劉興華，宋良竹

（山西大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，山西 太原 030006）

一、跨境電商進(jìn)口零售稅改前后動(dòng)態(tài)對(duì)比

在2016年4月8日稅改前，我國跨境電商進(jìn)口零售行業(yè)進(jìn)口時(shí)，商品以行郵方式入境，企業(yè)只需繳納（舊）行郵稅。新政后，跨境電商進(jìn)口零售企業(yè)進(jìn)口時(shí)，商品可以使用海外直郵方式入境，此時(shí)企業(yè)需繳納（新）行郵稅，或者進(jìn)口商品時(shí)選擇國內(nèi)保稅倉清關(guān)，直接繳納包含關(guān)稅（限值內(nèi)稅率為0）、70%增值稅與70%消費(fèi)稅的跨境電商綜合稅。稅改后，跨境電商進(jìn)口B2C企業(yè)從之前的一種方式入境清關(guān)，到稅改后的兩種入境清關(guān)方式可用；從舊行郵稅，到稅率檔位及稅率整體大小都有所改變的新行郵稅。

為整體描述新政的實(shí)施對(duì)跨境電商主要商品品類稅負(fù)的影響程度，本文根據(jù)艾瑞咨詢《2016年中國跨境網(wǎng)購用戶研究報(bào)告》，選擇出七大品類，并選取其類別下的典型商品進(jìn)行分析?！皠?dòng)態(tài)對(duì)比”即分別計(jì)算新政前和新政后的稅負(fù)，動(dòng)態(tài)地比較政策實(shí)施前后的稅負(fù)差距。具體如表1所示。

變化一欄中“B—A”指的是稅改之后新行郵稅與舊行郵稅的差，若二者的差為正則新行郵稅稅率高于舊行郵稅，即此時(shí)進(jìn)境的商品價(jià)格在仍以行郵方式報(bào)關(guān)的前提下稅后價(jià)格會(huì)上漲，反之則下降?！癈—A”指的是稅改之后跨境電商綜合稅和舊行郵稅的差，若二者的差為正則綜合稅的稅率高于舊行郵稅，即此時(shí)進(jìn)境的商品價(jià)格在以跨境電商方式報(bào)關(guān)的前提下稅后價(jià)格會(huì)上漲，反之則下降。

由表1可以看出，截至2018年4月，在目前的關(guān)稅稅率、增值稅稅率、消費(fèi)稅稅率下，跨境電商以零售方式報(bào)關(guān)入境的商品稅負(fù)相較于舊行郵稅多數(shù)產(chǎn)品的稅負(fù)有所下降。部分產(chǎn)品的入境稅負(fù)相較于舊行郵稅有所上升。對(duì)跨境電商零售方式報(bào)關(guān)的商品稅負(fù)的具體分析如下：

表1 2018年行郵進(jìn)口、跨境電商零售進(jìn)口及一般貿(mào)易進(jìn)口稅率比較 單位：%

第一，稅負(fù)小幅增長的商品包括嬰幼兒零售包裝奶粉、紙尿褲、保健食品等母嬰用品和保健食品以及平板電腦、智能手機(jī)、照相機(jī)等電子3C產(chǎn)品。另外鉆石飾品、金銀首飾以及非金屬機(jī)械手表的稅負(fù)也相較于舊行郵稅小幅增長了一些。雖然消費(fèi)者在購買上述的商品時(shí)比2016年4月以前昂貴了一些，但稅負(fù)總額相差不大。

第二，稅負(fù)大幅增長的商品，包括寶石及半寶石制品，新政前寶石及半寶石制品的行郵稅低10%，新政后跨境電商綜合稅向一般貿(mào)易進(jìn)口稅靠近，故有大幅增長。

第三，稅負(fù)下降的產(chǎn)品有普通服裝、普通箱包鞋靴、化妝品護(hù)膚品、貴金屬手表以及酒等產(chǎn)品。

第四，這些稅負(fù)的普遍下降已經(jīng)不同于新稅政剛實(shí)施時(shí)的狀況，其原因是關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的調(diào)整。新稅政頒布已有兩年，在這兩年時(shí)間里，關(guān)稅稅率、消費(fèi)稅稅率、增值稅稅率的下行調(diào)整，使得一般貿(mào)易稅負(fù)和跨境綜合稅負(fù)在這兩年時(shí)間都有不同程度的下降。

