管晨智 羅國興

摘要：為了與國際會計準(zhǔn)則接軌，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《管理會計指引》《政府會計準(zhǔn)則》等一系列規(guī)定相繼出臺;法規(guī)的水平已站在國際財務(wù)管理理論的前沿，財務(wù)人員的后續(xù)教育應(yīng)積極探尋更加有效的培訓(xùn)制度，尤其重視在靜態(tài)培訓(xùn)中培養(yǎng)學(xué)員對動態(tài)制度的適應(yīng)能力。

關(guān)鍵詞：法規(guī)變化后續(xù)教育適應(yīng)能力

隨著我國會計準(zhǔn)則在企業(yè)與行政事業(yè)單位的普遍實施，隨著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則日益趨同的加深，隨著財務(wù)會計信息技術(shù)的不斷發(fā)展，財務(wù)管理與會計核算無論是平臺還是內(nèi)容均發(fā)生了質(zhì)的飛躍。作為財會類會計人員培訓(xùn)的后續(xù)教育不應(yīng)僅僅注重形式上的培訓(xùn)，而應(yīng)該從根本上探尋提高適應(yīng)新制度變化的能力。

一、近十多年來財會制度的新變化

財務(wù)會計按其資金的運動流向不同分為企業(yè)會計與政府會計，兩類財務(wù)會計均是以會計準(zhǔn)則為主體、內(nèi)部控制與管理會計為兩翼進行的立體式改革，變革的力度與更新的內(nèi)容前所未有。

（一）企業(yè)財務(wù)會計制度與國際趨同

1兩類《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并存。為了改革開放的需要，企業(yè)會計核算的方向就必須與國際會計準(zhǔn)則趨同。為此，財政部于2006年發(fā)布了1個基本準(zhǔn)則與38個具體企業(yè)會計準(zhǔn)則;隨著世界經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展，國際會計準(zhǔn)則委員會對原先的準(zhǔn)則進行了相應(yīng)的調(diào)整、補充與完善。為了與國際會計準(zhǔn)則趨同，財政部于2014年相繼發(fā)布了《公允價值計量》《合營安排》和《在其他主體中權(quán)益的披露》等三項具體準(zhǔn)則，于2017年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的企業(yè)會計準(zhǔn)則》。在會計改革的過程中，為了兼顧我國企業(yè)類型的不同所至核算要求的各異，財政部于2011年印發(fā)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。至今，企業(yè)會計核算體系分為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，前者適用于大中型企業(yè)，目前已有42項具體準(zhǔn)則;后者適用于小微企業(yè)，主要考慮與稅法的趨同，一般不得計提減值準(zhǔn)備。理論上我國的會計核算依據(jù)已基本上與國際同步，但企業(yè)會計工作的實務(wù)上卻遠遠落后于制度的發(fā)展，有些企業(yè)不顧財政部2015年以《財會3號文件》公布的“若干廢止失效的會計準(zhǔn)則制度類規(guī)范性文件目錄的通知”的要求，至今還在使用1992年的行業(yè)會計制度。

2“管理會計”指引體系的逐步形成。為了實質(zhì)性的加強企業(yè)內(nèi)部控制，預(yù)防與化解企業(yè)在經(jīng)營過程中的戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)風(fēng)險，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟與社會效益，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供信息支持，財政部出臺了系列的關(guān)于加強企業(yè)管理會計建設(shè)的指導(dǎo)性文件。如財政部2014年發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年又發(fā)布了《管理會計基本指引》，2017年10月又印發(fā)了《管理會計報告》《管理會計信息系統(tǒng)》等8類22項管理會計的具體指引。管理會計指引體系由基本指引、具體指引及管理會計案例庫三部分構(gòu)成，體系中的核心是具體指引，它涉及企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營運、投融資、績效、風(fēng)險等七大管理領(lǐng)域，每一管理領(lǐng)域的具體應(yīng)用指引是“概括性指引”與“工具方法指引”的有機結(jié)合體，“概括性指引”主要是由總則與應(yīng)用程序等部分構(gòu)成，“工具方法指引”主要由應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、應(yīng)用評價等部分構(gòu)成。管理會計體系中的案例庫正在建設(shè)進行中，財政部要求各企業(yè)在進行管理會計工作中根據(jù)本單位的具體情況參照執(zhí)行。

