楊芳

摘要：當(dāng)前伴隨國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革進(jìn)程深入推進(jìn)，國家金融體系改革也在有序開展，對于煤炭企業(yè)而言，面臨著諸多的挑戰(zhàn)和壓力，其中煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃工作就是擺在他們面前的一項(xiàng)重要研究課題，如果處理不當(dāng)，將不利于推動煤炭企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。本文對煤炭企業(yè)兼并重組的重要意義進(jìn)行了簡要分析，著重探討了煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃問題和對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 兼并重組 稅收籌劃 意義 對策 發(fā)展

伴隨時(shí)代不斷向前發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平持續(xù)提升，與此同時(shí)也要看到能源行業(yè)面臨諸多的問題和挑戰(zhàn)，國家監(jiān)管力度不斷加大，稅費(fèi)體制改革深入實(shí)施，結(jié)構(gòu)性過剩和不足矛盾日益凸顯，環(huán)保問題備受關(guān)注，這些都需要煤炭企業(yè)結(jié)合實(shí)際，積極探索完善的推進(jìn)改革舉措，才能更好地提升綜合發(fā)展實(shí)力，確保煤炭供需動態(tài)平臺，實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。國家在此背景下提出了加快煤炭企業(yè)兼并重組的實(shí)施意見，在具體實(shí)施過程中還需要煤炭企業(yè)穩(wěn)步推進(jìn)，持續(xù)創(chuàng)新，才能確保兼并重組工作的平穩(wěn)實(shí)施。加強(qiáng)煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃研究，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、煤炭企業(yè)兼并重組的重要性分析

對于煤炭企業(yè)而言，屬于國家能源行業(yè)的重要組成部分，當(dāng)前我國能源行業(yè)高度分散以及產(chǎn)業(yè)集中度嚴(yán)重偏低的矛盾日益凸顯。加上伴隨國家在2016年2提出《關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》，新時(shí)期對于煤炭行業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)積極探索化解過剩產(chǎn)能的新舉措，才能更好地解決當(dāng)前面臨的困境。其中大力推進(jìn)煤炭企業(yè)兼并重組，是一項(xiàng)重大的戰(zhàn)略部署，對于煤炭企業(yè)發(fā)展和國家能源安全與發(fā)展而言意義重大。一方面通過實(shí)施煤炭企業(yè)兼并重組，有助于充分調(diào)度和分配煤炭資源，對各地區(qū)在資源布局環(huán)境容量和輸送通道設(shè)置等方面進(jìn)行科學(xué)安排和總體布局，有助于進(jìn)一步改善和優(yōu)化分布結(jié)構(gòu)，提高煤炭資源集約開發(fā)規(guī)模，進(jìn)一步推動煤炭資源供給量不斷擴(kuò)大，推動煤炭行業(yè)實(shí)現(xiàn)更可持續(xù)發(fā)展，滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求。另一方面通過實(shí)施煤炭企業(yè)兼并重組，可以建立良好的市場淘汰機(jī)制，進(jìn)而及時(shí)將落后產(chǎn)能以及不符合國家政策要求的產(chǎn)能予以剔除，規(guī)模發(fā)展小，且安全系數(shù)低的煤炭企業(yè)將會面臨更大的市場競爭或者挑戰(zhàn)，主動退出市場競爭，進(jìn)一步推動煤炭行業(yè)產(chǎn)能合理分配，為推動國家有關(guān)能源保護(hù)政策的深入落地奠定基礎(chǔ)。此外加強(qiáng)煤炭企業(yè)兼并重組，還有助于及時(shí)將那些新技術(shù)、新設(shè)備、新方法引入到煤炭企業(yè)，進(jìn)而通過技術(shù)革新，帶來更多的新成果，進(jìn)一步提高煤炭行業(yè)智能化、機(jī)械化、自動化管理水平，為更好地降低安全隱患，提高經(jīng)濟(jì)安全保障水平奠定基礎(chǔ)，這樣也有助于更好地推動煤炭企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級，不斷拓展發(fā)展領(lǐng)域，通過和上游和下游的關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行合作，更好地形成穩(wěn)定良好的發(fā)展鏈條，進(jìn)一步推動煤炭行業(yè)深度發(fā)展，形成產(chǎn)能優(yōu)勢集結(jié)、資源深度開發(fā)利用的良好格局。

二、煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃情況分析

對于煤炭企業(yè)而言，實(shí)施兼并重組，是新時(shí)期國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略部署，為了更好地提高煤炭企業(yè)兼并重組效果，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，需要高度重視煎餅重組的稅收籌劃問題，只有妥善處理好稅收籌劃工作，才能實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益，取得應(yīng)有的改革效果，在具體實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行探索和改善：

