黃健

摘要：事業(yè)單位作為政府運(yùn)行和社會發(fā)展重要組成部分，在改革開放四十年的當(dāng)前，社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷深入，事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)行與控制與市場經(jīng)濟(jì)的接軌就尤為重要。事業(yè)單位的內(nèi)部控制當(dāng)前還是在初步探索階段，許多單位在內(nèi)控上還存在意識不足，制度不合理，制度執(zhí)行力度較差的問題，監(jiān)督也很難起到督促作用，所以當(dāng)前為配合事業(yè)單位改革，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是十分有必要的。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)控管理 制度 策略分析

一、事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控的必要性

（一）推進(jìn)財(cái)政工作的精細(xì)化管理

在財(cái)稅改革的大背景下，事業(yè)單位的改革主要體現(xiàn)在提高內(nèi)控的有效性中，因此加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控管理的有效性是符合當(dāng)前財(cái)稅改革大趨勢的行動(dòng)。它不僅可以推進(jìn)事業(yè)單位的精細(xì)化管理;還能夠整合單位的資源，促進(jìn)預(yù)算、資產(chǎn)、會計(jì)等內(nèi)容的有效結(jié)合。保證行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的規(guī)范化和合理化。

（二）利于權(quán)力制衡監(jiān)督，打造廉潔高效的服務(wù)型政府

政府轉(zhuǎn)型，服務(wù)人民，簡政放權(quán)，這不能是一句空話。黨的十九大明確指出，要建設(shè)人民滿易的服務(wù)型政府，權(quán)利的運(yùn)用不能無所限制。政府在執(zhí)行職能時(shí)要注重自己的公信力和執(zhí)行力，加強(qiáng)對權(quán)利的監(jiān)督。所謂把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，就是讓權(quán)力不再肆意行使，事業(yè)單位涉及到許多關(guān)于百姓生活的職能，這需要一定的內(nèi)部控制將事業(yè)單位自身的權(quán)力和運(yùn)行放在一個(gè)安全的制度層面上才行。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制是事業(yè)單位改革的前提，更是政府部門成為高效的服務(wù)型政府的前提之一。

（三）加大對政府權(quán)力的監(jiān)督力度

事業(yè)單位在某些程度上和我國的政府行政單位是一樣的，雖然性質(zhì)上他是政府下屬的職能單位，但是它同時(shí)具有公益和服務(wù)的職能，還有政府賦予的參與社會管理的權(quán)力。這樣的屬性如果缺少監(jiān)督和制約機(jī)制，事業(yè)單位的權(quán)力將會走向腐敗和失去制衡，不作為、懶政、怠政甚至貪污腐敗現(xiàn)象都會發(fā)生，這就需要通過內(nèi)控管理來防止這樣的情形出現(xiàn)，對事業(yè)單位的權(quán)力進(jìn)行有效的監(jiān)督，并通過懲罰機(jī)制、防范機(jī)制達(dá)到權(quán)力的制約目的。

二、當(dāng)前事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)狀

（一）會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)管理有待加強(qiáng)

會計(jì)基礎(chǔ)能力影響到財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量之外還會影響在財(cái)務(wù)改革進(jìn)行中的進(jìn)度和能否及時(shí)適應(yīng)新的制度運(yùn)行。這也就直接影響著事業(yè)單位的各項(xiàng)決策和執(zhí)行，目前有許多事業(yè)單位的會計(jì)工作由于長期的工作模式造成沒有接觸先進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作方式，而且仍以預(yù)算會計(jì)模式為主，同時(shí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督常常無法做到十分全面，從原始報(bào)銷憑證審核流程到會計(jì)核算、固定資產(chǎn)管理、債務(wù)債權(quán)清理都存在著問題。所有的財(cái)務(wù)信息都是構(gòu)成事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控管理制度的要素，基礎(chǔ)信息有誤，內(nèi)控制度就難以貫徹好，影響事業(yè)單位運(yùn)行的同時(shí)也影響著政府職能轉(zhuǎn)變的效率。

（二）事業(yè)內(nèi)控層面建設(shè)不足

據(jù)針對中部地區(qū)某縣級市的事業(yè)單位調(diào)查，不到一半的被調(diào)查人員反映單位內(nèi)有了內(nèi)控牽頭部門，開始進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。只有20%的人員表示單位專門為內(nèi)控制度增設(shè)了職能部門，也就是還有許多開始進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的單位也只是兼職進(jìn)行，并沒有專職人員進(jìn)行制度建設(shè)。還有一半以上的單位可能只是在內(nèi)控上觀望或者簡單的選讀相關(guān)制度，還沒有單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)。談到對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析，許多單位并沒有進(jìn)行這個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)，更有許多意識薄弱的工作人員認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)幾乎不會出現(xiàn)，缺乏重視。筆者預(yù)測如果深入調(diào)查在設(shè)置職能部門的事業(yè)單位中一定還存在著關(guān)鍵崗位責(zé)任制和人員輪崗制度的缺陷，這樣的缺陷將會直接導(dǎo)致內(nèi)控制度徒有其表，人員建設(shè)是制度執(zhí)行的保障，各個(gè)事業(yè)單位需要積極重視起來。

三、提升事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控管理效果的策略

（一）科學(xué)預(yù)算編制和使用，強(qiáng)化財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系

