何 平

內(nèi)容提要：建立宏觀稅負(fù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是客觀評(píng)價(jià)宏觀稅負(fù)的先決條件。考慮到評(píng)價(jià)主體不同得出的評(píng)價(jià)結(jié)論也不同的現(xiàn)實(shí)情況，本文首先明確了宏觀稅負(fù)的評(píng)價(jià)主體，進(jìn)而以評(píng)價(jià)主體視角建立了宏觀稅負(fù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最后，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況得出了我國(guó)當(dāng)前宏觀稅負(fù)基本合理的結(jié)論。

宏觀稅負(fù)是國(guó)家稅負(fù)的總水平，是一國(guó)政府在一年內(nèi)以課稅的方式從私人部門抽取的經(jīng)濟(jì)資源總量。當(dāng)前，宏觀稅負(fù)的評(píng)判方法是將本國(guó)宏觀稅負(fù)與發(fā)達(dá)國(guó)家或者與本國(guó)經(jīng)濟(jì)地位相似國(guó)家進(jìn)行比較，由此得出宏觀稅負(fù)高低的結(jié)論。但實(shí)際上，這種評(píng)價(jià)方法缺乏說服力。畢竟即使國(guó)情再相近也并非完全一樣，不能因此得出宏觀稅負(fù)輕重的結(jié)論。因此，為了客觀評(píng)價(jià)宏觀稅負(fù)就要建立合適的宏觀稅負(fù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。本文試圖從明確宏觀稅負(fù)評(píng)價(jià)主體入手，研究建立宏觀稅負(fù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)所建立的標(biāo)準(zhǔn)判定我國(guó)當(dāng)前宏觀稅負(fù)情況。

一、宏觀稅負(fù)的評(píng)價(jià)主體及指標(biāo)

（一）宏觀稅負(fù)評(píng)價(jià)主體

建立宏觀稅負(fù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，首先要明確的就是評(píng)價(jià)主體。不同的評(píng)價(jià)主體因所處視角不同關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)也不一樣，明確宏觀稅負(fù)的評(píng)價(jià)主體是建立宏觀稅負(fù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重中之重。從稅收的征收與使用兩個(gè)進(jìn)出通道來看，在征收方面，稅收盡管通過企業(yè)和個(gè)人兩個(gè)渠道征收，但最終的稅負(fù)承受者都是老百姓；在使用方面，國(guó)家取得的稅收為公眾提供國(guó)防、教育、醫(yī)療等方面的服務(wù)，最終的享受者也是老百姓?？梢?，稅收取之于民，用之于民。從這個(gè)角度來看，宏觀稅負(fù)的評(píng)價(jià)主體應(yīng)該是老百姓。

（二）宏觀稅負(fù)評(píng)價(jià)指標(biāo)

宏觀稅負(fù)通常以一定時(shí)期（一般為一年）的稅收總量占國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）或國(guó)民收入（NI）的比例來表示。在我國(guó)宏觀稅負(fù)的實(shí)際計(jì)算中，計(jì)算采用的分母一般是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。而對(duì)于分子“稅收總量”的選取并沒有統(tǒng)一口徑。宏觀稅負(fù)指標(biāo)的確定涉及到宏觀稅負(fù)計(jì)算的可靠性，“稅收總量”指標(biāo)的選取要能體現(xiàn)出稅收的含義。根據(jù)2019年政府收支分類科目，我國(guó)政府收入包括公共預(yù)算收入（含稅收收入、非稅收入和債務(wù)收入）、政府性基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。本文認(rèn)為，從國(guó)際比較和宏觀稅負(fù)的內(nèi)涵來看，在我國(guó)宏觀稅負(fù)的計(jì)算中，稅收收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、政府性基金收入中扣除國(guó)有土地出讓收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入應(yīng)該納入到“稅收總量”中；而公共預(yù)算的非稅收入（不含國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入）、債務(wù)收入，政府性基金收入中的國(guó)有土地出讓收入則不應(yīng)該納入。對(duì)于“稅收總量”中究竟應(yīng)該涵蓋哪些收入內(nèi)容，爭(zhēng)議頗多，下文將對(duì)最具爭(zhēng)議的幾項(xiàng)收入做出詳細(xì)說明。

