雷莉萍 卜祥磊

摘? 要：集團(tuán)公司管理層級多，鏈條長，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，預(yù)算編制環(huán)節(jié)如果管控不到位，則會(huì)產(chǎn)生程度較高的成本費(fèi)用預(yù)算松弛。S電網(wǎng)公司在項(xiàng)目預(yù)算編制環(huán)節(jié)采取有效舉措，抑制了成本費(fèi)用預(yù)算松弛，提升了預(yù)算編制質(zhì)量，為我國集團(tuán)公司完善預(yù)算編制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)投資科學(xué)決策和資源高效配置提供了較好的解決方案。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛;預(yù)算編制;集團(tuán)公司;抑制

一、引言

預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化資源配置、提升發(fā)展質(zhì)量和價(jià)值創(chuàng)造能力的重要管理工具。好的預(yù)算編制是好的預(yù)算管理的起點(diǎn)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)算行為人為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)特定的與自身績效掛鉤的任務(wù)目標(biāo)時(shí)，低估實(shí)際收入或產(chǎn)能、高估需求的成本或資源，從而產(chǎn)生預(yù)算松弛;而預(yù)算參與、預(yù)算考核壓力及上下級之間的信息不對稱，是導(dǎo)致下級采取機(jī)會(huì)主義行為、產(chǎn)生預(yù)算松弛的主要原因。預(yù)算松弛程度較高，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)、效率低下。預(yù)算編制環(huán)節(jié)如何有效控制預(yù)算松弛，成為企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理需要考慮的關(guān)鍵問題。

國有集團(tuán)公司一般管理層級多，鏈條長，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，投資強(qiáng)度和投入需求一般較大，預(yù)算編制難度相對更大。如果預(yù)算管理“入口”管控不嚴(yán)，程度較高的成本費(fèi)用預(yù)算松弛（文中統(tǒng)稱成本預(yù)算松弛）在導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)的同時(shí)，還會(huì)衍生其他諸多經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如今，許多國有集團(tuán)對預(yù)算松弛都采取了不同程度的改良措施。S電網(wǎng)公司（以下簡稱S公司）屬于我國特大型國有重點(diǎn)骨干企業(yè)，該公司在項(xiàng)目預(yù)算編制管控方面采取了諸多舉措，并取得了較好效果，對同類型企業(yè)完善預(yù)算編制提供了較好的借鑒及參考。

二、S電網(wǎng)公司項(xiàng)目預(yù)算編制管控的實(shí)踐

（1）建立項(xiàng)目儲(chǔ)備機(jī)制，科學(xué)規(guī)范項(xiàng)目安排

首先，S公司對重點(diǎn)領(lǐng)域投入需求實(shí)施項(xiàng)目儲(chǔ)備管理，建立總部和各單位項(xiàng)目儲(chǔ)備庫，將電網(wǎng)基建、技改、大修、營銷等16類專業(yè)項(xiàng)目納入其中。每年各單位向總公司報(bào)送下年度需要安排實(shí)施的項(xiàng)目，經(jīng)過項(xiàng)目庫審核流程后，納入項(xiàng)目儲(chǔ)備庫。各單位下年度的年度預(yù)算安排項(xiàng)目必須從儲(chǔ)備庫中提取，未納入儲(chǔ)備庫的項(xiàng)目原則上不列入預(yù)算和計(jì)劃。入庫項(xiàng)目根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，按照輕重緩急排序，匹配各單位的投資能力選取支出項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)投資能力與需求、項(xiàng)目總額與明細(xì)的對接。

（2）應(yīng)用投資能力測算模型，實(shí)現(xiàn)需求與能力雙向平衡

電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目投資大、周期長、效益回收慢，一旦出現(xiàn)低效無效投資，對公司效益影響非常大。建立投資帶動(dòng)電量、電量促進(jìn)效益、效益支撐投資的良性循環(huán)，關(guān)鍵在于建立投資能力管控機(jī)制，科學(xué)確定投資能力，合理匹配投資需求。為此，S公司從財(cái)務(wù)現(xiàn)金流恒等式出發(fā)，采取了如下投資能力測算模型：投資活動(dòng)現(xiàn)金流出（即投資額）=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動(dòng)現(xiàn)金流入-現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。近年來，S公司應(yīng)用該模型，主導(dǎo)制定各所屬分單位、分專業(yè)的投資總控目標(biāo)，每年實(shí)際安排投資規(guī)模都比申報(bào)需求壓縮較大幅度，有效控制了各單位的投資沖動(dòng)，發(fā)揮了預(yù)算的價(jià)值引領(lǐng)和綜合平衡職能。