二、跨境電商B2C稅改的靜態(tài)對(duì)比

靜態(tài)比較即比較新政實(shí)施后，入境商品分別以跨境電商零售進(jìn)口、行郵進(jìn)口以及一般貿(mào)易進(jìn)口所需征收稅額的差距。在實(shí)際比較時(shí)，需要注意的是：其一，行郵稅有50元的稅額起征點(diǎn)，而綜合稅沒有；其二，郵政稅和綜合稅的完稅價(jià)格均為零售價(jià)格（對(duì)單件產(chǎn)品來說，由于運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額小，故文章忽略此微小差異），而一般貿(mào)易進(jìn)口完稅價(jià)格為CIF價(jià)格。

（一）跨境電商零售進(jìn)口稅改后不同報(bào)稅方式靜態(tài)對(duì)比

以照相機(jī)等3C產(chǎn)品、紡織品箱包、含消費(fèi)稅的化妝品為例進(jìn)行比較。文章的研究針對(duì)理性消費(fèi)者與理性企業(yè)，參考現(xiàn)實(shí)生活的實(shí)際情況，將計(jì)算建立在假設(shè)CIF價(jià)格是零售價(jià)格的50%的基礎(chǔ)上。

1.照相機(jī)稅額比較。表2為照相機(jī)新政前后稅額比較。

表2 照相機(jī)稅額比較

之后選取不同零售價(jià)格的照相機(jī)對(duì)比得到的結(jié)果，如表3所示。

表3 照相機(jī)不同零售價(jià)格計(jì)征稅額比較

在表3的基礎(chǔ)上，圖1進(jìn)一步描繪了照相機(jī)不同零售價(jià)征額比較。

圖1 照相機(jī)不同零售價(jià)格計(jì)征稅額比較

根據(jù)圖1可知，當(dāng)照相機(jī)零售價(jià)格在333元以下時(shí)，行郵稅能使得照相機(jī)在稅后價(jià)格最低，不過實(shí)際狀況中，商品價(jià)格一般不會(huì)在333元以下。當(dāng)照相機(jī)價(jià)格在333元以上時(shí)，跨境電商零售進(jìn)口稅額大幅低于行郵稅稅額和一般貿(mào)易稅稅額，故此時(shí)跨境電商零售進(jìn)口是最佳入關(guān)方式。另外從圖中還可得知以一般貿(mào)易進(jìn)口方式進(jìn)口照相機(jī)，不論在何種零售價(jià)格下，都是三種方式中賦稅最高的。

2.紡織品箱包稅額比較。表4為新政前后紡織品箱包稅額比較。

表4 紡織品箱包稅額比較

選取不同零售價(jià)格的紡織品箱包進(jìn)行對(duì)比，結(jié)果如表5所示。

表5 紡織品箱包不同零售價(jià)格計(jì)征稅額比較

在表5的基礎(chǔ)上，圖2進(jìn)一步描繪了紡織品箱包不同零售價(jià)征額比較。

圖2 紡織品箱包不同零售價(jià)格計(jì)征稅額比較

根據(jù)圖2可知，當(dāng)紡織品箱包零售價(jià)格在166元以下時(shí)，推薦用行郵方式報(bào)關(guān)入境。當(dāng)紡織品箱包價(jià)格在166元以上時(shí)，三種方式報(bào)關(guān)入境稅額差距比較明顯，跨境電商綜合稅稅負(fù)優(yōu)于一般貿(mào)易進(jìn)口，優(yōu)于行郵方式。故紡織品箱包價(jià)格在166元以上時(shí)推薦使用跨境電商零售進(jìn)口方式入境。

3.化妝品（含消費(fèi)稅）稅額比較。表6為新政前后化妝品（含消費(fèi)稅）稅額比較。

表6 化妝品（含消費(fèi)稅）稅額比較

選取不同零售價(jià)格的含消費(fèi)稅化妝品可對(duì)比得出如表7的結(jié)果。

表7 含消費(fèi)稅化妝品不同零售價(jià)格計(jì)征稅額比較

在表7的基礎(chǔ)上，圖3進(jìn)一步描繪了含消費(fèi)稅化妝品不同零售價(jià)征額比較。

圖3 含消費(fèi)稅化妝品不同零售價(jià)格計(jì)征稅額比較

根據(jù)圖3可知，含消費(fèi)稅的高檔化妝品（完稅價(jià)格≥10元/克的），當(dāng)價(jià)格在83元以下時(shí)，即產(chǎn)品克數(shù)在8 g以內(nèi)時(shí)，選擇行郵方式入境能得到稅后價(jià)格最低的產(chǎn)品。當(dāng)價(jià)格在83元以上時(shí)，一般貿(mào)易方式和跨境電商零售方式需要征繳的稅費(fèi)極為接近，并且均大幅低于行郵稅報(bào)關(guān)入境的稅費(fèi)。故在含消費(fèi)稅的化妝品價(jià)格大于83元時(shí)，推薦在一般貿(mào)易進(jìn)口和跨境電商零售進(jìn)口方式兩者中任選其一。

