阮晨晨 溫春林 張馨丹 樓晨亮

摘要：共享經(jīng)濟(jì)在我國一經(jīng)登陸，便遍地開花，迅速崛起，并以共享資源、減少資源閑置、促進(jìn)就業(yè)等優(yōu)勢廣受追捧，但同時也因偷稅逃稅、稅務(wù)監(jiān)管不到位等問題而備受詬病。在我國實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的大背景下，若要使得這一新興經(jīng)濟(jì)體健康、持續(xù)的發(fā)展，推進(jìn)其在稅收問題上的合法化、規(guī)范化是必經(jīng)之路。文章剖析了共享經(jīng)濟(jì)納稅的現(xiàn)狀，從稅收角度論述了當(dāng)前該新興經(jīng)濟(jì)體存在的稅制及稅收征管問題，并提出了增強(qiáng)征納稅監(jiān)督管理的相關(guān)建議，以望促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)良性健康的發(fā)展，推動社會前行。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì) 課稅對象 稅收管轄權(quán) 稅務(wù)登記

共享經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上，同傳統(tǒng)的租車業(yè)、酒店業(yè)等沒有差別，一樣提供了運(yùn)輸、住宿等服務(wù)，其經(jīng)營活動在稅法征稅范圍內(nèi)，有應(yīng)稅所得，不屬于稅法所規(guī)定的免稅范圍，且稅源巨大，據(jù)《中國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報告2018》，2017年中國共享經(jīng)濟(jì)市場交易額約為49205億元。因此，有必要對其進(jìn)行征稅。但是由于相關(guān)法律制度的不完善，目前我國共享經(jīng)濟(jì)存在納稅主體確定困難、征稅對象界限模糊、稅率難以界定等問題。以滴滴打車為例，目前我國稅法并沒有明確界定其屬于交通運(yùn)輸服務(wù)還是現(xiàn)代服務(wù)。而交通運(yùn)輸服務(wù)其增值稅稅率為10%，現(xiàn)代服務(wù)增值稅稅率為6%。征稅對象的不明確、稅率的不同使得偷逃稅成為了可能。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式不僅在稅收體制建設(shè)上有待完善，而且在相關(guān)稅收征管上漏洞不小。目前我國并沒有對共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下的稅制及稅收征管進(jìn)行科學(xué)規(guī)范，相關(guān)實(shí)施細(xì)則依舊未曾落實(shí)。根據(jù)《中國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報告2018》2017年我國共享經(jīng)濟(jì)參與人數(shù)已逾7億人次，參與規(guī)模之大以及無紙化交易的盛行加大了稅收征管的難度，現(xiàn)行稅收管轄權(quán)的問題更是給我國的稅收征管帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

為了減少我國長期以來的稅收流失，杜絕稅收不公平現(xiàn)象的產(chǎn)生，我們有必要對現(xiàn)行共享經(jīng)濟(jì)的稅收問題進(jìn)行一定的原因分析，并對相關(guān)稅收體制的建設(shè)和稅收征管提出相應(yīng)實(shí)施建議。

一、共享經(jīng)濟(jì)面臨的稅收問題

（一）稅收制度的困惑

納稅主體、征稅對象和稅率是我國稅制的三大基本要素，而如何準(zhǔn)確地確定稅制三要素是共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下稅務(wù)征收管理的首要問題。

1.納稅主體確定困難。共享經(jīng)濟(jì)平臺將資源的所有者與使用者雙方緊密聯(lián)系，資源使用者通過第三方支付平臺將行使使用權(quán)所需償付的報酬支付給共享經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)交易平臺，平臺在扣除自身收入后，將余款打入到資源所有者的賬戶當(dāng)中。從資金流向來看，第三方移動支付平臺、共享經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)交易平臺和資源所有者都有利得，都是納稅主體，都同樣負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)。然，我國目前在稅法相關(guān)規(guī)定中并未對共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的納稅主體做出明確規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)只是通過稅務(wù)登記對納稅主體進(jìn)行稅收監(jiān)管，但對于像“滴滴出行”的私家車車主、“螞蟻短租”中的房東之類，只按平臺要求進(jìn)行簡單的申請登記，沒有進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)登記的就很難對其進(jìn)行監(jiān)管。再加上共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式本身就具有形式多樣，業(yè)務(wù)復(fù)雜的特征，這些都給納稅主體的確定帶來諸多困難。