（3）精心測算增量投資回報(bào)效益，強(qiáng)調(diào)投入產(chǎn)出效率

電網(wǎng)企業(yè)的投資項(xiàng)目中，部分為不完全以經(jīng)濟(jì)效益回報(bào)為目的的社會(huì)公益性項(xiàng)目，因此S公司對各單位難以采用EVA指標(biāo)考核，這增加了考核的難度，也導(dǎo)致了以往下達(dá)的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)并未充分涵蓋新增投資所需回報(bào)額。S公司以“存量效益+增量回報(bào)”方式核定各單位次年經(jīng)營目標(biāo)，根據(jù)各單位投資規(guī)模及平均凈資產(chǎn)收益率，區(qū)別對待安全性、公益性等投資，精心測算確定增量回報(bào)效益。對達(dá)不到增量效益目標(biāo)的單位，通過壓縮投資、壓降成本等措施達(dá)到目標(biāo)，否則業(yè)績考核時(shí)予以扣分，從而有效約束了投資沖動(dòng)，提升了投資對效益的正向促進(jìn)作用。

（4）應(yīng)用作業(yè)成本法，設(shè)計(jì)運(yùn)營標(biāo)準(zhǔn)成本體系

S公司可控費(fèi)用支出中項(xiàng)目化比例接近一半，電網(wǎng)大修、電網(wǎng)信息化維護(hù)等日常可控費(fèi)用占到了全部費(fèi)用的50%左右，如何有效審核此類預(yù)算費(fèi)用需求，也是一個(gè)較大難題。為此，公司根據(jù)電網(wǎng)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，對此類支出制定了生產(chǎn)運(yùn)營標(biāo)準(zhǔn)成本體系。這樣，各單位在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)有了參考標(biāo)準(zhǔn)，各級單位審核人員在審核費(fèi)用預(yù)算時(shí)也有了標(biāo)準(zhǔn)所依，較容易辨識出高估的部分，有效降低了可控費(fèi)用預(yù)算松弛的程度。

（5）保持預(yù)算彈性，規(guī)范預(yù)算外項(xiàng)目編制

電網(wǎng)運(yùn)行不確定因素多，是電網(wǎng)企業(yè)的特點(diǎn)。各單位在編制預(yù)算時(shí)，很難將一些不可控因素考慮進(jìn)去。為此，S公司將預(yù)算外項(xiàng)目分為電網(wǎng)應(yīng)急項(xiàng)目和其他應(yīng)急項(xiàng)目。對于因自然災(zāi)害、不可抗力等因素，導(dǎo)致電網(wǎng)設(shè)備運(yùn)行出現(xiàn)故障或安全隱患，需要立即恢復(fù)處理的電網(wǎng)應(yīng)急項(xiàng)目，可履行報(bào)備程序后先實(shí)施，后補(bǔ)預(yù)算;對于因外部環(huán)境或客觀條件發(fā)生變化需要增加的其他應(yīng)急項(xiàng)目，須在履行審批程序后，方能編制預(yù)算并實(shí)施。通過規(guī)范預(yù)算外項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目控制的“有堵有疏”。

三、結(jié)論及啟示

通過在項(xiàng)目預(yù)算編制環(huán)節(jié)“把住入口，精細(xì)安排”，S公司提升了預(yù)算編制的深度、細(xì)度、力度，有效抑制了成本預(yù)算松弛，提升了預(yù)算編制質(zhì)量。S公司的實(shí)踐證明，只要預(yù)算改良舉措得當(dāng)，預(yù)算松弛并非預(yù)算管理中不可克服的“頑疾”，是可以得到抑制的。該公司的預(yù)算編制機(jī)制，為我國國有集團(tuán)公司，尤其是資本密集網(wǎng)絡(luò)型集團(tuán)公司完善預(yù)算編制、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)投資科學(xué)決策和資源高效配置提供了較好的解決方案。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：雷莉萍（1969—），女，山西太原人，國網(wǎng)山西省電力公司審計(jì)部副主任，大學(xué)本科，研究方向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)、公司財(cái)務(wù)。