1.社會(huì)保險(xiǎn)基金收入應(yīng)該納入到“稅收總量”中

國(guó)外在計(jì)算宏觀稅負(fù)時(shí)，稅收總量的統(tǒng)計(jì)數(shù)字中包含了社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)收入。因?yàn)?，發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障制度多采取社會(huì)保險(xiǎn)模式，企業(yè)和個(gè)人都要向政府繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，而且多數(shù)國(guó)家的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃不設(shè)立個(gè)人賬戶，而是實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌的模式，企業(yè)和個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)類似于稅收。并且，美國(guó)、英國(guó)等20多個(gè)國(guó)家還將社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)納入了稅收征管。

我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)模式與此相類似。從繳費(fèi)主體來看，我國(guó)社保賬戶由政府負(fù)擔(dān)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理費(fèi)用，分為統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶兩部分。統(tǒng)籌基金是以企業(yè)繳費(fèi)為主建立，個(gè)人賬戶由個(gè)人繳費(fèi)建立。根據(jù)不同地區(qū)的情況，各地繳納基數(shù)和費(fèi)率有所不同。以四川省為例，2019年單位和個(gè)人的承擔(dān)比例分別是，養(yǎng)老保險(xiǎn)為16%和8%；醫(yī)療保險(xiǎn)為6.5%和2%；失業(yè)保險(xiǎn)為0.6%和0.4%。從收繳形式來看，在2018年3月發(fā)布的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》中明確提出，為提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。表明我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)也納入了稅收征管的范圍。因此，不論從繳費(fèi)主體與收繳形式來看，我國(guó)的社保繳費(fèi)與其他國(guó)家一樣，也應(yīng)納入到稅收總量的計(jì)算中。也就是說，從宏觀稅負(fù)的內(nèi)涵以及橫向比較的需要，我國(guó)稅收總量中也應(yīng)當(dāng)加入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)。但是，由于我國(guó)社保繳費(fèi)個(gè)人賬戶中的基金全部由個(gè)人享有，不能算作個(gè)人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，因此，社保繳費(fèi)中計(jì)入宏觀稅負(fù)中的應(yīng)為統(tǒng)籌賬戶內(nèi)收繳的金額。

2.公共預(yù)算非稅收入不應(yīng)納入到“稅收總量”中

公共預(yù)算中的非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用國(guó)家權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)有資源（資產(chǎn)）所有者權(quán)益等取得的各項(xiàng)收入，從公共預(yù)算中非稅收入的項(xiàng)目及內(nèi)容來看，在考慮我國(guó)宏觀稅負(fù)時(shí)，把公共預(yù)算中的非稅收入納入進(jìn)來是不妥的。因?yàn)?，稅收是一種具有強(qiáng)制性、無償性和固定性特征的政府收入，稅收對(duì)每一單位課稅對(duì)象的征收比例或征收數(shù)額是相對(duì)固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，征稅時(shí)必須按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收。納稅人在繳稅時(shí)，會(huì)直接減少納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)給納稅人造成經(jīng)濟(jì)上的負(fù)擔(dān)，而且納稅人在繳納稅款的同時(shí)不會(huì)從政府部門得到任何直接的返還和回報(bào)。

公共預(yù)算中的非稅收入大體分為兩類，一類是政府提供特定公共服務(wù)或國(guó)有資源而收取的對(duì)價(jià)，比如各種行政事業(yè)性收費(fèi)收入（資源補(bǔ)償類收費(fèi)、鑒定類收費(fèi)等）、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等，從費(fèi)用支付者的角度看，納稅人一方面支付了各種收費(fèi)，但與此同時(shí)也從政府手中得到了一定的服務(wù)或資源使用權(quán)，這與無償性的稅收在性質(zhì)上是根本不同的。另一類是不符合稅收定義的收入，比如罰沒收入、捐贈(zèng)收入，不符合稅收具有的固定性的特征。

