鄧小芬

【摘要】注冊會計師審計報告中增添了審計事項，這對于我國的注冊會計師行業(yè)是一個非常重大的變革，文章主要圍繞這個問題分析了關(guān)鍵審計事項決策的影響因素，并且提出了相關(guān)的對策建議，以供參考。

【關(guān)鍵詞】關(guān)鍵審計事項;決策;影響因素

引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，注冊會計師審計報告在投資決策當(dāng)中扮演著越來越重要的角色，這對于會計報告提出了更高的要求，這就需要更加公正、權(quán)威的注冊會計師來提供審計報告，我們?yōu)榇嗽谠鎏砹岁P(guān)鍵審計事項。相應(yīng)的，注冊會計師協(xié)會在2016年的時候也對相關(guān)的審計準(zhǔn)則進(jìn)行了一定的修訂，并且增加了關(guān)鍵事項，這在很大程度上對于提升審計報告的質(zhì)量有了很大的促進(jìn)作用。不僅有助于我國與國際接軌，更有助于審計報告質(zhì)量提升，可以說在審計報告當(dāng)中增加關(guān)鍵審計事項是對于審計工作的一種突破性進(jìn)展。隨后我國又通過了相應(yīng)的改革改變了審計報告之前信息量少的問題，通過增加審計報告的信息含量提高了對審計單位基本情況的了解。所以說，關(guān)鍵審計事項對于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實意義。

一、關(guān)鍵審計事項分析

在新一輪的修訂審計準(zhǔn)則過程當(dāng)中，注冊會計師協(xié)會做了相應(yīng)的要求，在做審計報告項目的時候要為上市公司提供相應(yīng)的審計報告，而且在審計報告當(dāng)中應(yīng)該包含相應(yīng)的關(guān)鍵審計事項的內(nèi)容。對于審計報告當(dāng)中關(guān)鍵審計事項的增加，需要圍繞關(guān)鍵審計事項的認(rèn)定和關(guān)鍵審計事項的溝通兩個方面來進(jìn)行開展。一方面，關(guān)鍵審計事項的認(rèn)定在修訂審計準(zhǔn)則的過程當(dāng)中增加了關(guān)鍵事項的內(nèi)容;另外一方面，關(guān)鍵審計事項指的是注冊會計師在從事相關(guān)審計項目的過程當(dāng)中，應(yīng)該運(yùn)用自身的判斷力和職業(yè)素養(yǎng)對企業(yè)的財務(wù)報告使用者這角色產(chǎn)生相應(yīng)的影響，通過這些審計影響描述，以此來促進(jìn)被審計單位對于審計報告的深刻理解和科學(xué)認(rèn)知。在審計報告當(dāng)中增加關(guān)鍵審計事項內(nèi)容從另外一方面還能夠進(jìn)一步提升注冊會計師項目審計工作的透明度，這對于保持審計報告的公正性有著非常重要的作用，這在一定程度上也提升了注冊會計師審計工作的權(quán)威性和公正性，通常情況下，關(guān)鍵審計事項在溝通上要對報告中的關(guān)鍵事件進(jìn)行科學(xué)的確定，確保審計報告的合理有效性。注冊會計師在審計關(guān)鍵事務(wù)的內(nèi)容時候應(yīng)該時刻關(guān)注其披露的情況，而且這類內(nèi)容應(yīng)該在財務(wù)報表當(dāng)中有相應(yīng)的體現(xiàn)。在審計報告進(jìn)行表述的過程當(dāng)中，一定要確保這些事情都是由財務(wù)報表當(dāng)中所披露的，要保證審計報告的權(quán)威性。尤其是在溝通關(guān)鍵審計事項這一環(huán)節(jié)的過程當(dāng)中，一定要將此類事件確定為關(guān)鍵事項的理由，這是在下一階段的過程當(dāng)中一定要重視的。關(guān)鍵審計事項是當(dāng)期財務(wù)報表審計中最為重要的事項?！白顬橹匾摹辈⒉皇钦f只有一個。固然，關(guān)鍵審計事項的數(shù)量受審計項目具體情況的影響，特別是受被審計單位財務(wù)報表復(fù)雜程度的影響。通常而言，具體審計項目中識別出的特別風(fēng)險和較高重大錯報風(fēng)險的數(shù)量越多，關(guān)鍵審計事項的數(shù)量越多;財務(wù)報表中復(fù)雜的、主觀的、具有挑戰(zhàn)性的估計和判斷越多，關(guān)鍵審計事項的數(shù)量越多;當(dāng)期發(fā)生的重大交易和事項越多，關(guān)鍵審計事項的數(shù)量越多。關(guān)鍵審計事項針對被審計單位的具體情況，向報告使用者提供相關(guān)、有用的信息，這需要審計師運(yùn)用ISA701中的判斷框架作出判斷。對每個關(guān)鍵審計事項，描述的詳略程度屬于職業(yè)判斷，取決于審計業(yè)務(wù)的具體環(huán)境，這是為了盡可能提高所描述的關(guān)鍵審計事項的針對性，并減輕投資者和其他相關(guān)方對關(guān)鍵審計事項將來很快演變?yōu)樘自挼念檻]。