任何事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的焦點(diǎn)都離不開預(yù)算。決定某一個(gè)時(shí)期單位資金走向的也正是預(yù)算的編制和使用。因此，科學(xué)的進(jìn)行預(yù)算的編制和使用，讓資金更合理科學(xué)的發(fā)揮其價(jià)值。只有不斷的嘗試探索科學(xué)的預(yù)算編制和使用才能改變事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀。第一，單位要有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來約束預(yù)算，在時(shí)間和款項(xiàng)上保證符合標(biāo)準(zhǔn)要求，進(jìn)而使預(yù)算的編制更為科學(xué)合理。第二，審計(jì)監(jiān)督部門要發(fā)揮作用，做到定期和不定期的監(jiān)查，對預(yù)算使用過程中的單位資金走向和支出有明確的數(shù)據(jù)清單。監(jiān)督執(zhí)行者的工作，審核預(yù)算的使用是否合理，從而能夠更好的對單位預(yù)算進(jìn)行完善。最后，要建立預(yù)算合理的調(diào)節(jié)機(jī)制，針對單位預(yù)算的使用、進(jìn)度、結(jié)果要進(jìn)行分析和評價(jià)，預(yù)算的使用人員也要培養(yǎng)節(jié)約開支的意識，在確?？旖荨⒏咝У耐瓿深A(yù)算工作的同時(shí)盡量節(jié)約支出，從內(nèi)部完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。

此外，事業(yè)單位也應(yīng)致力于加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通，只有加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的溝通聯(lián)系，才能使財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作更加融洽，使財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的工作銜接得更好，以減少單位的重復(fù)性支出，讓資金使用在刀刃上。

（二）落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)外部監(jiān)督效果

內(nèi)部控制能否得到效果首先要看內(nèi)控的第一道防線，控制監(jiān)督體系能否堅(jiān)守。一個(gè)完善的監(jiān)督體系能夠及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)隱藏在內(nèi)部的問題和漏洞，降低單位運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。對于事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督要結(jié)合三個(gè)方面進(jìn)行，即主管機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)關(guān)和社會中介機(jī)構(gòu)三方的監(jiān)督作用。通過內(nèi)外合力，將內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督結(jié)合發(fā)揮評價(jià)督促的作用。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的二次控制，能夠協(xié)助管理者履行職責(zé)，不再讓內(nèi)部監(jiān)督成為虛設(shè)。

第一，設(shè)立合理的內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)，保證制度落實(shí)。事業(yè)單位內(nèi)要有專門的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)內(nèi)審，明確工作內(nèi)容和權(quán)限，提高內(nèi)審部門的地位。其次，有效的監(jiān)督就要保證獨(dú)立性。事業(yè)單位缺乏獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)是許多年的頑疾，所謂自己監(jiān)督自己，在落實(shí)上總是難以達(dá)到百分百的要求。因此應(yīng)當(dāng)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬于預(yù)算委員會。不屬于被審計(jì)單位。只有審計(jì)機(jī)構(gòu)不受被審計(jì)單位控制才能真正執(zhí)行審計(jì)功能，不會畏首畏腳，瞻前顧后，能如實(shí)反映被審計(jì)單位的內(nèi)控情況。最后，審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新。行政事業(yè)單位也要緊跟時(shí)代的發(fā)展，改變審計(jì)方法和態(tài)度，從傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代技術(shù)審計(jì)，注重審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，順應(yīng)時(shí)代的需要。加強(qiáng)監(jiān)督制約機(jī)制，還要借助政府審計(jì)的獨(dú)立性，來規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部控制。要善于綜合利用財(cái)政、稅務(wù)、銀行、保險(xiǎn)等部門的檢查結(jié)論，形成強(qiáng)有力的監(jiān)督合力。

（三）規(guī)范會計(jì)工作

規(guī)范會計(jì)工作，就是規(guī)范制度和人員執(zhí)行力度，規(guī)范監(jiān)督制度。這樣才能夠讓會計(jì)在工作中剔除非法開支，計(jì)算合法開支，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，如實(shí)的反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)狀況，這是會計(jì)工作的本質(zhì)，是內(nèi)控制度的前提。會計(jì)科組內(nèi)設(shè)置專人對單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，針對使用中的辦公設(shè)備和過去退下去的辦公設(shè)備進(jìn)行使用年限的詳細(xì)記錄，該進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的要在會計(jì)核算時(shí)候注明。進(jìn)行單位預(yù)算時(shí)要將項(xiàng)目細(xì)化，明確支出的細(xì)節(jié)，實(shí)時(shí)跟進(jìn)預(yù)算完成進(jìn)度，有了增減項(xiàng)目要及時(shí)做出調(diào)整。注意會計(jì)工作的嚴(yán)密性和監(jiān)督性，也就是絕對不能因?yàn)閱挝恍』蛘吖ぷ魅藛T少就使用同一會計(jì)人員進(jìn)行記賬與復(fù)核的工作，職能人員設(shè)置上可以因地制宜，不能貪圖省事。

結(jié)語。本文通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查分析，得出我國事業(yè)單位存在著財(cái)務(wù)管理制度不健全、控制約束力不強(qiáng)、內(nèi)外監(jiān)督不力等問題。結(jié)合事業(yè)單位組織的特殊性和我國實(shí)際國情，盡快完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重道遠(yuǎn)的工作，僅靠調(diào)查研究只做理論分析是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，作為國家政策的執(zhí)行者和貫徹者，各級事業(yè)單位還要注重實(shí)踐，不斷在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以方便在理論上完善體系規(guī)范。