3.政府性基金收入中的國(guó)有土地出讓收入不應(yīng)納入到“稅收總量”中

政府性基金是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域政策目的，依法向特定群體無償征收的，具有專項(xiàng)用途的一種非稅收入。2018年收入總額75405億元，占GDP的8.38%。在政府性基金收入中，占比最大的就是國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入，2018年其約占政府性基金收入的86%。在考慮稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)把土地使用權(quán)出讓收入計(jì)算在內(nèi)是一個(gè)值得研究的問題。從購(gòu)房者的角度看，購(gòu)房者在買房時(shí)，土地出讓收入構(gòu)成了房屋價(jià)值的一部分，因此，購(gòu)房者即便負(fù)擔(dān)了土地出讓收入，但其房產(chǎn)價(jià)值也同時(shí)增加。這與其他稅收的性質(zhì)不同，它并沒有減少納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。從政府的角度看，國(guó)有土地出讓行為是一種非生產(chǎn)性資產(chǎn)的交易，結(jié)果只是政府土地資產(chǎn)的減少和貨幣資金的增加，并不帶來政府凈資產(chǎn)的變化，不增加政府的權(quán)益。因而，不論從納稅人的角度還是從政府的角度看，國(guó)有土地出讓收入不宜納入“稅收總量”中。

4.宏觀稅負(fù)計(jì)算公式

根據(jù)上文分析，宏觀稅負(fù)計(jì)算公式應(yīng)為：

（三）我國(guó)宏觀稅負(fù)水平

基于上述指標(biāo)計(jì)算我國(guó)宏觀稅負(fù)水平，2012-2018年，我國(guó)宏觀稅負(fù)總體呈現(xiàn)兩大特點(diǎn)。

1.宏觀稅負(fù)較為穩(wěn)定

采用上文的計(jì)算公式得到我國(guó)2012-2018年宏觀稅負(fù)指標(biāo)值（如圖1）。2018年，我國(guó)宏觀稅負(fù)為26.91%?？v向來看，七年來宏觀稅負(fù)雖然呈現(xiàn)上下波動(dòng)的態(tài)勢(shì)，但波動(dòng)幅度較小，最低點(diǎn)2016年為26.23%，最高點(diǎn)27.33%，上下波動(dòng)在1個(gè)百分點(diǎn)以內(nèi)，表明宏觀稅負(fù)較為穩(wěn)定。①此處社會(huì)保險(xiǎn)基金收入應(yīng)為單位繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，但因數(shù)據(jù)獲取受限，用社會(huì)保險(xiǎn)基金收入代替。

圖1 2012-2018年宏觀稅負(fù)趨勢(shì)圖

2.宏觀稅負(fù)各構(gòu)成要素的貢獻(xiàn)有升有降

從宏觀稅負(fù)的構(gòu)成來看（見圖2），2018年各項(xiàng)要素對(duì)宏觀稅負(fù)的平均貢獻(xiàn)情況依次為，稅收收入（17.37%）、社?；鹗杖耄?.07%）、政府性基金收入（扣除土地出讓收入）（1.14%）和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入（0.32%）。2012-2018年，稅收收入和政府性基金收入（扣除土地出讓收入）與GDP的比值基本呈現(xiàn)不斷下行的趨勢(shì)。而社保基金收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入與GDP的比值呈現(xiàn)上升的態(tài)勢(shì)。

圖2 2012-2018年稅收收入、社?；鹗杖?、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和政府性基金收入（扣除土地出讓收入）與GDP比值變化圖

二、宏觀稅負(fù)合理性的判定標(biāo)準(zhǔn)

（一）宏觀稅負(fù)合理性判定的總目標(biāo)

