林楚丹

[摘要]銷售在企業(yè)商品的流通中是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，商品流通過程中會(huì)產(chǎn)生企業(yè)稅收，稅收要是過大往往會(huì)造成企業(yè)毛利率下降、生產(chǎn)周轉(zhuǎn)滯后等，一套完善的銷售機(jī)制將會(huì)使企業(yè)降低稅負(fù)，給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)效益。在經(jīng)營過程中銷售返利的運(yùn)用是眾多銷售企業(yè)的首選，銷售返利的種類多種多樣，分為實(shí)物返利、服務(wù)費(fèi)返利、現(xiàn)金返利等，如何選擇返利的形式是企業(yè)稅收籌劃的一個(gè)重要手段。以白酒為例探討不同返利機(jī)制下對(duì)稅收籌劃的影響。

[關(guān)鍵詞]銷售返利;稅收籌劃

[中圖分類號(hào)]F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 銷售返利的概念

銷售返利這種折扣方式，根據(jù)不同的銷售情況制定激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)給予購貨方一定的優(yōu)惠來鼓勵(lì)其對(duì)企業(yè)商品的購買。銷售返利的形式多種多樣，例如達(dá)到一定銷售量直接返還購貨方現(xiàn)金、贈(zèng)送同類商品、向商家投資、提供旅游等。許多返利的形式很隱蔽，就使之成為企業(yè)賬務(wù)中容易出問題的地方，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的返利也十分關(guān)心。

本文以白酒為例，對(duì)酒類企業(yè)銷售返利的稅收進(jìn)行分析探討，得出相應(yīng)結(jié)論。

以下是幾種銷售折扣的概念。

1.1 現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指賣方為了及時(shí)收到購貨方的款項(xiàng)向購貨方給予的優(yōu)惠政策，例如“2/20，1/40，n/60”這樣的形式，表示購貨方20天之內(nèi)還款給予2%的折扣額、40天內(nèi)付款給予1%折扣，這種折扣計(jì)稅時(shí)不予扣除，折扣額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。

1.2 ? ?商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是給與購買方價(jià)格上優(yōu)惠的政策，就像打折一樣，但只有折扣額和商品金額在同一張發(fā)票上面注明的時(shí)候才能起到抵稅的作用。

1.3 ? ?現(xiàn)金返利

這種折扣方式就是當(dāng)消費(fèi)者購買到一定金額的商品時(shí)直接給與顧客現(xiàn)金回饋，與商業(yè)折扣不同的是這種方式下的銷售額并不會(huì)因返利額度的大小而改變。

1.4 ? ?捆綁銷售

這種方式下的銷售是指企業(yè)將商品組合進(jìn)行售賣，例如買二送一、買正裝產(chǎn)品送樣品、買大送小都是捆綁類型的銷售，這種銷售方式下的稅金是根據(jù)購買商品所占比例來分?jǐn)偟摹?/p>

1.5 ? ?銷售折讓

當(dāng)企業(yè)銷售商品的品質(zhì)出現(xiàn)了問題或者沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，企業(yè)給與消費(fèi)者的一種價(jià)格的減少。這種方式下的發(fā)生額不予回溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)憑證，并沖減當(dāng)期費(fèi)用。

2白酒行業(yè)銷售返利分析

由于很多白酒企業(yè)的利潤空間極大，尤其像貴州茅臺(tái)這樣知名度高的酒類企業(yè)，利潤更是巨大，白酒要繳納消費(fèi)稅，若是生產(chǎn)商直接向經(jīng)銷商銷售酒類便會(huì)產(chǎn)生高額的稅賦。因而為了降低賦稅，酒類企業(yè)往往會(huì)設(shè)立銷售公司，先將自己生產(chǎn)的酒低價(jià)賣給銷售公司，銷售公司再轉(zhuǎn)賣出去。為了防止白酒企業(yè)以此大額降低企業(yè)賦稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，對(duì)于白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)若低于其銷售公司對(duì)外售價(jià)的百分之70的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照其銷售公司對(duì)外售價(jià)的百分之50～70核定，對(duì)于部分利潤大的白酒企業(yè)，應(yīng)按照對(duì)外售價(jià)的百分之60～70核定。以下對(duì)不同類型的返利稅收進(jìn)行計(jì)算：

