史奇玉 姬建磊

摘要：近年來，隨著能源危機的全球化加劇，我國石油企業(yè)想要可持續(xù)發(fā)展的壓力和阻力不斷增大。對石油企業(yè)而言，稅收上的開支是其成本中必不可少的重要組成之一，通過對這部分開支進行合理的稅收籌劃，將有效地降低石油企業(yè)的成本，同時，其效益、財務管理水平、市場競爭力等都將隨之提升。本文將通過分析中國石油化工集團的稅收現(xiàn)狀，從而指出在稅收籌劃過程中中石化集團存在的問題，并針對這些問題提出稅收籌劃目標和優(yōu)化對策。在本文最后將指出中石化進行稅收籌劃的意義，提出只有重視稅收籌劃，在規(guī)避稅收籌劃風險的同時最大限度降低企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)財務水平和競爭力，從而提高企業(yè)總體實力的觀點。

關鍵詞：稅收籌劃 節(jié)稅 合理避稅 納稅成本

一、選題背景與意義

1992年，《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》一書中率先提出了有效的稅務籌劃這一概念，作者認為過往的稅收籌劃簡單的以最終稅負最小化為目標，在實際上忽略了交易的成本，并指出，科學有效的稅收籌劃應當從與交易相關的各各方面的利益出發(fā)，全盤規(guī)劃，要充分的考慮到顯性稅收與隱性稅收，以及稅收成本與非稅收成本等因素，同時還需要具體分析稅收對企業(yè)具有哪些戰(zhàn)略性的影響。在現(xiàn)階段，由于西方發(fā)達國家具有先對完善的稅收制度，以及較為開放的市場，從而使得稅收杠桿在其中的調(diào)節(jié)作用得以增強。

在我國，稅收籌劃起步比較晚，相關制度體系不夠完善，從而也使得稅收籌劃在當下的運用中受到諸多限制。許多企業(yè)對稅收籌劃的認識不足，觀念陳舊，意識淡薄，沒有真正的理解了稅收籌劃的含義。稅收籌劃是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)建立的，這需要特殊的高素質(zhì)人才與知識，然而，目前許多企業(yè)沒有這個條件，因此只能通過一些代理機構來代為處理相關事務，但這種機構的發(fā)展起步也較晚，日常所處理的事務都較為大眾化，大多涉及不到稅收籌劃這一概念。近幾年來，我國就稅收制度也進行了一系列重大的改革調(diào)整，在2009年1月《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》出臺，其中提出了要嘗試著對稅收籌劃進行科學合理的規(guī)劃，并加強引導企業(yè)向合理的稅收籌劃的方向邁進。2016年3月，財政部、國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，規(guī)定建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

近年來，隨著全球能源危機的加劇，我國石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的壓力和阻力不斷增大。對石油企業(yè)而言，稅收上的開支是其成本中必不可少的重要組成之一，通過對這部分開支進行合理的稅收籌劃，將有效地降低石油企業(yè)的成本，同時，其效益、財務管理水平、市場競爭力等都將隨之提升。因此，對石油企業(yè)納稅籌劃有關問題進行深入研究，在使得石油企業(yè)能夠實施科學有效的納稅籌劃就顯得尤為必要。

二、稅收籌劃概述

稅收籌劃最早起源于英國，在西方發(fā)達國家已經(jīng)有很長的一段發(fā)展史，在諸多西方的相關典著中，均對稅收籌劃這一概念有深入的研究，總體而言，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益?！?/p>

稅收籌劃的核心是在稅法允許的范圍內(nèi)節(jié)稅是合理的，實現(xiàn)稅收成本最低、涉稅風險最小、時間成本和經(jīng)濟利益最大化，這也是稅收籌劃活動迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。總之，稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結合點，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)。產(chǎn)生稅收籌劃的因素主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面是普遍存在的納稅人需要盡可能增加自身經(jīng)濟利益的主觀因素：另一方面是稅收政策法規(guī)存在的取向差異和利益差異的客觀因素。

三、中石化稅收籌劃現(xiàn)狀分析

一直以來，中石化在為國家作出巨大稅收貢獻的同時，稅收負擔也越來越重，特別是近年來油氣生產(chǎn)成本不斷提升，石油類企業(yè)的稅收籌劃需求也越來越強烈。中石化經(jīng)營范圍廣，涉及稅種數(shù)量較多，稅款數(shù)額較大，其涉及的大稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等，小稅種包括城鎮(zhèn)土地使用稅，礦區(qū)使用費等，有廣闊的稅收籌劃空間。

中石化選擇雇傭或聘請專門稅務專家成立專門稅收籌劃部門，基本能夠做到依法納稅和合理節(jié)稅。同稅務機關在納稅發(fā)生爭議時，可以參照稅務的法律、法規(guī)來保護企業(yè)的合法權益，在一定程度上稅務機關可以限制在執(zhí)法行為中的濫用。但中石化等石油類企業(yè)稅收籌劃時間的發(fā)展卻是緩慢的，未對稅收籌劃實施動態(tài)管理，企業(yè)在投融資方式、區(qū)域選擇及分、子公司設立等方面都缺乏稅收籌劃考慮，部分籌劃存在較大的涉稅風險，致使我國石油企業(yè)無法實施高水平的稅收籌劃，進而在國際市場的競爭中失去競爭優(yōu)勢。

四、中石化稅收籌劃中存在的問題

（一）對稅收籌劃的認識不足

中石化在思想觀念上的過去十幾年中還存在一些誤區(qū)，企業(yè)管理者認為工資按時足額納稅是企業(yè)應盡的責任，這是對稅收籌劃的含義沒有真正的理解的表現(xiàn)，把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅行為。在企業(yè)的工作人員中有一部分不知道如何進行稅收籌劃，即使有一小部分財務人員和管理人員知道的，對稅收籌劃的理解也還只停留在表面上。隨著企業(yè)稅收籌劃實踐的發(fā)展，財務人員應開始意識到納稅是每個企業(yè)的責任，是應該做的，同時，納稅人通過稅收籌劃獲得節(jié)稅的可能，稅收籌劃更是納稅人的一項權利。

（二）稅收籌劃組織機構設置不合理

中國石化主要負責的稅收工作由集團總部、金融部門的組織模式主要適用于結構簡單、集中規(guī)劃、集中實力的企業(yè)。但這種結構直接向石油企業(yè)各下屬分支機構和子公司的稅收籌劃是冷漠的，整個企業(yè)的稅務籌劃工作很難開展。以特殊的稅收規(guī)劃部，財務部補充的組織結構，協(xié)調(diào)集團內(nèi)部稅務規(guī)劃，服從和服務于集團的戰(zhàn)略利益，更適合這樣的中國石化石油公司。