宏觀稅負(fù)的本質(zhì)是公眾享受政府提供公共服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)（即稅收總量）占公眾總收入的比重。宏觀稅負(fù)是一個(gè)比值，其值有高有低，但是判斷宏觀稅負(fù)的高低絕不能單純從宏觀稅負(fù)的比值大小來考慮。因?yàn)?，政府收繳稅收的主要目的就是要為公眾提供公共服務(wù)，公眾在享受公共服務(wù)的過程中獲得好處。因此，判斷宏觀稅負(fù)是否合理需要考慮兩方面的因素，一是公眾支付的對(duì)價(jià)，二是公眾所享受到的公共服務(wù)水平。當(dāng)公眾享受到的公共服務(wù)水平與其支付的對(duì)價(jià)相匹配時(shí)，此時(shí)的宏觀稅負(fù)就是合理的。這也就相當(dāng)于購(gòu)買一個(gè)商品時(shí)，關(guān)注的應(yīng)該是得到的商品的價(jià)值是否符合其價(jià)格，而不是只考慮商品價(jià)格高低。

其中，公共服務(wù)是指政府為滿足社會(huì)公眾需求所開展的幾乎所有工作。政府公共服務(wù)水平高低取決于公共服務(wù)的質(zhì)量和提供范圍兩項(xiàng)因素。一般情況下，政府會(huì)兼顧公共服務(wù)的質(zhì)量和范圍，會(huì)在盡可能擴(kuò)大公共服務(wù)獲得范圍的情況下提高公共服務(wù)質(zhì)量。

當(dāng)公眾享受的公共服務(wù)水平確定時(shí)，公眾所支付的對(duì)價(jià)取決于除“稅收總量”以外的其他幾項(xiàng)政府收入的多少。上文已經(jīng)分析，政府收入包括一般公共預(yù)算收入、政府性基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，這是政府提供公共服務(wù)的收入來源。本文對(duì)“稅收總量”的范圍明確為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和政府基金收入中扣除土地出讓收入。如果其他幾項(xiàng)政府收入水平高，“稅收總量”的水平就低，公眾支付的對(duì)價(jià)就低，同時(shí)計(jì)算出來的宏觀稅負(fù)水平就低。反之則反是。

（二）宏觀稅負(fù)合理性判定的具體標(biāo)準(zhǔn)

前文已經(jīng)分析，宏觀稅負(fù)是否合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)是公眾享受到的公共服務(wù)水平與其支付的對(duì)價(jià)是否匹配。公眾既是稅收的負(fù)擔(dān)者又是公共服務(wù)的享受者，從公眾的角度看，考察稅負(fù)輕重，要從公眾稅收負(fù)擔(dān)和公眾獲得公共服務(wù)水平的合理性兩方面來考慮。

圖3 宏觀稅負(fù)合理性判定的邏輯

1.公眾稅收負(fù)擔(dān)合理

公眾稅收負(fù)擔(dān)是否合理不但要評(píng)估當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，還要評(píng)估遠(yuǎn)期稅收負(fù)擔(dān)。

一方面公眾當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)要合理。一國(guó)宏觀稅負(fù)的高低要看稅負(fù)在社會(huì)成員之間的分配是否公平合理，稅收負(fù)擔(dān)的合理性會(huì)影響納稅人對(duì)稅負(fù)的評(píng)價(jià)。應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，這里既包括對(duì)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人征收相同的稅額，即以相同的課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待經(jīng)濟(jì)條件相同的人；也包括對(duì)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人征收不同的稅額，即對(duì)低收入者少征稅，對(duì)高收入者多征稅。如果一國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)很大一部分壓在了占人口多數(shù)的中低收入者身上，那么國(guó)民就會(huì)感覺稅負(fù)重。反之，如果一國(guó)的稅收主要由高收入者負(fù)擔(dān)，這時(shí)大多數(shù)普通百姓就不會(huì)感覺稅負(fù)重。