假設(shè)：每瓶酒銷售公司賣給經(jīng)銷商的價(jià)格為100元/瓶，成本價(jià)為70元/瓶，所得稅稅率25%，增值稅稅率為16%，城建稅和教育費(fèi)附加為5%和3%，地方教育費(fèi)附加2%，銷售量為1000瓶酒。

方案一 ：采用商業(yè)折扣方式，銷售公司每賣給經(jīng)銷商1000瓶酒，經(jīng)銷商享有10%的優(yōu)惠，也就是相當(dāng)于銷售公司以九折的價(jià)格售出。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售公司必須在同一張發(fā)票上面注明折扣后的價(jià)格才能以折扣后的價(jià)格計(jì)算增值稅，若沒有開到同一張發(fā)票上，則不能以折扣后的金額計(jì)算稅額，該方案假設(shè)在同一張發(fā)票上注明折扣后的金額。

應(yīng)繳納增值稅=（100*1000*90%-70*1000）/（1+16%）*16%=

2758.62 元

城建稅和教育費(fèi)附加 =2758.62*（5%+3%+2%）=275.86 元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20000/（1+16%）-275.86]*25%=4241.38

元

應(yīng)納稅合計(jì) =7275.86元

企業(yè)稅后利潤 =20000/（1+16%）-275.86-4241.38= 12724.14

元

但公司通常不采用商業(yè)折扣的方法，主要是因?yàn)殇N售公司銷售給經(jīng)銷商產(chǎn)品后往往是以年度來核算經(jīng)銷商的銷售量，對(duì)各經(jīng)銷商銷售情況進(jìn)行評(píng)定，再給予經(jīng)銷優(yōu)惠政策或者返利，這就不便于把銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，不能享受到稅收優(yōu)惠。

方案二：返還現(xiàn)金，按照售價(jià)的10%返還。這種方案下銷售額和返利額沒有在同一張發(fā)票上面注明，返還的金額不作為扣除項(xiàng)目。

應(yīng)交增值稅 =（100*1000-70*1000）/（1+16%）*16%=

4137.93元

城建稅及教育費(fèi)附加 =4137.93*（5%+3%+2%）=413.79元

企業(yè)代付經(jīng)銷商所得稅 =10*1000/（1-20%）*20%= 2500元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[30000/（1+16%）-413.79]*25%=6362.07元

應(yīng)納稅合計(jì) =13413.79元

企業(yè)稅后利潤=（30000/（1+17%）-413.79-2500-6362.07-

10*1000=6365.17 元

方案三：銷售公司按照白酒原價(jià)出售，按照商品售價(jià)的10%給與以后購買商品的折扣額度，許多白酒銷售公司都是采用這種方式來向經(jīng)銷商提供優(yōu)惠方案的，因?yàn)榘拙其N售公司更傾向于年度績效考核，考核優(yōu)秀者給予優(yōu)惠，這樣更有利于促進(jìn)經(jīng)銷商的積極性。在這種情況下也會(huì)存在一些經(jīng)銷商取得優(yōu)惠額度但是沒有用，但這僅是少數(shù)，可以忽略。這種銷售方式和折扣銷售有共同點(diǎn)，但并不完全一樣，當(dāng)折扣銷售的銷售額在同一張發(fā)票上面注明時(shí)，就可以用發(fā)票上注明的金額計(jì)算稅額。若經(jīng)銷商以后年度使用返還額度購買白酒，銷售公司應(yīng)當(dāng)在銷售額中扣除相應(yīng)的金額來計(jì)算稅額。