2.征稅對象界限模糊。征稅對象體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著一種稅的基本征稅范圍。然而在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，征稅對象的界限模糊，難以識別。如“滴滴出行”的司機(jī)是屬于互聯(lián)網(wǎng)平臺公司的雇員還是一個獨(dú)立承包商？網(wǎng)約車司機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)平臺公司之間的法律關(guān)系是居間關(guān)系，而不是勞動關(guān)系，簽訂的是居間合同。但是按照《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》，網(wǎng)約車平臺公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作時長、服務(wù)頻次等特點(diǎn)，與駕駛員簽訂多種形式的勞動合同或者協(xié)議。那么自帶自駕車的兼職司機(jī)，個人所得是屬于個人所得稅中工資薪金所得呢還是承包經(jīng)營所得呢？再如愛彼迎在為游客提供住宿服務(wù)的同時還向旅客提供了伴游同旅、伴逛商城等其他勞務(wù)服務(wù)，這就使得征稅對象在生活服務(wù)和提供勞務(wù)的界限上同樣顯得十分模糊。

3.稅率難以界定。稅率界定困難主要是兩個原因：一是因?yàn)檎鞫悓ο蟮哪：匀欢粚?dǎo)致了計(jì)稅依據(jù)的難以確定，那么適用何種稅率就更無從談起了。例如，專車司機(jī)的所得究竟是該通過工資薪金核算還是通過承包經(jīng)營所得來核算？二是由于資源所有者的成本核算較為困難。如“滴滴出行”的網(wǎng)約車司機(jī)其所提供服務(wù)的車輛價值不同，貴的有奧迪寶馬，價值幾十萬，便宜很多不滿十萬。幾倍的價格差，造成的折舊，油費(fèi)，修理費(fèi)自然也就不能一概而論。此外，我國嚴(yán)格劃分營業(yè)使用和非營業(yè)使用，而網(wǎng)約車司機(jī)在實(shí)踐中區(qū)分上述兩種不同的用途存在操作困難，但稅法規(guī)定只允許車輛用于商業(yè)用途的成本才能扣減，因此若只是簡單界定一種稅率，有違稅收的公平性原則。

（二）稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

1.在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，我國稅收征管體制尚不完善。我國對共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式個人如何納稅申報的問題沒有做出明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中沒有相應(yīng)的執(zhí)法依據(jù)。同時諸如網(wǎng)約車司機(jī)等個體資源所有者沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，征稅機(jī)關(guān)很難取得相應(yīng)的納稅信息，征稅的途徑只能依靠代收代繳，但是第三方互聯(lián)網(wǎng)交易平臺只是對資源所有者和使用者雙方起了一個撮合作用，其并沒有強(qiáng)制代收代繳的義務(wù)，這些都對共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅收征管帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

2.無紙化交易在現(xiàn)行條件下給稅收征管帶來一定困難。發(fā)票作為交易事項(xiàng)的原始憑證，能夠記錄交易雙方所發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容，如：交易日期、金額等，可以明確雙方權(quán)責(zé)，證明交易的發(fā)生。但在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行交易，其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的交易數(shù)據(jù)都是以電子數(shù)據(jù)形式進(jìn)行傳遞，平臺不主動開票與資源使用者不索取發(fā)票的現(xiàn)象明顯。盡管部分網(wǎng)絡(luò)交易平臺對外開具了發(fā)票，但是發(fā)票的類型也是五花八門，如：旅行服務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等，缺乏規(guī)范化。同時這些發(fā)票大都沒有通過記賬憑證進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)也因此難以展開相應(yīng)的稽查。

3.現(xiàn)行稅收的管轄權(quán)面臨極大挑戰(zhàn)。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式在我國一經(jīng)登陸，馬上在全國范圍內(nèi)遍地開花與之相應(yīng)的稅收管轄權(quán)的問題也隨之到來。我國目前是以行政區(qū)域來劃分稅收管轄，但如：“滴滴出行”注冊地是在天津，其業(yè)務(wù)卻遍及全國各地，有的平臺服務(wù)公司還能夠選擇多地開票，乘客在嘉興享受服務(wù)，卻能夠選擇在上海開具分屬上海地方稅務(wù)局的發(fā)票，因此無論是按機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地還是消費(fèi)地都很難去界定它的管轄地，這些都給稅收的管轄權(quán)帶來了挑戰(zhàn)。