（二）靜態(tài)對(duì)比的歸納與總結(jié)

結(jié)合上文對(duì)三種商品品類在不同零售價(jià)格以三種不同報(bào)關(guān)方式下的稅負(fù)差距的比較結(jié)果，得出如下結(jié)論：

首先，稅改后，行郵稅50元起征點(diǎn)的規(guī)則仍適用，行郵稅稅額若能在起征額度內(nèi)，則行郵方式為最佳報(bào)關(guān)方式。因此，廣大的較低零售價(jià)產(chǎn)品仍能以此前的低稅后價(jià)格出售。

其次，跨境電商進(jìn)口方式和一般貿(mào)易進(jìn)口征繳稅額非常接近的產(chǎn)品，如化妝品（不論是否含消費(fèi)稅）在行郵稅起征點(diǎn)以上，兩種報(bào)關(guān)入境方式均推薦選擇，即在這兩種產(chǎn)品的入境稅負(fù)在市場中是公平競爭的，消費(fèi)者在選擇不同方式購買時(shí)會(huì)考慮更多除價(jià)格以外的因素，例如售后服務(wù)、消費(fèi)流程的便利程度等。

再次，稅改之后跨境電商綜合稅仍占據(jù)一定優(yōu)勢(shì)?？缇畴娚叹C合稅明顯低于其他兩種方式報(bào)關(guān)入境的商品品類，如紡織品箱包。故截至2018年4月上述品類商品在價(jià)格上會(huì)受到廣大消費(fèi)者的青睞。進(jìn)口零售產(chǎn)業(yè)在上述類別產(chǎn)品中仍存在著不公平競爭的現(xiàn)象。

最后，超出起征點(diǎn)后，行郵通道征繳的入境稅費(fèi)普遍大幅高于一般貿(mào)易進(jìn)口稅和跨境電商進(jìn)口綜合稅，例如化妝品（含消費(fèi)稅）。這會(huì)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)主動(dòng)減少將商品以行郵的方式報(bào)關(guān)入境，即減少企業(yè)把貨品扮作個(gè)人物品的灰色入境現(xiàn)象。

三、結(jié)論及對(duì)策建議

（一）稅改的影響

我國的跨境電商零售進(jìn)口產(chǎn)業(yè)經(jīng)過了兩年的過渡期，在此期間關(guān)稅、正面清單通過不斷調(diào)整，逐漸趨于了穩(wěn)定。文章通過政策梳理、稅負(fù)變動(dòng)對(duì)比分析，總結(jié)了如下幾點(diǎn)稅改的影響：

首先，跨境電商零售進(jìn)口明確進(jìn)口商品的貿(mào)易特征。這利于減少進(jìn)口商品的灰色入境現(xiàn)象，避免賦稅差異，商品成本懸殊大而帶來的市場不公平競爭。

其次，不再按照《完稅價(jià)格表》清關(guān)，而使用商品實(shí)際價(jià)格清關(guān)，計(jì)稅更為合理。稅改之后，海關(guān)以商品實(shí)際價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。這樣更能適應(yīng)不斷變化的市場交易情況。

再次，消費(fèi)者消費(fèi)及電商企業(yè)進(jìn)口的結(jié)構(gòu)需要調(diào)整。從文章的分析可以看出稅負(fù)變動(dòng)是消費(fèi)者在購物決策上產(chǎn)生了變化，同時(shí)會(huì)引導(dǎo)跨境電商改變其商品進(jìn)口規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

最后，大眾消費(fèi)品稅率增長不高，跨境電商綜合稅普遍低于一般貿(mào)易進(jìn)口稅。通過文章的分析可以看出，各類商品實(shí)際的稅負(fù)率增長幅度較低。另外，事實(shí)上不少商品稅率為負(fù)增長，如83元～2 000元的化妝品稅負(fù)率均下降了20%～30%不等。

（二）對(duì)策建議

為了保持跨境電商進(jìn)口零售市場的良好發(fā)展，消費(fèi)者需要充分理解新稅政給商品稅負(fù)帶來的改變，合理安排消費(fèi)數(shù)量和渠道，而跨境電商則應(yīng)該在尊重政策決定的前提下貼合消費(fèi)者的需求。下面針對(duì)消費(fèi)者和電商企業(yè)提出幾點(diǎn)建議。

