額度”，“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付職工薪酬”及”其他應(yīng)付款”科目明細(xì)的構(gòu)成和原因。

3.梳理和分析各項結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金的構(gòu)成和性質(zhì)。

4. 對清理出來的由于會計技術(shù)性差錯因素造成的錯賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計差錯調(diào)整的規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

二、新舊會計制度科目的銜接

《政府會計制度》重大創(chuàng)新之一是構(gòu)建財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的“3+5”會計要素核算模式，2019 年1 月1 日涉及新舊制度銜接的是財務(wù)會計的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及預(yù)算會計的預(yù)算結(jié)余類科目，《中小學(xué)銜接規(guī)定》的附表1“中小學(xué)原會計科目余額明細(xì)表一”用于財務(wù)會計部分資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類科目新舊銜接，而附表2“中小學(xué)原會計科目余額明細(xì)表二”則用于預(yù)算會計部分預(yù)算結(jié)余類科目的新舊銜接，先進(jìn)行財務(wù)會計部分科目新舊銜接，后進(jìn)行預(yù)算會計部分科目新舊銜接，先后順序不能調(diào)換。

（一）財務(wù)會計科目的銜接

1.登記新賬科目余額。將2018 年12 月31 日原賬資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計的科目。財務(wù)會計新舊科目對應(yīng)關(guān)系包括一一對應(yīng)，多對一和一對多三種關(guān)系組合而成，具體可參照后面**學(xué)?！靶屡f會計科目轉(zhuǎn)換余額銜接（對照）明細(xì)表”。在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證。

2.補(bǔ)記原未入賬事項。新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)將2018年12 月31 日前未入賬的盤盈資產(chǎn)等按新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，分別借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目，對新賬的財務(wù)會計科目補(bǔ)記未入賬事項時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

3.調(diào)整相關(guān)科目期初余額。結(jié)合我區(qū)中小學(xué)校賬面情況分析，暫不計提壞賬準(zhǔn)備。在原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018 年12 月31 日的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019 年1 月1 日對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)補(bǔ)提折舊（攤銷），按應(yīng)計提的折舊（攤銷）金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，對新賬的財務(wù)會計科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

（二）預(yù)算會計科目的銜接

1.根據(jù)下表“新賬預(yù)算結(jié)余與原賬凈資產(chǎn)對應(yīng)關(guān)系”，先把原賬六個凈資產(chǎn)類科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)的預(yù)算結(jié)余類科目余額。

新賬預(yù)算結(jié)余與原賬凈資產(chǎn)對應(yīng)關(guān)系

新賬科目 原賬科目說明

8101 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

8102 財政撥款結(jié)余3302財政補(bǔ)助結(jié)余

8201 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 3401非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

8202 非財政撥款結(jié)余 3001事業(yè)基金

8301 專用結(jié)余3201專用基金

8401 經(jīng)營結(jié)余3403經(jīng)營結(jié)余

2.對“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結(jié)余”科目余額進(jìn)行調(diào)整。這是整個新舊制度銜接最復(fù)雜的工作，原《中小學(xué)會計制度》以修正的收付實現(xiàn)制核算收支，而《政府會計制度》預(yù)算會計部分按照完全的收付實現(xiàn)制核算預(yù)算收支，導(dǎo)致原賬凈資產(chǎn)科目與新賬預(yù)算結(jié)余類科目余額存在差異，所以轉(zhuǎn)入新賬預(yù)算結(jié)余科目余額后需要進(jìn)行調(diào)整。判斷應(yīng)收、應(yīng)付類科目余額是否調(diào)整預(yù)算結(jié)余類科目，可以依據(jù)其未來收回或支出時，是否做預(yù)算會計分錄來區(qū)分。如果未來需做預(yù)算會計分錄，則應(yīng)調(diào)整預(yù)算結(jié)余類科目。如果未來不涉及收入和支出，不做預(yù)算會計分錄，則不用調(diào)整預(yù)算結(jié)余類科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)對原賬的“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進(jìn)行逐項分析，加上結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的已計入預(yù)算支出尚未支付的財政資金的金額[如已在財政資金列支但未付的教職工津貼（應(yīng)付）]，減已支財政資金尚未計入預(yù)算支出的金額[如其他應(yīng)收款中用財政資金預(yù)付教職工的培訓(xùn)費等（應(yīng)收）]，按照增減后的金額，登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方?！胺秦斦芸罱Y(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結(jié)余”科目余額調(diào)整的原理跟“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額調(diào)整類似，可參照“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額調(diào)整的方法處理。

3.新賬“資金結(jié)存”科目一定是借方余額，在預(yù)算會計體系中起到借貸方平衡的作用。從嚴(yán)格意義上說，在原賬并沒有與“資金結(jié)存”相對應(yīng)的科目。本科目余額為原賬的“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”、“專用基金”、“經(jīng)營結(jié)余”科目調(diào)整后余額的總和。

（1）按照原賬“財政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方。

（2）“零余額賬戶用款額度”年底需注銷轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度”核算，待次年初恢復(fù)，所以它年末的余額必然為零。那么新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方數(shù)就是新賬預(yù)算結(jié)余類科目貸方余額合計數(shù)，減去新賬“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額。

**學(xué)校新舊會計科目轉(zhuǎn)換余額銜接（對照）明細(xì)表

三、以＊＊學(xué)校為例對中小學(xué)校新舊制度會計科目銜接作簡單的說明

（一）財務(wù)會計的銜接說明

從上表可以看出，財務(wù)會計科目的新舊銜接比較簡單。

（二）預(yù)算會計的銜接說明

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（219499.83）=原賬中的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目余額（172336.05）+應(yīng)付職工薪酬（49548.00）（經(jīng)查這是2018 年已列預(yù)算支出實未支付的教職工績效工資，屬財政性資金）-其他應(yīng)收款（2384.22）（經(jīng)分析其他應(yīng)收款中的2384.22 元是2018年未列預(yù)算支出預(yù)付的培訓(xùn)費，屬財政性資金）。

2.專用基金。從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金，應(yīng)轉(zhuǎn)入“專用結(jié)余”；從收入中提取的專用基金應(yīng)轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”。**學(xué)校的“專用基金”實質(zhì)是從事業(yè)收入（學(xué)校收費）中提取的獎助學(xué)基金，該項資金屬于專項資金，因此，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

3.其他科目。銜接規(guī)定沒有涉及非流動資產(chǎn)基金科目的轉(zhuǎn)換。其他科目在中小學(xué)會計制度和政府會計制度下的核算內(nèi)容基本一致，可以直接轉(zhuǎn)化。

做好新舊制度會計科目銜接，為實施《政府會計制度》墊定良好的基礎(chǔ)，作為新的會計實踐活動，只有在不斷的實踐與理論探索中，揚(yáng)長避短，才能更好地為教育服務(wù)！