另一方面公眾遠(yuǎn)期稅收負(fù)擔(dān)不能增加，也就是政府債務(wù)水平要適當(dāng)。前文提到，在公共服務(wù)水平確定的前提下，政府其他幾項(xiàng)收入水平高低會(huì)影響公眾的稅收負(fù)擔(dān)，在其他幾項(xiàng)政府收入中，債務(wù)收入是比較重要的一項(xiàng)收入來源。政府當(dāng)期債務(wù)的使用雖然能一定程度上緩解公眾的稅收負(fù)擔(dān)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，政府債務(wù)的歸還仍是由公眾來負(fù)擔(dān)的。因此，政府債務(wù)也應(yīng)該是判斷公眾稅負(fù)水平的重要指標(biāo)。

2.公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步

判斷公共服務(wù)水平是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，也就是判斷老百姓是否對(duì)政府提供的公共服務(wù)滿意。這里既包括判斷稅收收入是否有效轉(zhuǎn)化為公共服務(wù)，同時(shí)也包括判斷政府的行政成本是否在合理范圍內(nèi)。如果稅收收入的使用效率很高，政府行政成本低，老百姓就不會(huì)感覺稅負(fù)不合理；反之，如果稅款的使用不盡如人意，廣大的納稅人和負(fù)稅人沒能從中獲得較多的收益，那么即使宏觀稅率不高，老百姓也會(huì)覺得稅負(fù)不合理。

首先，稅收收入應(yīng)有效轉(zhuǎn)化為公共服務(wù)。對(duì)于公眾來講，判斷稅收收入是否有效轉(zhuǎn)化為公共服務(wù)一般從稅收使用的公平和效率兩方面來評(píng)價(jià)。公平是指公共服務(wù)是否在公眾之間進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)姆峙?。此處的公平有兩層含義，一是公共服務(wù)應(yīng)該讓每個(gè)社會(huì)成員都得到充分的享受，不能只是為少數(shù)人所享有，而多數(shù)人都享受不到。二是在公共服務(wù)的供給中應(yīng)體現(xiàn)扶弱濟(jì)困的原則。在建立社會(huì)保障體系的前提下縮小收入分配差距；在建立基本醫(yī)療衛(wèi)生制度的前提下實(shí)現(xiàn)人人享有醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)；在建立義務(wù)教育制度的前提下實(shí)現(xiàn)教育公平。效率是指稅收收入是否轉(zhuǎn)化為盡可能多的公共服務(wù)。從投入產(chǎn)出的角度分析就是政府投入購(gòu)買公共服務(wù)的資金是否都有效轉(zhuǎn)化成公共服務(wù)。然后，政府行政成本支出合理。政府在提供公共服務(wù)和管理中要耗費(fèi)大量成本，如果政府行政成本支出過高就會(huì)導(dǎo)致福利支出不足。政府行政成本是否適當(dāng)需從兩方面考慮，一方面是政府在提供公共服務(wù)的過程中是否有支出效率不高的情況，比如在行政過程中因行政程序過于繁瑣導(dǎo)致成本提高的問題；另一方面是政府行政成本是否存在浪費(fèi)的情況。

（三）宏觀稅負(fù)合理性判定的誤區(qū)

宏觀稅負(fù)數(shù)值本身大小并不足以作為宏觀稅負(fù)高低的判定依據(jù)，無論是動(dòng)態(tài)的歷史比較，還是靜態(tài)的國(guó)際比較，單純比較宏觀稅負(fù)本身大小都是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

在宏觀稅負(fù)的橫向比較中，各國(guó)對(duì)公眾提供的公共服務(wù)水平是不一致的，有些國(guó)家執(zhí)行的是高稅負(fù)、高福利政策，宏觀稅負(fù)水平較高，但同時(shí)提供的公共服務(wù)水平也高，有些國(guó)家則反之。因此，橫向比較的首要前提是公共服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)要一致。然后，在比較公眾為享受公共服務(wù)支付的對(duì)價(jià)時(shí)，還要分析各國(guó)的債務(wù)使用情況，雖然當(dāng)期債務(wù)的使用減少了公眾支付的對(duì)價(jià)，但是長(zhǎng)期來看，債務(wù)的償還仍然是由公眾來負(fù)擔(dān)的。所以，對(duì)于一個(gè)高負(fù)債的國(guó)家，即使當(dāng)期宏觀稅負(fù)水平不高，但將負(fù)債分配到各期稅收后計(jì)算的均衡稅負(fù)水平可能并不低。希臘、美國(guó)就是采取的“低稅負(fù)、高負(fù)債、高福利”的模式，國(guó)民的高福利基本依靠“高負(fù)債”來維持，國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平不高，但是國(guó)家財(cái)政安全容易受到威脅。