1.對(duì)跨境消費(fèi)者的建議

首先，依據(jù)產(chǎn)品品類不同的稅負(fù)來控制購物金額。如在購買母嬰食品、保健品時(shí)選擇零售價(jià)格2 000元限額以下166元以上的；在購買化妝品時(shí)選擇購買零售價(jià)格在2 000元限額以下83元以上的商品。因?yàn)榇祟惿唐啡刖扯愵~最低，由此能夠購買到相對(duì)劃算的上述品類的產(chǎn)品。

其次，在行郵進(jìn)口、一般貿(mào)易進(jìn)口和跨境電商零售三種進(jìn)口方式中靈活選擇。由文章的分析可知，三種方式的優(yōu)劣隨產(chǎn)品類別變化而變化。例如，非貴金屬手表和含消費(fèi)稅的化妝品可以在一般貿(mào)易進(jìn)口和跨境電商進(jìn)口兩種方式中隨意選擇。稅額在行郵稅起征點(diǎn)以下時(shí)，最優(yōu)方式是選擇行郵方式報(bào)關(guān)購買。

再次，把握優(yōu)惠活動(dòng)，關(guān)注購物的時(shí)機(jī)。若能在優(yōu)惠活動(dòng)中購買到活動(dòng)前其零售價(jià)格在2 000元限值以上，活動(dòng)后其零售價(jià)格在2 000元以下的產(chǎn)品，稅費(fèi)會(huì)基于綜合稅規(guī)則而大大減少。以2 500元的服飾為例，稅改后，超過2 000元的服飾入境稅額按一般貿(mào)易進(jìn)口計(jì)征，稅率為37.48%，應(yīng)納稅額749.6元；若在優(yōu)惠活動(dòng)時(shí)以2 000元的零售價(jià)格購買，此時(shí)綜合稅率為11.9%，計(jì)征稅費(fèi)為238元。如此不包含活動(dòng)降價(jià)，僅稅費(fèi)一項(xiàng)就節(jié)省了511.6元。

2.對(duì)跨境電商的建議

首先，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和類型。稅改后應(yīng)及時(shí)配合價(jià)位調(diào)整商品品類及數(shù)量。具體來說，適當(dāng)增加低稅增長商品的備貨，減少高稅負(fù)增長商品的備貨；增加稅負(fù)降低產(chǎn)品的備貨，減少稅負(fù)增加產(chǎn)品的數(shù)量。例如，服飾鞋帽應(yīng)增加零售價(jià)格在166元以上2 000元限值以下的，化妝品增加零售價(jià)格在83元以上2 000元以下的產(chǎn)品。

其次，完善如海外直郵、保稅倉清關(guān)等不同的多渠道進(jìn)口方式。稅改后，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口可以通過直郵、保稅兩種方式選擇征繳行郵稅或一般貿(mào)易進(jìn)口稅，由文章類似算法可得到跨境電商進(jìn)口企業(yè)其他商品的計(jì)征稅額，并通過數(shù)據(jù)分析可選擇出最節(jié)省稅費(fèi)的方式報(bào)關(guān)。企業(yè)要完善上述模式，一般來講，可以通過國內(nèi)國外同時(shí)建倉或者通過企業(yè)間的協(xié)同合作來實(shí)現(xiàn)。

（三）結(jié)論

從跨境電商進(jìn)口零售綜合稅改實(shí)施至今已兩年時(shí)間，基本消除了稅改實(shí)施初期的不良反應(yīng)。通過跨境綜合稅稅改，在這兩年時(shí)間里朝著一般貿(mào)易進(jìn)口稅負(fù)靠攏，一定程度上緩解了市場的不公平競爭，使跨境電商零售進(jìn)口行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，引導(dǎo)行業(yè)在規(guī)范化上做努力。建議嚴(yán)格落實(shí)報(bào)關(guān)制度，由此通過稅負(fù)改變可以使行郵灰色入關(guān)減少，這樣能控制稅款流失，增加國家財(cái)政收入，因?yàn)橐环矫婵缇尺M(jìn)口行業(yè)正在蓬勃規(guī)范發(fā)展，另一方面多角度拉動(dòng)我國內(nèi)需也需要各方關(guān)注。若要實(shí)現(xiàn)進(jìn)口產(chǎn)業(yè)和國內(nèi)貿(mào)易協(xié)調(diào)且蓬勃發(fā)展，還需各界做出更大的努力。