二、關(guān)鍵事項決策的影響分析

首先，錯報風(fēng)險的影響因素。對于一些重大的錯報風(fēng)險集中的領(lǐng)域，尤其是與風(fēng)險與管理層重大判斷和估計聯(lián)系比較緊密的時候，職業(yè)人員需要考慮能否確定為關(guān)鍵審計事項，這也是對關(guān)鍵審計決策產(chǎn)生重大影響的主要因素之一。關(guān)鍵審計事項的確定需要與管理層進(jìn)行相應(yīng)的溝通，需要引起注冊會計師特別的關(guān)注，在判斷事項的時候一定要從錯報風(fēng)險集中領(lǐng)域涉及管理層判斷，這幾個方面進(jìn)行慎重考慮，同時，還應(yīng)該在關(guān)鍵審計事項的識別過程當(dāng)中對于相應(yīng)的錯報風(fēng)險進(jìn)行變化而調(diào)整，比如說在審計的前一階段項目組對于項目的關(guān)鍵審計，應(yīng)該做出一定的初步識別，而且隨著審計工作的逐步深入，項目對于的重大錯報風(fēng)險的評估也會發(fā)生相應(yīng)的改變，那么與之相關(guān)的關(guān)鍵審計事項也應(yīng)該實現(xiàn)相應(yīng)的改變。這對于關(guān)鍵審計事項的確定有著非常重要的影響。

其次，關(guān)鍵事項的決策應(yīng)受到他人的言論影響。關(guān)鍵是審計事項的決策對于特定審計對象才是有用的，從該審計對象向治理層匯報工作事情當(dāng)中確定選出關(guān)鍵審計事項，這對于關(guān)鍵是審計事項有著非常重要的影響，不能在確定的過程當(dāng)中人云亦云。關(guān)鍵審計事項是對于特定的人來說的。所以，在進(jìn)行決策的過程當(dāng)中一定要有針對性，不能夠人云亦云。在判斷關(guān)鍵審計事項過程當(dāng)中應(yīng)該保持自身頭腦的清醒，相關(guān)的人員也應(yīng)該自身的專業(yè)知識來進(jìn)行判斷決策，如果要是出現(xiàn)了一些失誤就應(yīng)該及時的進(jìn)行調(diào)整，以免在后期造成不可挽回的損失。這對一個企業(yè)的發(fā)展也是負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。所以說，關(guān)鍵審計事項的確立，需要審計者時刻擁有一顆清醒的頭腦，并且在專業(yè)技術(shù)的指導(dǎo)下進(jìn)行系統(tǒng)性和科學(xué)性的，確定以此來保證審計結(jié)果的科學(xué)性，這對于一個企業(yè)的發(fā)展來說是非常重要的。

再次，關(guān)鍵審計事項，并不是越多越好。要想對關(guān)鍵審計事項的數(shù)量進(jìn)行確定，應(yīng)該對審計對象的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜的程度以及業(yè)務(wù)的模式來進(jìn)行確定，不能夠做到面面俱到，一定要選取較為重要科學(xué)的指標(biāo)來進(jìn)行確定。如果在確定關(guān)鍵審計事項的過程當(dāng)中做到面面俱到，什么都想往里做，那么這個報告就沒有任何意義，所有的重點(diǎn)都成為重點(diǎn)，那么這個審計報告就沒有重點(diǎn)。所以說，職業(yè)人員在確定關(guān)鍵審計實踐的過程當(dāng)中一定要對于評估的相關(guān)事項是否符合關(guān)鍵事項最重要的定義，以次來判斷是否能成為相應(yīng)的關(guān)鍵事項。這對于職業(yè)人員是一個非常大的挑戰(zhàn)，它能夠保證所確定的是真正的關(guān)鍵審計事項不被埋沒到其他的事件羅列當(dāng)中，而這在審計的過程當(dāng)中是尤為需要注意的一點(diǎn)。在審計的過程當(dāng)中，職業(yè)人員肯定會發(fā)現(xiàn)很多重要的工作和指標(biāo)和相關(guān)的報表，那么究竟哪些可以用來作為企業(yè)見審計事項的指標(biāo)呢，這個時候就需要職業(yè)人員，充分的運(yùn)用自身的專業(yè)能力，能夠辨別出相應(yīng)的重要的指標(biāo)，這么做，不僅僅是對自己工作的負(fù)責(zé)，也是對企業(yè)審計報告的負(fù)責(zé)。所以說，要想關(guān)鍵審計事項，得到科學(xué)的對待就一定要保持一個清醒的頭腦，運(yùn)用自己專業(yè)的能力來確定。