同樣，在宏觀稅負(fù)的縱向比較中，一國(guó)宏觀稅負(fù)水平的變化也不是可以通過單純比較數(shù)值大小就可以得出結(jié)論的。宏觀稅負(fù)的評(píng)價(jià)要通過公共服務(wù)水平、政府提供公共服務(wù)的支出來源等因素綜合評(píng)定。

三、我國(guó)當(dāng)前宏觀稅負(fù)合理性的判定

盡管近些年我國(guó)宏觀稅負(fù)指標(biāo)基本處于上升趨勢(shì)，但是公眾獲得的公共服務(wù)水平也是在不斷提高?？偟膩砜?，我國(guó)當(dāng)前宏觀稅負(fù)水平總體上合理。

（一）公眾稅收負(fù)擔(dān)基本合理

從宏觀稅負(fù)的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)來看，我國(guó)當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)兩大特點(diǎn)。一是稅收負(fù)擔(dān)在某些方面略欠均衡；二是最近幾年，伴隨著費(fèi)負(fù)下降，稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。盡管稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)這兩大特點(diǎn)，但是總體上看，各種不和諧因素對(duì)公眾稅收負(fù)擔(dān)的整體影響不顯著，稅負(fù)基本合理。

1.公眾內(nèi)部稅收負(fù)擔(dān)略欠均衡

當(dāng)前有一些人對(duì)我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的均衡性有異議，主要體現(xiàn)在兩方面。一是企業(yè)稅負(fù)重。我國(guó)大部分稅收的納稅人是企業(yè)，雖然稅負(fù)最終的歸宿是個(gè)人，可是對(duì)于企業(yè)來講，由于有一部分稅收無法轉(zhuǎn)移只能由企業(yè)承擔(dān)，并且稅收的繳納也占用了企業(yè)資金，因此，盡管稅收支出大部分已經(jīng)通過價(jià)格轉(zhuǎn)移給了消費(fèi)者，但企業(yè)仍然認(rèn)為自身的稅負(fù)很重。二是中低收入人群稅負(fù)重。我國(guó)是增值稅比重較高的國(guó)家，由于增值稅具有累退性，收入越高的人稅收負(fù)擔(dān)占其收入的比重越低，收入越低的人稅收負(fù)擔(dān)占其收入的比重越高。因此，我國(guó)占人口大多數(shù)的中低收入者會(huì)感覺稅負(fù)重。

2.政府其他收入逐漸下降導(dǎo)致稅負(fù)水平略有上升

最近幾年，政府一直在著力清費(fèi)立稅。2014年6月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)涉企收費(fèi)管理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的通知》，明確要求按照“正稅清費(fèi)”原則，進(jìn)一步清理取消、整合規(guī)范現(xiàn)行涉企行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目，逐步減少項(xiàng)目數(shù)量。按照國(guó)務(wù)院關(guān)于收費(fèi)清理改革的工作部署，各級(jí)部門積極響應(yīng)，本屆政府以來，中央設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)由185項(xiàng)減少至51項(xiàng)，減少幅度超過72%，其中涉企收費(fèi)由106項(xiàng)減少至33項(xiàng)，減少幅度為69%。各省設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目也大幅減少。在清費(fèi)立稅的大背景下，靠非稅收入提高政府收入的能力下降，與此同時(shí)，稅負(fù)水平略有提高。

