閻順吉

摘要：營(yíng)改增稅收制度的實(shí)施使得建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作受到重要的影響，會(huì)計(jì)核算工作作為財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容也受到波及，為了能夠有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收制度的沖擊，建筑企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的完善。本文主要對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑企業(yè);會(huì)計(jì)核算;影響;對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型以及創(chuàng)新發(fā)展。我國(guó)為了促進(jìn)內(nèi)需和供給開始對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)I造良好的制度環(huán)境。我國(guó)稅收制度的改革中，主要是將營(yíng)業(yè)稅向增值稅方面進(jìn)行改革，通過(guò)稅收制度的改革，使得原來(lái)重復(fù)征稅的情況得到有效的改革，促進(jìn)建筑企業(yè)結(jié)構(gòu)的完善，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。建筑企業(yè)在建設(shè)項(xiàng)目的開展中，會(huì)導(dǎo)致建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作受到嚴(yán)重的影響，使得會(huì)計(jì)核算工作面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此建筑企業(yè)還需要抓住稅收改革的機(jī)遇，提升企業(yè)的整體管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

一、營(yíng)改增稅收制度改革的意義

首先，有利于促進(jìn)稅收制度的改革。營(yíng)改增稅收制度的實(shí)施有利于改善傳統(tǒng)企業(yè)中重復(fù)稅收的情況，有效降低企業(yè)的稅收數(shù)額，保證稅收制度的科學(xué)性與合理性，促進(jìn)稅收制度的發(fā)展。同時(shí)，營(yíng)改增稅收制度的實(shí)施還有利于保證企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的公平性。營(yíng)改增稅收制度在建筑企業(yè)中的實(shí)施，將第三產(chǎn)業(yè)中的部分行業(yè)也納入到增值稅的范圍內(nèi)，防止出現(xiàn)稅收不平衡的情況[1]。其次，營(yíng)改增稅收制度的改革還有利于促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，在營(yíng)改增稅收制度下，企業(yè)不需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，防止稅收對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重的影響，而且營(yíng)改增稅收制度的改革也導(dǎo)致行業(yè)的發(fā)展被限制，為行業(yè)的發(fā)展提供更有利的機(jī)會(huì)。

二、營(yíng)改增稅收制度對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)金流的影響

建筑工程項(xiàng)目建設(shè)期間涉及到的投資金額數(shù)目巨大，往往需要投入大量的人力資源與物力資源才能夠滿足項(xiàng)目建設(shè)需求。然而，介于建筑工程建設(shè)周期較長(zhǎng)且施工力度較大等方面的影響，導(dǎo)致建筑企業(yè)資金回收緩慢，墊資經(jīng)營(yíng)儼然成為業(yè)內(nèi)普遍現(xiàn)象。實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，建筑企業(yè)面臨的資金鏈情況愈加緊張。究其原因，主要可以集中體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

一是，實(shí)行“營(yíng)改增”之后，存在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅問(wèn)題。二是，納稅義務(wù)發(fā)生之間要比以往提前。依據(jù)簽訂的施工合同，發(fā)包方按合同約定預(yù)付一筆工程款給建筑企業(yè)。針對(duì)這一問(wèn)題，相關(guān)法律法規(guī)作出明確規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也就是說(shuō)，該筆預(yù)收賬款需要在收款期間就完成預(yù)繳增值稅工作。對(duì)于實(shí)行增值稅工作之前，建筑企業(yè)因未確認(rèn)收入而導(dǎo)致的收款問(wèn)題，是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。三是，已經(jīng)墊付但卻未收到工程款稅金問(wèn)題。出現(xiàn)這一問(wèn)題的主要原因在于建筑企業(yè)按照發(fā)包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)方式，實(shí)行開具發(fā)票工作，并根據(jù)實(shí)際情況，繳納增值稅。但是介于發(fā)包方一昧拖欠工程款的問(wèn)題過(guò)于普遍，導(dǎo)致實(shí)際支付的工程款與預(yù)期相比，差距過(guò)大。建筑企業(yè)雖未收回工程款項(xiàng)，卻要承擔(dān)一定的增值稅額;四是，建筑企業(yè)購(gòu)買材料時(shí)，需要預(yù)付材料款，普遍存在未收到工程進(jìn)度款時(shí)需要大量墊款的情況。同時(shí)，材料銷售方不及時(shí)開具發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣。五是，建筑業(yè)務(wù)承建結(jié)束，發(fā)包方會(huì)存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)等情況，再加上雙方就結(jié)算金額未達(dá)成一致，工程款的結(jié)算無(wú)限期延后，導(dǎo)致建筑企業(yè)墊付的資金無(wú)法按時(shí)收回，其現(xiàn)金流短缺。而發(fā)包方就該項(xiàng)目而言，現(xiàn)金流充足。

