王勝榮　吳永立

摘 要 區(qū)塊鏈技術以其去中心化、公開透明和數(shù)據(jù)不可篡改的特點引起了社會各界的廣泛關注，同時在會計、審計行業(yè)也具有很好的發(fā)展前景，以德勤為首的會計師事務所進行了將區(qū)塊鏈技術應用到審計工作中的嘗試。本文針對區(qū)塊鏈技術在審計工作中的應用，分析了其為審計工作帶來的機遇以及挑戰(zhàn)，并闡述了區(qū)塊鏈技術在審計實務中應用的未來展望。

關鍵詞 區(qū)塊鏈 審計 機遇 挑戰(zhàn)

近年來，隨著比特幣成為人們熱議的話題，作為其底層技術的區(qū)塊鏈技術也成為人們關注的焦點。由于區(qū)塊鏈技術具有“去中心化、公開透明、信息不可篡改”等顯著特點，其在越來越多的領域得到廣泛應用，不僅提高了工作效率，還有效降低了交易成本。區(qū)塊鏈技術在審計行業(yè)的應用也為傳統(tǒng)審計工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)。

一、區(qū)塊鏈技術在審計中應用的優(yōu)點

（一）降低審計成本，提高審計效率

當前審計面臨的難題之一，就是由于審計技術的限制，審計成本居高不下。而事務所在競爭壓力下，為了能夠承接到審計業(yè)務，會盡可能地降低審計費用。因此，為了節(jié)約審計成本，事務所往往會簡化審計流程，縮小審計范圍，導致審計風險加大。區(qū)塊鏈技術去中心化的特點能夠?qū)崿F(xiàn)分布式記賬，同時區(qū)塊鏈的時間戳不可逆性能夠有效減少被審計單位的財務舞弊情況，使信息更加公開透明，進而降低非現(xiàn)場審計情況下搭建儲存系統(tǒng)付出的成本，同時所有交易信息都能記錄在區(qū)塊鏈中，可以實時查詢，縮小了收集底層數(shù)據(jù)和進行函證的成本。

另外，傳統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)審計運作模式為：審計單位的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)發(fā)送審計數(shù)據(jù)采集請求到被審計單位的審計數(shù)據(jù)采集模塊，隨后被審計單位的審計數(shù)據(jù)采集模塊從其信息管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)，發(fā)送到審計單位的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)，最后由審計單位在審計終端獲取審計數(shù)據(jù)信息，并對所獲取的審計數(shù)據(jù)執(zhí)行審計程序以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)用以發(fā)表審計意見。其中審計預警機制為聯(lián)網(wǎng)審計中的核心功能，審計預警機制是指預警指標系統(tǒng)對獲取的審計數(shù)據(jù)進行分析處理，當數(shù)據(jù)處理過程中出現(xiàn)問題時，審計預警機制被觸發(fā)，系統(tǒng)會對審計人員發(fā)出提醒，等待審計人員進行處理。區(qū)塊鏈技術中有一個很重要的功能，即智能合同，可以應用于實時審計中。其監(jiān)督原理和審計預警機制類似，即事先在智能合同中編寫合同條件公式，只有當公式的條件被滿足時，智能合同才能生效，財務交易事項才能被錄入。與審計預警機制不同的是，在審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題時，審計預警機制無法自主進行處理，需要等待審計人員與被審計單位管理層取得聯(lián)系，才能對有問題的數(shù)據(jù)進行處理。而區(qū)塊鏈中只有當錄入的數(shù)據(jù)是符合條件的，才可以進行數(shù)據(jù)輸入，不符合條件的數(shù)據(jù)是無法被錄入的，因此當錄入的財務數(shù)據(jù)有問題時，為記錄交易數(shù)據(jù)，被審計單位自身將對數(shù)據(jù)進行處理使其合法，而不需要等待審計人員與管理層取得聯(lián)系，節(jié)省了處理問題的時間，提高了審計效率，且保證了實時審計與全程審計。

（二）將審計的重點由防范舞弊轉(zhuǎn)移到強化內(nèi)部控制

由于區(qū)塊鏈中每一區(qū)塊的哈希值是由上一區(qū)塊的哈希值與本區(qū)塊錄入數(shù)據(jù)進行計算而得出，一旦某個區(qū)塊中的某個數(shù)據(jù)被篡改，不僅僅是那一區(qū)塊本身的哈希值出現(xiàn)變化，其下游區(qū)塊的哈希值也將發(fā)生變化，從而導致不被其他區(qū)塊承認。因此，在區(qū)塊鏈中一旦數(shù)據(jù)被錄入，就很難再進行篡改。將區(qū)塊鏈的這一特征應用于財務記賬能有效避免通過操縱財務數(shù)據(jù)進行有目的的舞弊行為。而傳統(tǒng)外部審計的首要任務是通過審計程序排查被審計單位是否有在財務數(shù)據(jù)上動手腳進行舞弊的嫌疑。區(qū)塊鏈在財會方面的廣泛應用將大大降低舞弊的可能性，但是依舊不能保證原始錄入的數(shù)據(jù)是完全正確的，因此外部審計的重點將從查找舞弊轉(zhuǎn)移為對內(nèi)部控制的重點檢查，從而保證內(nèi)部控制的有效性，確保原始錄入數(shù)據(jù)的真實性。

（三）降低中心數(shù)據(jù)庫故障導致數(shù)據(jù)丟失的可能性

在傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫模式下，所有數(shù)據(jù)都保存在中心數(shù)據(jù)庫，中心數(shù)據(jù)庫一旦被黑客攻擊或者出現(xiàn)系統(tǒng)紊亂，所有數(shù)據(jù)都將被破壞且無法找回，而歷史數(shù)據(jù)對會計審計行業(yè)的重要性不言而喻，因此在中心數(shù)據(jù)庫模式下需要投入大量人力、財力來保證數(shù)據(jù)庫的安全。而區(qū)塊鏈中，每一區(qū)塊均含有整個數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)，因此即使鏈中的某一節(jié)點受到攻擊或出現(xiàn)故障，數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)仍然可以從其他節(jié)點中找到，不會造成全部數(shù)據(jù)丟失的情況。