（二）公眾獲得的公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平同步提高

1.公共服務(wù)水平不斷提高

在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，將社會(huì)公眾需要以及政府職能兩者相結(jié)合，要求財(cái)政支出盡可能提供既能滿足公眾需要，又在政府職能范圍內(nèi)的公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，近些年，我國(guó)公共服務(wù)水平在不斷提高。我國(guó)民生支出分為“與民生直接相關(guān)的支出”和“與民生密切相關(guān)的支出”，其中，“與民生直接相關(guān)的支出”包括教育、文體傳媒、社保和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、住房保障等5個(gè)類級(jí)科目；“與民生密切相關(guān)的支出”包括科技、節(jié)能環(huán)保、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水、交通運(yùn)輸、商業(yè)服務(wù)業(yè)、國(guó)土資源氣象、糧油物資儲(chǔ)備等8個(gè)類級(jí)科目。從這些支出科目來看，我國(guó)財(cái)政在逐漸提高對(duì)教育、社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等方面的支出規(guī)模，全體人民學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居，社會(huì)安定、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

2.政府行政成本正在逐步降低

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院政治學(xué)所創(chuàng)新工程第五項(xiàng)目組完成的一份研究報(bào)告表明，我國(guó)行政成本趨降，90%省級(jí)政府的行政成本呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，部分地級(jí)市政府的行政成本出現(xiàn)絕對(duì)下降，還有超過80%的地級(jí)市政府的行政成本低于財(cái)政支出增長(zhǎng)率，40%的地級(jí)市政府的行政成本增長(zhǎng)率低于GDP增長(zhǎng)率。從國(guó)際視野觀察，我國(guó)政府的行政成本規(guī)模和增長(zhǎng)速度，整體上處于合理區(qū)間。以上結(jié)果表明我國(guó)行政管理成本正在逐漸下降，并且，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，行政管理支出的比例還會(huì)繼續(xù)下降。

四、相關(guān)結(jié)論

稅收取之于民，用之于民，宏觀稅負(fù)的評(píng)價(jià)主體應(yīng)該是老百姓。在宏觀稅負(fù)的計(jì)算公式中，分子“稅收總量”的選擇應(yīng)包括稅收收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、政府性基金收入中扣除國(guó)有土地出讓收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。

判斷宏觀稅負(fù)是否合理需要考慮兩方面的因素，一是公眾支付的對(duì)價(jià)，二是公眾所享受到的公共服務(wù)水平。當(dāng)公眾享受到的公共服務(wù)水平與其支付的對(duì)價(jià)相匹配時(shí)，此時(shí)的宏觀稅負(fù)就是合理的。這也就相當(dāng)于購(gòu)買一個(gè)商品時(shí)，關(guān)注的應(yīng)該是得到的商品的價(jià)值是否符合其價(jià)格，而不是一味地只考慮商品價(jià)格高低。從我國(guó)的實(shí)際情況看，盡管近些年我國(guó)宏觀稅負(fù)指標(biāo)基本處于上升趨勢(shì)，但是公眾獲得的公共服務(wù)水平也在不斷提高。總的來看，我國(guó)當(dāng)前宏觀稅負(fù)水平總體上合理。

黨的十九大報(bào)告指出，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾。因此，讓發(fā)展更平衡、更充分已經(jīng)成為我國(guó)未來發(fā)展的一個(gè)根本目標(biāo)。2018年末，中國(guó)城鎮(zhèn)化率為59.58%，距離發(fā)達(dá)國(guó)家80%的平均水平還有很大差距。為了實(shí)現(xiàn)平衡和充分發(fā)展，中國(guó)還將長(zhǎng)期處于工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、現(xiàn)代化的發(fā)展階段，未來發(fā)展仍是主題。因此，綜合看，中國(guó)未來的宏觀稅負(fù)應(yīng)“穩(wěn)中有升”?？紤]到宏觀稅負(fù)水平與實(shí)際納稅人的微觀稅負(fù)感受之間的偏差和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)沒有充分民生化的問題，在總體上保持稅負(fù)略有提升的情況下，需要進(jìn)一步調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。