胡海

前不久，浙江省某縣稅務(wù)稽查部門收到群眾舉報(bào)，反映當(dāng)?shù)匾患译娖饔邢薰荆ㄒ话慵{稅人）銷售空調(diào)機(jī)時，拒開具銷售發(fā)票（指從稅務(wù)部門領(lǐng)購的發(fā)票，下同）。對此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門依法進(jìn)行立案稽查。在稽查取證過程中，卻撥出蘿卜帶出泥，發(fā)現(xiàn)了當(dāng)事人私設(shè)內(nèi)賬（指不對外公開的賬）隱瞞銷售收入125.3萬元（不含稅），涉嫌偷稅21.3萬元的事實(shí)。可謂：拒開發(fā)票惹禍上身，群眾舉報(bào)內(nèi)賬被查，當(dāng)事人悔不當(dāng)初。本案對征納雙方的啟示，彼耐人尋味。

一、拒開發(fā)票被舉報(bào)

日前，李林（化名）在向當(dāng)事人購買一臺約2,000余元的家用空調(diào)機(jī)時，柜臺服務(wù)員向他提供了一份自制“收款收據(jù)”。李林見狀要對方開份銷售發(fā)票，而營業(yè)員卻以個人購買空調(diào)因價相對便宜，只能提供“收款收據(jù)”為由而拒絕。營業(yè)員同時表示“收款收據(jù)”蓋有公司財(cái)務(wù)章與銷售發(fā)票一樣，在保修期內(nèi)可憑“收款收據(jù)”享受同等的維修服務(wù)。李林是某企業(yè)出納，心理明白：單位購買空調(diào)因要報(bào)銷，不得不開具銷售發(fā)票，而針對個人則用略低的價格來吸引消費(fèi)，再開具“收款收據(jù)”應(yīng)付，其目的大多是企圖隱瞞該部分銷售收入，不申報(bào)納稅。李林要求對方開具銷售發(fā)票無果后，便向稅務(wù)稽查部門反映了上述情況，并提供了對方開具給自己的“收款收據(jù)”復(fù)印件。

二、尋找案件突破口

稅務(wù)稽查部門依法定程序立案后，稽查人員認(rèn)為：該案雖有“收款收據(jù)”證明當(dāng)事人涉嫌發(fā)票違規(guī)的事實(shí)，但開具“收款收據(jù)”所取得的銷售收入，卻有兩種處理方法：一種是按“未開具銷售發(fā)票收入”入賬，并申報(bào)納稅；另一種是隱瞞該部分銷售收入，不申報(bào)納稅。當(dāng)事人若按前者辦，只能認(rèn)定其“未按規(guī)定開具發(fā)票”進(jìn)行處罰；若按后者辦，則往往會同時隱瞞進(jìn)貨和銷售情況，加之現(xiàn)金交易，很難取得涉嫌偷稅違法行為的“證據(jù)鏈”。對此，稽查人員為尋找案件突破口，開展了外圍調(diào)查后，掌握了兩條重要線索：一是“收款收據(jù)”由柜臺營業(yè)員吳某專人負(fù)責(zé)保管及開具；二是開具銷售發(fā)票的部分的貨款，連同發(fā)票“記賬聯(lián)”交財(cái)務(wù)室入賬，而開具“收款收據(jù)”的部分貨款，則交給經(jīng)理秘書王某記內(nèi)賬。從操作流程分析，當(dāng)事人及有可能存在涉嫌偷稅問題。該案的突破口也因此明確，從營業(yè)員吳某處獲取全部的“收款收據(jù)”和秘書王某所記錄的內(nèi)賬，是查辦此案的關(guān)鍵點(diǎn)。

三、突擊稽查獲內(nèi)賬

稽查人員針對所掌握的線索，一個縝密的突擊稽查方案也就此形成：由6名稽查人員分成三個小組，每小組2人，第一組負(fù)責(zé)到經(jīng)理室提交稽查文書及秘書王某辦公室收集，并調(diào)取相關(guān)內(nèi)賬；第二組負(fù)責(zé)到營業(yè)員吳某處查找，并調(diào)取全部“收款收據(jù)”；第三組負(fù)責(zé)到財(cái)務(wù)室調(diào)取相關(guān)賬證資料。擇日，三個小組同時行動，直奔指定地點(diǎn)。當(dāng)?shù)谝唤M來到經(jīng)理室時，發(fā)現(xiàn)李經(jīng)理正和王某嘀咕什么，見有稅務(wù)稽查人員進(jìn)門，李經(jīng)理起身迎接，并示意王某離開。稽查人員講明來意，并迅速辦妥稽查法定手續(xù)后，轉(zhuǎn)身就來到王某辦公室，從電腦中查獲了去年以來的“公司內(nèi)賬”及已打印成冊的“公司商品進(jìn)銷明細(xì)賬”，清楚地記錄了一年多時間來，公司的進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨數(shù)量、付款金額和銷售記錄等。與此同時，第二、三組也成功地調(diào)取了“收款收據(jù)”和公司財(cái)務(wù)的全部賬證資料，突擊稽查首戰(zhàn)告捷。

