王婕

摘要：現(xiàn)階段，企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用減稅政策利用方面出現(xiàn)了各種問題，以至于政策無法得到有效落實(shí)?；谶@種認(rèn)識，本文在分析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策利用問題的基礎(chǔ)上，從費(fèi)用范圍劃定、部門溝通、制度完善等方面提出了政策利用對策，為關(guān)注這一話題的人們提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除 稅收優(yōu)惠政策

引言：在企業(yè)發(fā)展過程中，將產(chǎn)生大量研發(fā)費(fèi)用資金支出。為推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新，國家出臺了加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，以便通過減稅鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展。作為煤炭企業(yè)，本身存在資金緊張問題，因此還應(yīng)加強(qiáng)政策利用，從而響應(yīng)國家號召加快轉(zhuǎn)型發(fā)展，為企業(yè)帶來更多利潤的同時，使企業(yè)取得可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策利用問題

在利用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策時，按照國家規(guī)定，企業(yè)需要分項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)支出的歸集，完成研發(fā)支出輔助賬的建立，在年末對研發(fā)支出進(jìn)行匯總分析，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送匯總表。但就目前來看，煤炭企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營同時開展研發(fā)活動，研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用難以得到正確歸集，因此存在申報項(xiàng)目不符合政策要求的問題。針對研發(fā)項(xiàng)目能否符合加計(jì)扣除要求，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間一直存在爭議，想要達(dá)成一致還應(yīng)對研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用的燃料、原材料等料單的項(xiàng)目用途進(jìn)行注明，并且完成研發(fā)儀表設(shè)備折舊費(fèi)和租賃費(fèi)等對應(yīng)資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)的合理劃分。出現(xiàn)這一問題，主要是由于負(fù)責(zé)申報稅收優(yōu)惠的財(cái)務(wù)人員不熟悉科技項(xiàng)目活動，容易在研發(fā)費(fèi)用歸集過程中出現(xiàn)錯誤。針對除公告允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，其他各類項(xiàng)目費(fèi)用并未得到明確，以至于企業(yè)無法明確研發(fā)支出歸集界限，誤將研發(fā)費(fèi)用歸集生產(chǎn)成本類或?qū)Σ粚儆谘邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行歸集。其次，企業(yè)存在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，并未設(shè)立明確管理規(guī)范，在研發(fā)活動中隨意進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算變更，同時活動開展缺乏書面材料佐證，導(dǎo)致備案資料缺乏真實(shí)性。部分企業(yè)并未完成研發(fā)活動單獨(dú)核算，甚至未進(jìn)行相關(guān)科目的設(shè)置，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用歸集范圍被無限擴(kuò)大。缺乏配套會計(jì)制度體系，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用難以歸集，同時申報成本較高，造成部分企業(yè)放棄或忽略優(yōu)惠政策的申請。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策利用對策

（一）正確劃定費(fèi)用范圍。為保證企業(yè)能夠順利完成加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠申報，企業(yè)還應(yīng)完成費(fèi)用范圍正確劃分。在實(shí)踐工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生全面認(rèn)知，結(jié)合企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，按照相關(guān)部門要求進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用確定。稅收優(yōu)惠申報時，不能簡單以企業(yè)認(rèn)定或劃定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進(jìn)行加計(jì)扣除額的計(jì)算，而是需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定范圍進(jìn)行核算，以免出現(xiàn)費(fèi)用口徑不同問題?，F(xiàn)階段，需要重點(diǎn)確認(rèn)的費(fèi)用包含研發(fā)活動直接消耗成本、研發(fā)人員成本、研發(fā)活動儀器設(shè)備費(fèi)用、研發(fā)活動無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、研發(fā)成果驗(yàn)收等后續(xù)費(fèi)用、開發(fā)現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)等。針對研發(fā)活動耗用燃煤等原材料，煤炭企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，從企業(yè)安全生產(chǎn)環(huán)境改善、勞動效率提高等角度提出抵扣申請。經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，才能最終確定研發(fā)費(fèi)用范圍，然后在納稅期間進(jìn)行抵扣，達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)。