1.做好煤炭企業(yè)兼并重組稅收籌劃準(zhǔn)備階段各項(xiàng)工作。開展實(shí)施稅收籌劃，首先應(yīng)當(dāng)做好兼并重組各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作，該項(xiàng)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣，且很多不穩(wěn)定因素。最重要的是選擇好目標(biāo)企業(yè)并全面摸清相應(yīng)的情況，需要對被兼并的企業(yè)相應(yīng)的主體資格、持有資產(chǎn)或股權(quán)、隱藏債務(wù)以及對外擔(dān)保、占用土地使用權(quán)等合規(guī)情況進(jìn)行全面分析，還要對被兼并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面審計(jì)監(jiān)督，確保歷史清白，沒有任何問題后方可開展下一步工作。如果發(fā)現(xiàn)處理不規(guī)范的情況，需要在實(shí)施兼并重組之前要求被兼并企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格自查自糾，將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行整改，到位符合條件后方可實(shí)施兼并重組工作。所以前期的基礎(chǔ)調(diào)查和摸底工作非常重要，需要嚴(yán)格按照會計(jì)處理規(guī)程建立完善的會計(jì)賬目、會計(jì)分析報(bào)告，對各類財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行全面分析和明示，減少后期在稅收籌劃階段遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)和問題。在前期準(zhǔn)備階段，尤其要關(guān)注的問題主要有以下四個(gè)方面：一是要對被兼并企業(yè)存在的隱藏稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行準(zhǔn)確核實(shí)，要全面排查被兼并企業(yè)有沒有存在沒有繳納的稅費(fèi)或者有漏繳等情形，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)繳，避免導(dǎo)致成本增加。二是需要對被兼并企業(yè)是否存在環(huán)保費(fèi)用未支付情況進(jìn)行全面核查，為了確保核查的準(zhǔn)確性和全面性，通常需要借助第三方機(jī)構(gòu)來進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)違規(guī)的行為要及時(shí)進(jìn)行糾偏，確保符合規(guī)范要求。三是要對被兼并企業(yè)是否存在違規(guī)土地使用權(quán)性質(zhì)情況進(jìn)行分析，全面了解被兼并企業(yè)是否有存在違規(guī)辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)等情況，降低后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。四是要對被兼并企業(yè)是否還存在其他和稅收籌劃相沖突的問題。比如信用擔(dān)保情況、資產(chǎn)規(guī)模等，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行全面分析和評估，避免后續(xù)出現(xiàn)虧損等。

2.做好兼并重組稅收籌劃的具體實(shí)施工作。開展稅收籌劃，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既需要制定明確的推進(jìn)實(shí)施目標(biāo)，又需要制定分階段完善的推進(jìn)機(jī)制，以此為基礎(chǔ)確保稅收籌劃工作的有序開展。對于煤炭企業(yè)而言，在具體實(shí)施兼并重組的稅收籌劃工作方面，應(yīng)當(dāng)主要做好以下幾個(gè)方面的工作：

一是要對增值稅、企業(yè)所得稅做好稅收籌劃，這兩部分是非常關(guān)鍵的稅種部分，通常會按照企業(yè)資產(chǎn)購置方案優(yōu)化選擇、成本費(fèi)用有效攤銷兩個(gè)程序來進(jìn)行分步實(shí)施。具體操作層面，需要對國家稅法相關(guān)的實(shí)施政策進(jìn)行研究，其中有關(guān)于應(yīng)用加速折舊法相應(yīng)的納入分析方法，只要煤炭企業(yè)符合相關(guān)的情況，就可以申請應(yīng)用上述方法來進(jìn)行抵扣和分析，從而延遲所得稅繳納期限。還要深入研究政策，以此為基礎(chǔ)結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際，積極開展科技創(chuàng)新探索，盡量選擇和國家環(huán)保法等相關(guān)的政策要求相一致的環(huán)保設(shè)備，加大自主研發(fā)力度，從而最大限度地爭取政策支持，減免稅費(fèi)。值得提倡的是，煤炭企業(yè)可以在實(shí)施兼并重組的過程中應(yīng)用國家提出的“鼓勵企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)實(shí)施對外投資”的政策，進(jìn)而在實(shí)施兼并交易和出資方面積極探索應(yīng)用非貨幣性資產(chǎn)的方式來進(jìn)行交易，從而降低成本，減少稅費(fèi)。

二是要對資源稅和環(huán)境保護(hù)稅做好稅收籌劃。可以看到近年來國家針對煤炭開發(fā)置換等方面提出了一系列稅收減免政策，對于煤炭企業(yè)而言，在實(shí)施兼并重組過程中可以利用政策優(yōu)勢，把握契機(jī)，積極通過技術(shù)革新等方式，對煤炭生產(chǎn)產(chǎn)生的低熱值燃料等進(jìn)行發(fā)電轉(zhuǎn)化，從而提高廢棄物的利用率，也能夠降低稅費(fèi)繳納額度。

三是要對房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅方面積極做好稅收籌劃。一方面要積極探索從源頭上控制房產(chǎn)稅稅費(fèi)基準(zhǔn)的方法，在再見工程房產(chǎn)投資、立項(xiàng)、預(yù)算以及賬務(wù)處理、決算等方面進(jìn)行深入分析，加強(qiáng)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理的規(guī)范化程度，最大限度減少房產(chǎn)稅的繳納。另一方面要積極探索通過調(diào)整薪酬發(fā)放方式等舉措，增加福利配置，進(jìn)而減少個(gè)人所得稅繳納，爭取更多的福利支持。

此外在對煤炭企業(yè)兼并重組實(shí)施稅收籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)把握基本的原則，要從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度進(jìn)行統(tǒng)籌分析，要深入了解煎餅雙方所在地區(qū)的具體稅收政策具體要求，還要對稅務(wù)籌劃可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行提前量，從而制定針對性的應(yīng)對舉措，提高稅收籌劃的科學(xué)性。

總之，加強(qiáng)煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃研究，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要深入研究政策，結(jié)合地區(qū)實(shí)際和煤炭企業(yè)的具體情況，做好準(zhǔn)備前各項(xiàng)工作和實(shí)施階段的各項(xiàng)工作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，只有這樣，才能提高開展成效。