四、水落石出受處罰

經(jīng)深入稽查發(fā)現(xiàn)，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，貨款支付更是五花八門，除了銀行轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金支付外，還有個人墊付、以貨易貨、銷售折讓抵付進(jìn)貨款等?；槿藛T用了一個多月時間，對公司的賬證資料、納稅申報(bào)資料、“收款收據(jù)”及內(nèi)賬進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的稽核實(shí)比對分析，在理清進(jìn)貨渠道及數(shù)量和支付金額、對應(yīng)的銷售數(shù)量和金額，以及銷售收入和已申報(bào)納稅的銷售額及稅額后，終于發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人在稽查所屬期限內(nèi)，通過開具“收款收據(jù)”隱瞞銷售收入金額125.3萬元（不含稅），未申報(bào)繳納增值稅21.3萬元的事實(shí)（因賬面虧損，經(jīng)調(diào)整后，無企業(yè)所得稅）。同時，公司私設(shè)內(nèi)賬隱瞞該部分銷售收入，不申報(bào)納稅的不法行為，也取得了經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員、營業(yè)員吳某及秘書王某等證言佐證。就此，一起因拒開銷售發(fā)票被群眾舉報(bào)而牽出的私設(shè)內(nèi)賬偷稅案，也因此水落石出。稅務(wù)部門履行了法定程序后，下達(dá)了稅務(wù)行政處理和處罰決定書，追繳偷稅款及加收稅款滯納金，并處一倍罰款。當(dāng)事人如期履行處理、處罰決定書后，公司負(fù)責(zé)人后悔莫及，并表示：教訓(xùn)深刻，值得反思，今后一定要依法經(jīng)營，誠信納稅，無論是單位還是個人購買商品，均如實(shí)開具銷售票。

五、本案的幾點(diǎn)啟示

本案雖是一起以不開發(fā)票隱瞞部分銷售收入涉嫌偷稅的常見案例，但從本案的查處中可得到兩方面啟示。

1.針對納稅人的幾點(diǎn)啟示。一是依法經(jīng)營誠信納稅，已越來越成為全社會的共識，以拒開或不開銷售發(fā)票等手段來隱瞞銷售收入的涉稅風(fēng)險越來越大，稍有不慎，就會被群眾舉報(bào)。二是隨著稅務(wù)部門納稅服務(wù)質(zhì)效的不斷提升，開具銷售發(fā)票已實(shí)現(xiàn)“網(wǎng)絡(luò)化”，只要按照稅務(wù)部門要求安裝開票軟件，足不出戶就可隨時開具銷售發(fā)票，拒開或不開發(fā)票的理由也越來越不充分。三是稅務(wù)部門科技化及信息化管稅程度越來越高，每一項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生，或多或少都會留下蛛絲馬跡，偷逃稅的空間也就越來越小，且一旦涉嫌偷稅被查獲，不僅要追繳稅款，加收稅款滯納金，還要面臨行政處罰，甚至追究刑事責(zé)任，得不償失。

2.針對稅務(wù)部門的幾點(diǎn)啟示。一是稅務(wù)部門強(qiáng)化《發(fā)票管理辦法》及相關(guān)稅收法律法規(guī)和宣傳仍然十分必要，營造依法經(jīng)營，依規(guī)開票，誠信納稅的良好環(huán)境。二是銷售方“拒開發(fā)票”往往會涉嫌偷稅，對此類案件應(yīng)當(dāng)重視查前調(diào)查分析，明確辦案思路，從多方位、多角度，細(xì)微入手，尋找辦案突破口，從重、從嚴(yán)、從快查處此類案件，不斷提升稅務(wù)稽查對涉稅違法違規(guī)行為的震懾力。三是查處此類案件，要善于發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，一旦獲取重大線索，就要耐心細(xì)致，順藤摸瓜，“從貨物到發(fā)票”和“從發(fā)票到貨物”，以賬賬、賬證、賬實(shí)、賬款核對等手段，查清購銷渠道、數(shù)量和收付款及申報(bào)納稅等情況。四是要重視突擊稽查的運(yùn)用，突擊稽查往往能取得事半功倍的效果，對當(dāng)事人有較明顯的涉稅違法違規(guī)等行為、且事后取證會面臨較大困難的案件，就應(yīng)當(dāng)果斷采取突擊稽查方式，以確保稅務(wù)稽查取得實(shí)效。