（二）政府會計制度與會計準(zhǔn)則接軌

隨著財政管理體制改革的不斷深入，我國先后推行了多項財政預(yù)算管理體制的改革，對行政事業(yè)單位的財政預(yù)算資金核算提出了一些具體的要求。財政部于2012年12月首次推出《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》并同時對《事業(yè)單位會計制度》與《行政單位會計制度》進行修訂發(fā)布，為了真實反映資產(chǎn)的來龍去脈，對部分流動資產(chǎn)與全部的長期資產(chǎn)實行“雙分錄”制度。

2013年11月黨的第十八屆三中全會決定深化財稅體制改革，在改進預(yù)算管理制度方面要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度;2014年8月十二屆全國人大對原《預(yù)算法》進行了修訂并要求于2015年1月1日起施行?；诖耍斦繛榱素瀼攸h中央的十八屆三中全會精神與執(zhí)行新修訂的預(yù)算法，對1997年的《財政總預(yù)算會計制度》進行了修改并于2015年10月發(fā)布，2016年元月1日執(zhí)行，與此同時財政部于2015年10月首次發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，隨后相繼發(fā)布了9項具體準(zhǔn)則（存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、會計調(diào)整、負(fù)債、財務(wù)報表的編制與列報）。2017年10月財政部又發(fā)布了《政府會計——行政事業(yè)單位會計科目與報表》并要求于2019年元月執(zhí)行，本制度不再按單位的性質(zhì)分為《行政單位會計制度》與《事業(yè)單位會計制度》，而是按照管理的要求將原先的行政事業(yè)單位會計制度重分為“財務(wù)會計”與“預(yù)算會計”兩類，分別擁有記賬基礎(chǔ)、會計要素與會計報表體系?！柏攧?wù)會計”以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，設(shè)置的會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用。“預(yù)算會計”以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，設(shè)置的會計要素為預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。行政事業(yè)單位每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能要在兩類會計進行分別核算。同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩類會計反映的目的主要是基于財政對預(yù)算資金的收付與流向管理的雙重需要，這也大大增加了未來行政事業(yè)單位會計核算的難度。

二、從靜態(tài)培訓(xùn)中培養(yǎng)學(xué)員動態(tài)制度適應(yīng)能力

財務(wù)會計制度是隨著經(jīng)濟發(fā)展、單位的治理能力提高、社會的不同發(fā)展階段管理的需要而不斷的變化，它變化實質(zhì)是制定財務(wù)會計制度的國家職能部門對執(zhí)行制度的實際工作單位在財務(wù)會計實際工作出現(xiàn)的新情況、新問題的及時修正，是制度的制定者與執(zhí)行者博弈的產(chǎn)物。財務(wù)會計制度的動態(tài)變化與財務(wù)會計專業(yè)的靜態(tài)教學(xué)呈現(xiàn)的矛盾日益突出，往往導(dǎo)致學(xué)生尚未畢業(yè)而原學(xué)的財務(wù)會計專業(yè)知識就已過時的尷尬局面。為了使學(xué)生走向社會能適應(yīng)財務(wù)會計制度的不斷變化就要以靜制動，即在靜態(tài)的教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生動態(tài)的適應(yīng)能力。任何新的財務(wù)會計制度的出臺或?qū)σ殉雠_的制度進行修訂都必須以專業(yè)的理論作為基礎(chǔ)，即萬變不離其宗。具備扎實的專業(yè)理論知識功底是培養(yǎng)學(xué)員動態(tài)適應(yīng)能力的前提，而獲取專業(yè)理論知識的能力主要應(yīng)從文獻檢索、專業(yè)自學(xué)、社會觀察三個方面進行培養(yǎng)。

（一）靈活運用文獻檢索工具

文獻檢索是學(xué)員快速獲取有用相關(guān)知識的有效工具，可以將教材的點知識迅速擴展到面知識，在開闊學(xué)員專業(yè)知識視野的過程中給學(xué)員提供了知識甄別的平臺。故教師在財會人員后續(xù)教育中要根據(jù)培訓(xùn)內(nèi)容有意識的設(shè)計相關(guān)的主題，要求學(xué)員依據(jù)主題去進行多方位的文獻檢索尋求答案。在多渠道的文獻檢索中要求學(xué)員根據(jù)不同的主題去進行不同的選擇，特別要告知學(xué)員去圖使館進行紙質(zhì)文獻檢索與中國知網(wǎng)等不同數(shù)據(jù)庫的文獻檢索方法。任何財務(wù)會計制度的改革與出臺，首先是從理論的探討開始，其次是廣泛征求意見稿，再次是頒布施用。學(xué)會了文獻檢索，就可通過這一方法看清制度變化的緣由與脈絡(luò)，為后續(xù)學(xué)習(xí)與使用提供了基礎(chǔ)平臺。