三、促進(jìn)關(guān)鍵審計事項決策科學(xué)性的對策

（一）真實的對數(shù)據(jù)進(jìn)行反映

在傳統(tǒng)的審計報告到中期，有一個最大的缺點(diǎn)就是被審計單位的與試用會計期間的外審報告中的內(nèi)容全部都是適用于被審計單位的標(biāo)準(zhǔn)化措辭，具體項目的個性化信息少之又少，這無法為投資者提供更加詳細(xì)的信息，所以說，在描述關(guān)鍵審計事項的時候一定不能忘記審計報告改革的初衷，應(yīng)該在這個過程當(dāng)中堅持以投資者為中心，對投資者的決策盡量的提供個性化的信息，以此來滿足投資者的需求，在現(xiàn)在這個信息爆炸的時代，如果注冊會計師的審計報告不能滿足投資者的新需求，這個行業(yè)也將失去自身的存在意義。對于關(guān)鍵事項的披露來說也是如此，如果關(guān)鍵事項不能夠做到有的放矢，精準(zhǔn)定位，如果還是之前的籠統(tǒng)、大而化之，這項工作就沒有存在的意義。例如，同樣是收入確認(rèn)這個關(guān)鍵審計事項，有的單位是確認(rèn)時間的問題，另外還有一部分是確認(rèn)金額的問題，這當(dāng)中出現(xiàn)了很多問題，所以，在關(guān)鍵事項決策過程當(dāng)中一定要有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)以此來為企業(yè)的審計報告進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。在審計報告當(dāng)中關(guān)鍵事項的表述一定要做到持續(xù)性，信息不能空洞。

（二）不能代表管理層在財務(wù)報表當(dāng)中作出披露

在財務(wù)報表審計的過程當(dāng)中，被審計單位的管理層負(fù)責(zé)編制相應(yīng)的財務(wù)報表，注冊會計師往往是第三方的身份鑒定這些信息的可靠性。對被審計單位管理層和注冊會計師各自的角色進(jìn)行定位，如果管理層沒有按照相應(yīng)的會計準(zhǔn)則要求作出適當(dāng)?shù)呐?，注冊會計師的工作將很難開展相應(yīng)的審計報告也就沒有任何意義關(guān)鍵事項，審計關(guān)鍵事項也無從查起，所以在下一步的工作當(dāng)中，企業(yè)的管理層，尤其是財務(wù)人員，對于財務(wù)報表的制作一定要按照相應(yīng)的規(guī)范來制定，不能夠隨意的進(jìn)行填報，這對于公司的發(fā)展也是不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象，更對我國的經(jīng)濟(jì)有著潛在的威脅。企業(yè)財務(wù)管理人員一定要注重自身的素質(zhì)提升和修養(yǎng)按照相關(guān)的規(guī)定來開展自身的工作。職業(yè)判斷必須在審計準(zhǔn)則的框架下運(yùn)用，不能違反審計準(zhǔn)則的精神和要求隨意發(fā)揮。其次，職業(yè)判斷需經(jīng)得起有經(jīng)驗的專業(yè)人士的質(zhì)疑。如果有經(jīng)驗的專業(yè)人士，在權(quán)衡所涉審計項目的具體事實和情況后，普遍認(rèn)為某事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項，而審計項目組沒有將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計事項，則審計項目組需要為作出該職業(yè)判斷的決策進(jìn)行辯護(hù)和說明?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)判斷指南》指出，如果有關(guān)職業(yè)判斷的決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由。

（三）確保描述的完整性

從現(xiàn)在的審計報告當(dāng)中情況來看，越來越多的審計報告披露實施審計程序的結(jié)果的完整性。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)當(dāng)說明關(guān)鍵審計事項的完整性，并形成最終的審計意見，注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項進(jìn)行獨(dú)立的意見發(fā)表，只是對數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀的反映，在反映的過程中能夠要盡量做到完整。除此之外，在審計報告中描述關(guān)鍵審計事項時，可針對被審計單位當(dāng)年的具體情況。有些關(guān)鍵審計事項在某些行業(yè)、某個被審計單位可能每年都被確定為關(guān)鍵審計事項，但注冊會計師如果能夠描述風(fēng)險在當(dāng)年重要性排序的相對變化、對風(fēng)險情況和應(yīng)對措施的描述更加精準(zhǔn)、有針對性，就能做到常講常新。

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