二、強(qiáng)化共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的建議

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式作為一個新興經(jīng)濟(jì)體，既要在稅收上給予優(yōu)惠，支持其發(fā)展壯大;又不能不加監(jiān)管，任其游離于法治條例之外。規(guī)范和治理共享經(jīng)濟(jì)帶來的各種問題，把其納入稅收征管范圍之內(nèi)，使依法納稅、承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，是我們當(dāng)前急需解決的社會問題。這不僅有利于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的規(guī)范化，還能促進(jìn)新興經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（一）完善現(xiàn)有法規(guī)制度，促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1.制定共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，促使其合法化、合規(guī)化。新興行業(yè)在發(fā)展過程中總是免不了出現(xiàn)問題，受人質(zhì)疑。這些都與缺少相應(yīng)的行業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)。無規(guī)矩不成方圓。例如網(wǎng)上約車雖然多地已實(shí)施相應(yīng)監(jiān)管辦法，但相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)制度依舊不如傳統(tǒng)出租車行業(yè)規(guī)范，以致近年來相關(guān)安全事故頻頻發(fā)生。只有清楚界定從業(yè)人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，明確網(wǎng)絡(luò)交易平臺的權(quán)利與義務(wù)以及加入平臺車輛的標(biāo)準(zhǔn)，并做好相應(yīng)的再教育、再培訓(xùn)，才能保證從業(yè)人員合法經(jīng)營，滿足人們?nèi)粘ＯM(fèi)權(quán)益保障的需要。又如螞蟻短租這類租房平臺，通過在短租房屋的要求及房屋責(zé)任險、短租的時間及人數(shù)、社會責(zé)任等方面制定相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，明確網(wǎng)絡(luò)平臺和房東只有在達(dá)到準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)后才能從事經(jīng)營，不但可以讓整個行業(yè)更容易受相關(guān)部門監(jiān)管，還有利于整個行業(yè)整體質(zhì)量的提升。在受益人自覺納稅，相關(guān)部門進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管上同樣起著正向作用。

2.明確交易平臺的經(jīng)營性質(zhì)。確定共享經(jīng)濟(jì)交易平臺的經(jīng)營性質(zhì)，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍、征稅對象的明確及其稅收適用性。假設(shè)一位消費(fèi)者在OFO上解鎖一輛共享單車用于騎行，那OFO為消費(fèi)者提供的本項(xiàng)服務(wù)，究竟是屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)還是生活服務(wù)呢？再者如“滴滴出行”的網(wǎng)約車服務(wù)對于網(wǎng)絡(luò)平臺來講，其所提供給資源使用者的服務(wù)也是在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間搖擺不定。從約車司機(jī)將顧客從某地載往某地的角度考慮，的確有幾分交通運(yùn)輸業(yè)的味道，但是“滴滴出行”是以科技有限公司命名，其經(jīng)營項(xiàng)目為包括技術(shù)服務(wù)在內(nèi)的技術(shù)開發(fā)、軟件開發(fā)、應(yīng)用軟件服務(wù)、基礎(chǔ)軟件服務(wù)等，而不包括交通運(yùn)輸服務(wù)。從這個角度來講，又可以說它是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。而交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩者所適用的稅率是不同的。因此，明確交易平臺經(jīng)營性質(zhì)的重要性不言而喻。只有清楚的對其進(jìn)行界定，才會有利于整個共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式依法納稅。

3清晰從業(yè)人員的納稅義務(wù)。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的參與者為三方，分別是資源所有者（或服務(wù)提供者）、第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺以及資源使用者。其中資金的流入方是第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺和資源所有者。因此，本著“有利必納稅”的原則，自然也有必要對資源所有者進(jìn)行一定的征稅。針對于從業(yè)人員征稅對象模糊的問題，我們可以對其進(jìn)行明確。例如專車司機(jī)的身份確定直接影響著司機(jī)的納稅。如果專車司機(jī)是由勞務(wù)派遣公司派出，那司機(jī)和公司間就存在著勞動合同關(guān)系，其所得屬于典型的工資薪金所得，由勞務(wù)派遣公司代扣代繳即可。如果專車司機(jī)屬于帶車加入服務(wù)平臺提供運(yùn)輸服務(wù)，那就屬于兼職司機(jī)，相當(dāng)于獨(dú)立承包商，其所得就應(yīng)當(dāng)按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

