王冬蓮　石燦　楊陽

摘 要 隨著社會各領域信息化的高速發(fā)展，以電子數(shù)據(jù)為代表的信息資源大集中模式逐漸成為各類審計信息存儲的主流。因此，傳統(tǒng)的孤立分析數(shù)據(jù)，單純依靠經驗發(fā)現(xiàn)問題的審計方式已經無法適應當今環(huán)境下經濟責任審計的需要。大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何開展經濟責任審計，是當前審計人員面臨的嚴峻課題和挑戰(zhàn)。本文從介紹大數(shù)據(jù)的概念和特征入手，分析了大數(shù)據(jù)對經濟責任審計的積極影響，大數(shù)據(jù)環(huán)境下經濟責任審計面臨的問題和挑戰(zhàn)，探討了大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展經濟責任審計的思路和對策。

關鍵詞 大數(shù)據(jù) 經濟責任審計 挑戰(zhàn) 思路

一、大數(shù)據(jù)的概念和特征

來自維基百科的定義，大數(shù)據(jù)（英語：Big data或Megadata）或稱巨量數(shù)據(jù)、海量數(shù)據(jù)、大資料，指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模，巨大到無法通過人工進行數(shù)據(jù)處理；在合理時間內實現(xiàn)截取、管理、處理，從而整理成人類所能解讀的形式的信息。大數(shù)據(jù)幾乎無法使用大多數(shù)的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)進行處理，而必須使用“在數(shù)十、數(shù)百甚至數(shù)千臺服務器上同時平行運行的軟件”。大數(shù)據(jù)的定義取決于持有數(shù)據(jù)組的機構的能力，以及其平常用來處理分析數(shù)據(jù)的軟件的能力。大數(shù)據(jù)對象既可能是實際的、有限的數(shù)據(jù)集合，如某個政府部門或企業(yè)掌握的數(shù)據(jù)庫，也可能是虛擬的、無限的數(shù)據(jù)集合，如微博、微信、社交網絡上的全部信息。大數(shù)據(jù)具有5個主要的技術特點，人們將其總結為“5V”特征，即Volume（大體量，可從數(shù)百TB到數(shù)十數(shù)百PB甚至EB的規(guī)模）、Variety（多樣性，大數(shù)據(jù)包括各種格式和形態(tài)的數(shù)據(jù)）、Velocity（時效性，很多大數(shù)據(jù)需要在一定的時間內得到及時處理）、Veracity（準確性，處理的結果要保證一定的準確性）、Value（大價值，大數(shù)據(jù)包含很多深度的價值，大數(shù)據(jù)分析挖掘和利用將帶來巨大的商業(yè)價值）。[1]

二、大數(shù)據(jù)對經濟責任審計的積極影響

大數(shù)據(jù)在經濟責任審計中應用的核心是，利用數(shù)據(jù)可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預測分析能力、語義引擎、數(shù)據(jù)質量和數(shù)據(jù)管理等大數(shù)據(jù)分析技術，對審計數(shù)據(jù)進行快速處理、信息挖掘和多維度分析。[2]利用大數(shù)據(jù)分析技術開展經濟責任審計，可以實現(xiàn)從整體視角對審計對象進行較為全面立體式多角度、多維度數(shù)據(jù)分析，從而更有利于提高發(fā)現(xiàn)問題的概率，有利于提高審計效率，降低審計風險。大數(shù)據(jù)技術對經濟責任審計帶來了以下積極影響：

（一）拓寬了審計工作的發(fā)展方式

大數(shù)據(jù)時代的到來，使得經濟責任審計工作不再拘泥于信息滯后和人工處理的困境?？梢岳迷品掌鳌密浖裙ぞ?，幫助審計人員收集、分析和處理龐大的數(shù)據(jù)信息，提高審計工作的效率和實效性。傳統(tǒng)的審計方式是提取被審計單位的數(shù)據(jù)進行分析；而大數(shù)據(jù)下的審計方式，拓寬了審計信息收集的渠道，同時也可以通過歸類的管理模式，對審計信息數(shù)據(jù)進行快速的整理分類，幫助審計人員快速開展深層次的審計。

（二）提高了現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)的價值

大數(shù)據(jù)的價值不再單純地源于它的基本用途，而更多源于它的二次利用。比如，歷年的審計項目積累了各種各樣的數(shù)據(jù)，可用數(shù)據(jù)越來越龐大。如何將現(xiàn)有紛繁復雜的數(shù)據(jù)利用好，應該是當前審計工作的重點問題。此外，大數(shù)據(jù)的價值還在于它的關聯(lián)分析。當多重歷史數(shù)據(jù)組合在一起時，有時候審計人員會無所適從，不知如何下手。所以如何將審計歷史數(shù)據(jù)信息，與當前審計項目進行跨行業(yè)、跨領域的綜合比對和關聯(lián)分析，成為當前審計工作的難點問題。