（四）降低審計中對職業(yè)判斷的依賴程度，進一步明確審計責任

在傳統(tǒng)的審計業(yè)務中涉及重要性水平的確定等大量的職業(yè)判斷，導致有資格進行審計程序計劃和判斷重要性水平的審計人員均需要有豐富的審計實踐經(jīng)驗。審計經(jīng)驗需要多年參與大量的審計實務來積累，對審計人員的從業(yè)時間包括年齡有比較苛刻的要求，這極大地限制了新進入審計行業(yè)人員的晉升速度與熟悉各項業(yè)務的速度，也不利于審計行業(yè)的創(chuàng)新與進步。而將區(qū)塊鏈技術應用于會計和審計工作中，一方面在記賬的過程中能夠有效保證記賬的正確性，另一方面審計能夠?qū)崿F(xiàn)全程審計和實時審計，無須在年末集中進行職業(yè)判斷來確定可接受的錯誤水平，同時實時記錄審計數(shù)據(jù)也使注冊會計師做出的職業(yè)判斷有據(jù)可尋，審計與被審計雙方承擔的責任更加明確，從而保護了會計師事務所和注冊會計師不受到不正當?shù)姆芍缚亍?/p>

二、區(qū)塊鏈技術在審計應用中面臨的挑戰(zhàn)

（一）區(qū)塊鏈本身的安全問題

首先，區(qū)塊鏈技術不可篡改的前提是區(qū)塊鏈中51%的節(jié)點不被攻擊甚至篡改數(shù)據(jù)。雖然目前來說攻擊51%的節(jié)點耗費的成本遠大于攻擊帶來的收益，但是，隨著科技的發(fā)展，某些壟斷組織掌握更多的算力，很有可能存在51%的節(jié)點被篡改的風險，信息安全得不到保障。其次，如何保證用戶私鑰的安全性也是一個難題。雖然非對稱加密技術為信息的安全性提供了有力的保障，但是以何種方式儲存密鑰是一個難題，如果保護不當，企業(yè)的數(shù)據(jù)將會大量被盜取。

（二）存儲空間大大增加，節(jié)點運行成本增長

區(qū)塊鏈具有去中心化的特點，每個區(qū)塊均包含所有數(shù)據(jù)，其占用磁盤空間高達一百多千兆，隨著儲存信息數(shù)量的增加，區(qū)塊數(shù)量和占用的磁盤空間也會隨之增長。將區(qū)塊鏈應用于會計審計行業(yè)，每日流水記賬，行業(yè)整體每日均產(chǎn)生大量的新數(shù)據(jù)，而由于會計審計行業(yè)的特殊性，有許多數(shù)據(jù)需要長期保存，儲存時間越長占用空間越大，很快區(qū)塊鏈就會變成龐大的數(shù)據(jù)庫。隨著儲存占用磁盤越大，每一節(jié)點的運行成本也將逐步增加，昂貴的運行成本會影響區(qū)塊鏈應用于行業(yè)的廣泛程度。

（三）企業(yè)財務信息被盜的可能性增加，同時對審計人員職業(yè)道德水平提出更高要求

在區(qū)塊鏈中記賬相當于每人手中都有一套賬本，其中有一些涉及商業(yè)機密的數(shù)據(jù)雖然可以通過半私有鏈的模式進行保密，但是由于每個人均有權力訪問每一節(jié)點，導致企業(yè)各項數(shù)據(jù)被盜取的可能性大大增加，因此，區(qū)塊鏈賬簿的透明度要遠高于傳統(tǒng)賬簿?？紤]到企業(yè)相關數(shù)據(jù)的保密性，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德也提出了更高的要求，在審計人員通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)執(zhí)行審計程序時，要求審計人員保證賬簿的安全，因此，審計人員不僅要掌握審計專業(yè)相關知識，而且需要具備信息系統(tǒng)管理的能力，以保證企業(yè)商業(yè)數(shù)據(jù)的安全性。

（四）可能導致大量基層審計人員失業(yè)

區(qū)塊鏈技術應用于審計極大地精簡了審計程序，縮小了抽樣范圍，提高了審計效率，這就導致大量從事基礎審計工作的人員面臨失業(yè)的危險。失業(yè)率的增加對社會的穩(wěn)定性來說是極為不利的，我國近年來也做了很多努力來提高就業(yè)率，區(qū)塊鏈的應用很可能導致的大量基層審計人員失業(yè)是不容忽視的問題。

三、結語

自普華永道與區(qū)塊鏈技術公司聯(lián)合開發(fā)分布式賬本與智能合約技術以來，其他國際大所也紛紛展開了區(qū)塊鏈技術開發(fā)的合作項目，雖然目前還處在研發(fā)階段，但區(qū)塊鏈在審計行業(yè)的應用是一個大趨勢，研究人員正通過不斷努力來解決區(qū)塊鏈的存儲和保密性等問題。區(qū)塊鏈在審計行業(yè)中的普及將會推動審計行業(yè)的轉(zhuǎn)型，審計人員應緊隨局勢提升自身的綜合素質(zhì)與相關能力，迎接新的審計時代。

（作者單位為河北師范大學商學院）

[課題項目：本文系為河北省審計廳課題“重大公共工程跟蹤審計研究：風險防范措施、質(zhì)量提升途徑”的階段性成果。]

參考文獻

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