（二）會(huì)計(jì)核算科目的影響

稅改政策實(shí)施之前，建筑企業(yè)只需針對(duì)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作即可，涉及到的核算科目比較簡(jiǎn)單且涉及到的會(huì)計(jì)工作量也不是很繁雜，但是在實(shí)行“營(yíng)改增”稅改政策之后，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目?jī)?nèi)容明顯增多，涉及到的核算內(nèi)容十分冗雜，無(wú)疑是加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算工作量與強(qiáng)度。在實(shí)行“營(yíng)改增”前，在會(huì)計(jì)上使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”二級(jí)科目進(jìn)行核算，而在“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)上要新增“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目，設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、己交稅金等明細(xì)科目。如此一來(lái)，導(dǎo)致賬務(wù)處理較為復(fù)雜，核算難度和工作量明顯加大。

（三）營(yíng)改增對(duì)成本核算的影響

營(yíng)改增之前，為了降低施工成本，施工企業(yè)往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模供應(yīng)商。營(yíng)改增之后，所采購(gòu)的原材料在增值稅的可抵扣稅率方面存在的問(wèn)題明顯增多。如相關(guān)部門針對(duì)磚、沙、混凝土等施工原材料的增值稅稅率問(wèn)題進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)置。而在稅改之后建筑企業(yè)雖可在成本費(fèi)用方面實(shí)行可抵扣政策，但是涉及到的成本費(fèi)用明顯下降。再加上個(gè)別項(xiàng)目施工過(guò)程涉及到的人工費(fèi)比重問(wèn)題明顯加大，使得稅改之后的人工費(fèi)在某些層面上可以實(shí)現(xiàn)抵扣要求。針對(duì)于此，本人建議建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)公司管理，從業(yè)務(wù)源頭籌劃，加強(qiáng)自身管理，樹立堵漏意識(shí)，盡量減少損失。

三、營(yíng)改增制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)施，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算受到一定的影響，因此建筑企業(yè)必須要注重對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的改革，使其能夠更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增環(huán)境，使企業(yè)抓住稅務(wù)改革的機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的健康發(fā)展，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度

營(yíng)改增稅收制度的改革和實(shí)施下，建筑企業(yè)必須要明確財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)對(duì)策，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的完善，使會(huì)計(jì)人員在職責(zé)的落實(shí)中能夠有據(jù)可依，提升會(huì)計(jì)工作的實(shí)施效果，促進(jìn)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度完善，并合理設(shè)置相應(yīng)的增值稅科目，嚴(yán)格按照各明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理規(guī)范開展工作。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理

營(yíng)改增稅收制度的實(shí)施中，建筑企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理制度和標(biāo)準(zhǔn)的完善，使內(nèi)部管理制度更加全面和規(guī)范，完善建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式，做好內(nèi)部管理機(jī)制的重構(gòu)，包括對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定，分公司的設(shè)置等。公司內(nèi)部組織架構(gòu)、管理制度、合同協(xié)議的簽訂等，要從業(yè)務(wù)源頭做好管理。因此建筑企業(yè)必須要強(qiáng)調(diào)做好內(nèi)部管理工作，規(guī)范集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理方式，有效預(yù)防法律風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建筑集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展。

（三）提升會(huì)計(jì)核算人員的能力和素質(zhì)

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)能力和素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的效果具有直接的影響，因此要想提升建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算效率和質(zhì)量，必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員綜合能力和素質(zhì)的提升，注重對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的教育和培訓(xùn)。舉例而言，領(lǐng)導(dǎo)人員可以對(duì)全體人員實(shí)行關(guān)于“營(yíng)改增”政策的相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，主要針對(duì)管理人員、預(yù)算人員、財(cái)務(wù)人員以及材料采購(gòu)人員等專業(yè)程度不高的問(wèn)題，進(jìn)行積極改善與優(yōu)化，讓其明確增值稅問(wèn)題以及要點(diǎn)，培養(yǎng)他們樹立正確的管理理念，為各項(xiàng)管理工作提供安全保障。另一方面，在招聘的過(guò)程中必須要保證會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和業(yè)務(wù)水平;其次，還需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)，注重對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的更新和完善，包括法律知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)等，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合能力和素養(yǎng)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提升奠定基礎(chǔ)。

（四）提升建筑企業(yè)營(yíng)改增稅收制度意識(shí)

營(yíng)改增稅收制度改革主要是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，必須要加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅收制度的認(rèn)識(shí)。首先建筑企業(yè)需要樹立良好的營(yíng)改增管理意識(shí)，在具體的工作開展中，加強(qiáng)內(nèi)部發(fā)展態(tài)勢(shì)的評(píng)估，促進(jìn)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。為了降低營(yíng)改增稅收制度的影響，建筑企業(yè)必須要強(qiáng)化內(nèi)部管理工作，提升建筑企業(yè)管理水平，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增工作帶來(lái)的挑戰(zhàn)，提升企業(yè)內(nèi)部管理效率，促進(jìn)建筑企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，實(shí)行營(yíng)改增稅收制度改革后，建筑企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作與管理工作均受到不同程度的影響，主要體現(xiàn)在現(xiàn)金流、核算以及成本核算等方面。從建筑企業(yè)的發(fā)展來(lái)看為了有效的降低稅收制度的影響，必須要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算意識(shí)、財(cái)務(wù)管理制度的完善以及會(huì)計(jì)人員能力和素質(zhì)的提升，降低營(yíng)改增稅收制度的影響，提升建筑企業(yè)內(nèi)部管理效率，促進(jìn)建筑企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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