（三）轉變了現(xiàn)有審計模式

由于目前的經濟責任審計工作受到人力、物力、時間的限制，審計人員無法完全做到對所有審計數(shù)據(jù)進行全面的收集和分析。而大數(shù)據(jù)可以幫助審計人員更加精準定位問題所在，減少當前審計工作的片面性和局部性。同時，正是由于大數(shù)據(jù)的存在，使得審計工作的啟動不再局限在審計項目開始時，而是可以對領導干部任職期間的企業(yè)經營管理進行全流程在線監(jiān)督；確保審計的及時性，提高經濟責任審計的水平和質量。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下經濟責任審計面臨的問題和挑戰(zhàn)

（一）相關法律法規(guī)建設滯后，限制了大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展

目前，審計人員主要按照《國家審計準則》進行實務操作，審計準則對審計取證、審計分析方法的規(guī)定一定程度上還停留于傳統(tǒng)的審計階段。審計準則滯后于審計實踐，限制了大數(shù)據(jù)審計方式的發(fā)展。大數(shù)據(jù)時代，被審計單位經濟業(yè)務記錄存在著無紙化、數(shù)據(jù)化、多元化等特點，審計人員獲取的大多是電子審計證據(jù)。現(xiàn)行審計準則在數(shù)據(jù)式審計中，如何獲取及保存數(shù)據(jù)等，無具體明確的規(guī)定，導致審計存在無章可循的問題?，F(xiàn)行審計準則對證據(jù)的認定標準規(guī)定過于寬泛，未對電子證據(jù)的效力作出單獨的規(guī)定。且在傳統(tǒng)審計模式的影響下，審計人員形成了重紙介證據(jù)、輕電子證據(jù)的思維定式，導致審計取證較為煩瑣。審計人員利用數(shù)據(jù)分析得出結論后只能算作疑點，不得不根據(jù)審計疑點去復印海量的合同、單據(jù)、憑證等資料，并要求資料提供方對復印件蓋章簽字確認。煩瑣的取證模式，增加了審計工作量，數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢被掩蓋。

（二）存在“信息孤島”現(xiàn)象，數(shù)據(jù)關聯(lián)整合難度大

近年來，各行各業(yè)都在大力推進信息化建設，各種信息化業(yè)務系統(tǒng)不斷上線運行，在數(shù)據(jù)采集及積累方面也達到了新的高度。但是由于缺乏頂層設計和統(tǒng)一標準，部分單位的信息化建設還存在各自為政的現(xiàn)象。各業(yè)務數(shù)據(jù)不能互聯(lián)互通、高度共享，“信息孤島”和“數(shù)據(jù)煙囪”現(xiàn)象普遍存在。經濟責任審計所涉及的部門單位多，需要采集使用的數(shù)據(jù)較為廣泛；缺乏統(tǒng)一的標準，容易造成相互割裂的數(shù)據(jù)環(huán)境；導致數(shù)據(jù)關聯(lián)整合難度大，數(shù)據(jù)綜合利用效率低，審計分析效果也難以提升。部分單位的數(shù)據(jù)準確性不高，審計人員采集后需要花費大量的時間去完成數(shù)據(jù)清洗工作，客觀上也加大了審計的工作量。[3]

（三）技術工具的缺乏，使數(shù)據(jù)分析難度加大

解決大數(shù)據(jù)問題的核心是大數(shù)據(jù)技術。與其他審計項目相比，經濟責任審計需要查閱、分析的資料更多，且各地管理模式不同，很難找到一個普遍適用的數(shù)據(jù)分析工具。經濟責任審計過程中涉及大量的文檔、圖片、會議紀要、音頻視頻、地理信息系統(tǒng)等資料，如何對這些非結構化的數(shù)據(jù)開展快速分析，是擺在審計人員面前的一道難題。審計人員平時采集、處理的多為表格形式的結構化數(shù)據(jù)，對非結構化數(shù)據(jù)的分析處理既缺乏相應的理論知識，也無可用的分析工具。