（二）強(qiáng)化與部門的溝通。實(shí)際在優(yōu)惠政策落實(shí)的過程中，涉及多個部門和人員，企業(yè)想要順利開展申報工作，還要強(qiáng)化與部門之間的溝通。具體來講，就是加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和科技部門合作溝通，促使財(cái)務(wù)人員能夠及時為科技部門提供真實(shí)數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)按照要求進(jìn)行研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用，保證原始單據(jù)正確入賬?？萍既藛T需向財(cái)務(wù)部提供原始數(shù)據(jù)，以便使會計(jì)核算工作效率得到提升。為達(dá)成這一目標(biāo)，企業(yè)可以建立適合自身項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，針對研發(fā)項(xiàng)目采取信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的分析和整理，保證各部門能夠及時獲得相關(guān)信息。

（三）獲取科技中介服務(wù)。考慮到規(guī)模較小企業(yè)在研發(fā)活動中容易出現(xiàn)研發(fā)人員不足的問題，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際參與研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用管理人員較少，在項(xiàng)目范圍廣、數(shù)量多的情況下難以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍認(rèn)定，企業(yè)還要進(jìn)行科技中介服務(wù)的獲取，從而在中介機(jī)構(gòu)輔助下完成稅收優(yōu)惠申報。通過科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，企業(yè)可以獲得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除服務(wù)，在獲得項(xiàng)目市場信息的同時，能夠正確把握加計(jì)扣除政策走向，實(shí)現(xiàn)政策充分利用，從而為企業(yè)帶來更多利潤。在政策指導(dǎo)下，企業(yè)也能明確發(fā)展方向，主動相應(yīng)政策號召進(jìn)行稅收申報，確保研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策能夠得到切實(shí)有效落實(shí)。

（四）完善財(cái)務(wù)管理制度。結(jié)合加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠申報需求，還應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善，以便完成配套會計(jì)制度體系的建設(shè)，使申報工作得以有序開展。在實(shí)踐工作中，還應(yīng)從研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)開始，針對項(xiàng)目實(shí)施、核算、申報備案等各環(huán)節(jié)完成相應(yīng)制度和標(biāo)準(zhǔn)流程的建立。作為煤炭企業(yè)，研發(fā)圍繞設(shè)備利用率提高、節(jié)能降耗等方面進(jìn)行，還應(yīng)確保煤炭洗選深加工技術(shù)、高效煤礦建設(shè)技術(shù)、煤礦信息化技術(shù)應(yīng)用研究等項(xiàng)目產(chǎn)生的材料、工資等費(fèi)用能夠在研發(fā)費(fèi)用中計(jì)入，從而確保費(fèi)用能夠得到順利抵扣。而通過對研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算制度、研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠申報考核制度、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算制度、科研獎勵制度、研發(fā)費(fèi)用決算制度等各項(xiàng)制度進(jìn)行完善，能夠使企業(yè)有序的開展稅收優(yōu)惠申報工作，完成各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出的合理、準(zhǔn)確核算，確保人員按照要求對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理。為保證制度能夠落實(shí)，還要加強(qiáng)人員考核，完成立項(xiàng)通過率、加計(jì)扣除通過率、項(xiàng)目驗(yàn)收準(zhǔn)確率等各項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)定，對負(fù)責(zé)項(xiàng)目稅收優(yōu)惠申報人員進(jìn)行考核。將考核結(jié)果與人員薪酬、業(yè)績等掛鉤，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算提供保障。

結(jié)論：綜上所述，面對國家出臺的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，企業(yè)還應(yīng)把握時機(jī)，通過正確劃定費(fèi)用范圍和強(qiáng)化與部門溝通順利進(jìn)行減稅申報，在必要時可以能夠獲取科技中介服務(wù)順利開展工作。此外，企業(yè)需要完善財(cái)務(wù)制度，以便提高申報工作效率，使研發(fā)費(fèi)用減稅政策得到充分利用。