（二）有意識培養(yǎng)專業(yè)自學(xué)能力

專業(yè)課程的各種考試成績只代表過去的專業(yè)知識掌握度，它不能代表現(xiàn)時與將來的專業(yè)水平。隨著知識的不斷更新，以前學(xué)過的東西將成為歷史知識，對自己的專業(yè)工作已經(jīng)失效，學(xué)員自學(xué)能力的高低直接影響其將來的職業(yè)發(fā)展。

1在培訓(xùn)中充分發(fā)揮學(xué)員的主體作用。在財務(wù)會計制度培訓(xùn)中切忌傳統(tǒng)的“填鴨式”的教學(xué)方法，要將課堂的講臺與主要時間留給學(xué)員，有效運用“教、學(xué)、做”合一的培訓(xùn)模式，實行項目任務(wù)驅(qū)動與案例培訓(xùn)的有機融合。通過教師的主導(dǎo)調(diào)動學(xué)員自學(xué)的積極性，充分發(fā)揮學(xué)員在培訓(xùn)中的主體作用。采取切實可行的方式方法引導(dǎo)學(xué)員自學(xué)，培養(yǎng)學(xué)員的自學(xué)能力，在自學(xué)過程中要求學(xué)員不斷探尋適合自身特點的自學(xué)方法與自學(xué)習(xí)慣。

2有意識引導(dǎo)學(xué)員對原始法規(guī)的自學(xué)。財政部門所使用的財會人員后續(xù)教育教材并非是原始的法規(guī)，是編者對財務(wù)會計原始法規(guī)制度經(jīng)過自己學(xué)習(xí)、分析與整理綜合的結(jié)果，是編者對原始法規(guī)的解讀。若學(xué)員一味的只學(xué)被人“消化過”的教材，不涉獵相關(guān)的原始財務(wù)會計法規(guī)，往往會產(chǎn)生兩種后果。一是編者對“原著”理解如果有偏差，教材對學(xué)員知識的學(xué)習(xí)就是一個誤導(dǎo);二是在培訓(xùn)中未將原始法規(guī)呈現(xiàn)給學(xué)員，而在實際工作中的依據(jù)又是原始法規(guī)，到時他們就會感到一片茫然。這不但會影響單位的財務(wù)會計核算與管理的工作質(zhì)量，而且也會制約學(xué)員自身專業(yè)水平的提高與職業(yè)的發(fā)展。故在財會人員的額后續(xù)教育中就需根據(jù)培訓(xùn)內(nèi)容所匹配的原始法規(guī)要求學(xué)員作為參考讀物有針對性地自學(xué)。

3從文獻的檢索中學(xué)會甄別式自學(xué)。財務(wù)會計法規(guī)的一般性規(guī)定與千變?nèi)f化的財務(wù)會計具體工作的有效結(jié)合，是依靠財會人員的職業(yè)判斷。對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在不同的企業(yè)、不同的時期、不同的財會人員在理論上與實務(wù)處理上都會有所不同。在實踐中，學(xué)員在學(xué)會文獻檢索方法的同時，更要學(xué)會整理、提煉與使用文獻，要學(xué)會甄別同一問題不同答案中的合理內(nèi)核。通過自學(xué)、綜合、借鑒相關(guān)文獻有價值的觀點來豐富自己的專業(yè)知識，再以此為基礎(chǔ)提高自己的實踐操作水平。

（三）培養(yǎng)學(xué)員的社會觀察能力

專業(yè)理論來自專業(yè)實踐，理論指導(dǎo)實踐，實踐豐富與提升理論。通過在工作中的實踐活動，要求學(xué)員結(jié)合自身單位的實際情況，有意識的去發(fā)現(xiàn)制度與實際經(jīng)濟管理中存在的問題，以理論為依據(jù)分析問題產(chǎn)生的原因與后果，并以制度的制定者與執(zhí)行者的雙重身份去探求解決的路徑與方法。

參考文獻：

[1]財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則[R].2006——2018

[2]財政部管理會計指引[R].2016——2018

[3]財政部政府會計準(zhǔn)則[R].2015——2018

〔本文系衡陽市社會科學(xué)基金特別委托項目“反證案例法在會計人員繼續(xù)教育中的應(yīng)用研究”（項目編號：2015E002）階段性成果〕

（管晨智、羅國興，湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）