（四）數(shù)據(jù)信息難以儲存，信息安全風險增加

大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)是核心。生活圍繞數(shù)據(jù)在不斷改變，公司各部門的信息都轉化為數(shù)據(jù)上傳至云端。這時，數(shù)據(jù)的安全就尤為重要，成本造價是公司的商業(yè)機密，一個數(shù)字就能改變公司的命運，而全面信息化、全面的數(shù)據(jù)化讓人不免為數(shù)據(jù)的安全擔心。數(shù)據(jù)的安全包含兩個方面，一個是數(shù)據(jù)儲存的安全，一個是數(shù)據(jù)是否有泄露的風險。數(shù)據(jù)的儲存安全如果發(fā)生了問題，那么可能會導致會計審計資料全部丟失，浪費大量的人力資源重新輸入，使效力下降。而數(shù)據(jù)如果泄露，企業(yè)的客戶資料、產品成本信息等一旦被競爭對手掌握，將造成不可挽回的損失。所以大數(shù)據(jù)時代下，信息安全成為信息化、數(shù)據(jù)化的一個巨大難題。

（五）審計人員綜合能力不足，限制了大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展和應用

大數(shù)據(jù)是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的高增長率和多樣化的信息資產。如何更好地利用大數(shù)據(jù)，對審計人員的水平提出了更高的要求?，F(xiàn)在普遍存在審計人員緊、任務重的問題，很少能抽出大量的時間來學習新的知識；而且在一線審計人員中，往往缺少經驗豐富的審計人員存在審計人員對計算機不夠深入了解的情況。具備豐富審計經驗又可承擔數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘的復合型審計人才更為缺乏。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展經濟責任審計的思路及對策

第一，加強對“大數(shù)據(jù)”技術應用的相關法規(guī)建設。“大數(shù)據(jù)”采集、存儲的制度化、規(guī)范化，以及保證審計大數(shù)據(jù)分析結果及相關電子證據(jù)的法律地位，都是審計法要解決的問題。而大數(shù)據(jù)審計信息化技術應用的立法是一項復雜的、技術性很強的法律系統(tǒng)工程，應該以系統(tǒng)的觀點進行研究，按照循序漸進的原則予以完善。

第二，建立審計大數(shù)據(jù)分析平臺。加大對大數(shù)據(jù)技術的研究和開發(fā)力度，整合大量簡單易用的大數(shù)據(jù)分析工具，形成一個大數(shù)據(jù)分析平臺，供審計人員使用。在大數(shù)據(jù)技術基礎上，建立集中統(tǒng)一的審計管理和決策平臺，充分利用大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)，創(chuàng)新應用機器學習等各項商務智能技術，提高審計管理水平和決策水平。

第三，加強對審計大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究開發(fā)。審計大數(shù)據(jù)分析平臺能夠真正發(fā)揮作用，關鍵是要有一批能夠切實解決實際問題的發(fā)掘數(shù)據(jù)分析模型或系統(tǒng)化的軟件。為了滿足審計人員數(shù)據(jù)分析和審計管理的要求，審計管理部門應在審計數(shù)據(jù)中心的基礎上，充分利用云計算、數(shù)據(jù)挖掘、地理信息系統(tǒng)等技術，構建綜合數(shù)據(jù)分析和管理平臺，提高大數(shù)據(jù)技術應用水平。

第四，加強對現(xiàn)有審計技術、經驗、案例的總結，開拓審計人員思路，為審計業(yè)務提供智力支持。加快審計技術的創(chuàng)新及成果轉化，及時解決審計數(shù)據(jù)分析中出現(xiàn)的新問題。通過購買服務等方式，加大對數(shù)據(jù)分析工具的開發(fā)力度，減少審計人員數(shù)據(jù)分析及數(shù)據(jù)處理的工作量。

第五，加快對大數(shù)據(jù)審計人才的培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)平臺的搭建、實施、運行以及后期的維護和更新，都需要具有大數(shù)據(jù)思維和創(chuàng)新能力的復合型人才。而大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)字化審計，不僅對審計人員的業(yè)務能力提出了要求，還對審計人員的現(xiàn)代化電子信息技術提出了更高的要求。這就要求將大數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)納入工作重點，加大培訓力度，將信息技術領域前沿理論、數(shù)理統(tǒng)計、地理信息系統(tǒng)等知識內容納入日常培訓；及時調整審計人員知識結構，補齊技術上的短板，提高審計人員駕馭大數(shù)據(jù)的能力。建立由數(shù)據(jù)分析專家、審計能手等組成的數(shù)據(jù)分析團隊，為大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展做好人才和技術上的儲備。

（作者單位為國網山東省電力公司濟南供電公司）

參考文獻

[1] 楊愛梅.大數(shù)據(jù)背景下的審計監(jiān)督全覆蓋[J].審計月刊，2015（7）.

[2] 茍海霞.大數(shù)據(jù)在審計信息化中的應用及思考[J].財會研究，2014（12）.

[3] 丁淑芹.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計變革研究[J].財會通訊，2015（22）.