增值稅稅額 =（100*1000-70*1000-70*100）/（1+16%）*

16%=3172.41元

城建稅及教育費(fèi)附加 =3172.41*（5%+3%+2%）=317.24 元

企業(yè)所得稅 =[23000/（1+16%）-317.24 ]*25%= 4877.59元

應(yīng)納稅合計(jì) =8367.24元

企業(yè)稅后利潤 =23000/（1+16%）-317.24 -4877.59= 14632.76

元

方案四：捆綁銷售，例如當(dāng)經(jīng)銷商買滿700瓶白酒，就附贈(zèng)另一款白酒50瓶，假設(shè)附贈(zèng)的白酒每瓶售價(jià)為70元，成本為40元。

增值稅稅額=（100*1000-70*1000）/（1+16%）*16%+

（50*70-50*40）/（1+16%）*16%=4344.83元

城建稅及教育費(fèi)附加 =4344.83*（5%+3%+2%）=434.48 元

企業(yè)所得稅=[28000/（1+16%）-50*70/（1+16%）*16%-

434.48]*25%=5805.17元

應(yīng)納稅合計(jì) =10584.48元

企業(yè)的稅后利潤=28000/（1+16%）-50*70/（1+16%）*

16%-434.48 -5805.17=17415.52 元

3 ? ?方案選擇

由對(duì)比分析表1可以看出，應(yīng)納稅合計(jì)最低的為方案一，只有7275.86元;應(yīng)納稅合計(jì)最高的為方案二為13413.79元，主要原因是方案二采用的是現(xiàn)金返還形式，稅金計(jì)算是以全部銷售額為基礎(chǔ)的，返還金額并不能予以稅前抵扣;方案三的返還折扣額度，以后年度購買白酒時(shí)可以用來折扣，這個(gè)方案下的納稅合計(jì)也并不高，企業(yè)稅后利潤較高，企業(yè)選擇這種折扣方式對(duì)經(jīng)銷商進(jìn)行年度評(píng)定是一個(gè)好的方法;方案四類似于捆綁銷售，企業(yè)稅后利潤最高為17418.02元。結(jié)合實(shí)際與企業(yè)銷售折扣的對(duì)比分析表白酒類建議企業(yè)年度評(píng)定采用返還折扣額度方式給予優(yōu)秀經(jīng)銷商額度返還，過節(jié)、過年、企業(yè)活動(dòng)日可以采用捆綁銷售方式增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的輸出，特別是當(dāng)企業(yè)研發(fā)出新品種需要前期市場推廣時(shí)可以采取這種方式以買正裝送樣品的形式增強(qiáng)新產(chǎn)品的曝光率。

4 ? ?總結(jié)

銷售返利的形式五花八門，對(duì)銷售的稅收籌劃我們不僅僅要計(jì)算其單位產(chǎn)品對(duì)稅收的影響程度，還要注重其在現(xiàn)實(shí)生活中的運(yùn)用，了解經(jīng)銷商和消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的需求、心里偏好、產(chǎn)品預(yù)期等都有助于企業(yè)產(chǎn)品的銷售，結(jié)合公司產(chǎn)品特性，是饑餓營銷、還是功能產(chǎn)品區(qū)別定價(jià)都是實(shí)際中需要考慮的問題。公司不但要制定長期銷售計(jì)劃，而且還要結(jié)合實(shí)際情況制定短期銷售模式，例如雙十一、雙十二、年度折扣、半年度折扣，還要一些重大節(jié)日國內(nèi)的中秋節(jié)、端午節(jié)、過年等，配合節(jié)日氣氛做出特定的節(jié)日禮包、折扣禮包、年度還可以推出生肖產(chǎn)品、例如茅臺(tái)每年都要推出一款生肖紀(jì)念酒每次銷售都是被一搶而空。只有不斷推成出新，研究好稅收籌劃與銷售的關(guān)系產(chǎn)品才能在競爭日益激烈的社會(huì)中生存下來。

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