4.確定稅收優(yōu)惠政策。任何行業(yè)的發(fā)展都離不開政府及相關(guān)部門的監(jiān)督及引導(dǎo)。稅收優(yōu)惠政策從某個角度也可以理解成是政府的引導(dǎo)線，指引著整個行業(yè)的發(fā)展方向。近年來，我國共享經(jīng)濟(jì)逐漸向“租賃經(jīng)濟(jì)”走偏，粗放型的發(fā)展方式遇到人文素養(yǎng)的不足，帶來許多社會資源浪費(fèi)現(xiàn)象，如摩拜、OFO等品牌的共享單車倒在路邊任憑損壞，“UU小黃傘”、“花粉雨傘”等品牌的共享雨傘缺乏人流量的相關(guān)調(diào)查，閑置較多，在被使用后也是擺放雜亂。國家立法機(jī)關(guān)可根據(jù)共享經(jīng)濟(jì)的相關(guān)資源利用率為標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定多種稅率，對于促進(jìn)社會資源充分利用的納稅主體給以相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，在促進(jìn)新興經(jīng)濟(jì)成長的同時，也能誘導(dǎo)其良性、健康、可持續(xù)地發(fā)展。

（二）進(jìn)行稅務(wù)登記，加強(qiáng)稅收監(jiān)管

隨著“云大物移”的到來，按地區(qū)來劃分稅收監(jiān)管范圍在運(yùn)行上已經(jīng)遇到了越來越多的掣肘。而隨著統(tǒng)一的納稅人識別號制度的到來，為稅務(wù)部門在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下對各參與人進(jìn)行精準(zhǔn)征稅提供了可能。第三方網(wǎng)絡(luò)獨(dú)立平臺、從業(yè)人員都應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己特有的納稅人識別號到個人常住地或者營業(yè)所在地稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記，將自己的征稅行為納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管之下，同時國、地稅合并，環(huán)節(jié)的減少、相關(guān)信息的互通也為稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的監(jiān)督管理提供了便捷。此外，政府相關(guān)部門還可將稅務(wù)登記作為行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，只有辦理了稅務(wù)登記，才能通過網(wǎng)絡(luò)平臺取得第三方支付的收入。

（三）加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)支付的平臺管理，對稅款實(shí)行代扣代繳

加大對稅務(wù)的監(jiān)管，資金流的管控才是關(guān)鍵?，F(xiàn)階段共享經(jīng)濟(jì)的支付手段主要依賴于支付寶、微信等第三方支付平臺。信息化的支付方式，在當(dāng)今大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，完全有技術(shù)條件根據(jù)其流水對其資金流進(jìn)行管控，并計(jì)算出應(yīng)納稅款。同時，網(wǎng)絡(luò)支付安全性的提升也為代扣代繳稅費(fèi)提供了技術(shù)支持。在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，由于參與人眾多，代扣代繳在便捷性，稅款保障性，征稅效率、征稅成本都較自行申報具有絕對優(yōu)勢。因此，對于“滴滴出行”、“螞蟻短租”這類參與人眾多的共享模式，施行代扣代繳稅款實(shí)為必要。

三、結(jié)論

時至今日，共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式早已在我國開枝散葉，走入尋常百姓家。其在促進(jìn)就業(yè)、減少資源閑置，便利大眾生活等方式上的優(yōu)越性，使其得以年均30%以上的速度迅猛發(fā)展。但同時也因相關(guān)制度上的不完善、稅收制度上的欠缺，造成偷稅漏稅等不良現(xiàn)象，在發(fā)展過程當(dāng)中幾經(jīng)波折，近兩年發(fā)展速度也是逐漸放緩。通過對其加強(qiáng)稅收上的監(jiān)管，完善其相關(guān)稅收制度，促進(jìn)其體制的合規(guī)化，在當(dāng)今看來已經(jīng)顯得迫在眉睫。通過一定的稅收治理，使其按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行依法納稅，相信這一新興經(jīng)濟(jì)體定當(dāng)能夠在今后的發(fā)展過程中更加合規(guī)、更加優(yōu)越的發(fā)展，真正起到推動社會發(fā)展的作用。