涂明紅 林青云

【摘 要】文化產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益不僅能夠促進國家財政收入的提高，還能推動本國文化的弘揚與發(fā)展。本文通過分析樂視網(wǎng)確認持有的無形資產(chǎn)以及利用遞延所得稅資產(chǎn)粉飾財務(wù)報表的不合理行為，探析當(dāng)前法律制度中關(guān)于財政稅收收入中存在的有待完善的地方，以及由此產(chǎn)生的反思和建議。

【關(guān)鍵詞】稅收；文化產(chǎn)業(yè)；政策建議；財政收入

稅收收入作為國家財政收入的主要組成部分，對國家的設(shè)施建設(shè)、基本發(fā)展有著舉足輕重的作用。但是由于法律有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)會計業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定不夠詳盡，以及我國的財政稅收管理水平有限，使得企業(yè)可以利用遞延所得稅費用的確認這一“灰色地帶”偷逃稅款。因此我國有關(guān)部門應(yīng)該及時制定和修改相關(guān)的法律法規(guī)以杜絕通過會計手段逃稅漏稅的違法行為，通過構(gòu)建規(guī)范有序的稅收征收制度實現(xiàn)國家財政收入的正常增長。

一、文化產(chǎn)業(yè)稅收現(xiàn)狀分析

稅收收入作為國家財政收入中的主要組成部分，是整個國家的基本經(jīng)濟來源；同時也給納稅人帶來了一定程度的稅收負擔(dān)。而我國文化產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入逐年穩(wěn)步攀升，在2016年時文化產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入為16696.1億元，同比增長7.90%，稅收金額達到了485.96億元，是稅收收入中不可忽視的一部分。近年來隨著國家對文化的重視和投入不斷增大，文化產(chǎn)業(yè)中的文化制造業(yè)、文化批發(fā)零售業(yè)、文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)、文化娛樂產(chǎn)業(yè)等不僅都有著較好的發(fā)展勢頭，但是文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策在各個小產(chǎn)業(yè)中實行情況的不同使得其納稅情況產(chǎn)生了差異也產(chǎn)生了不合理納稅行為。因此文化產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的勢頭之下文化產(chǎn)業(yè)的稅收卻暗流涌動，隨著公眾矚目的文化娛樂產(chǎn)業(yè)偷逃稅款的“陰陽合同門”的暴露，文化產(chǎn)業(yè)稅收的規(guī)范性也被大眾所質(zhì)疑。

二、案例分析

樂視網(wǎng)信息技術(shù)股份有限公司，自從在2016年陷入資金鏈斷裂的危機以來，其財務(wù)報表也被越來越多的相關(guān)專業(yè)人士所詬病，其通過無形資產(chǎn)的會計處理操控企業(yè)的營業(yè)利潤進而改變稅收的做法也值得探討與反思。

（一）所得稅收籌劃。與華誼兄弟等文化影視公司將影視版權(quán)、系統(tǒng)軟件、非專利技術(shù)納入存貨管理中不同，樂視網(wǎng)將這些資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)處理。雖然樂視網(wǎng)的這種做法并沒有違法法律規(guī)定，但是通過將影視版權(quán)等資產(chǎn)確認為無形資產(chǎn)可以減少企業(yè)當(dāng)期的所得稅費用，使應(yīng)納稅費額降低，最終導(dǎo)致國家財政收入總額減少。樂視網(wǎng)除了2014年以外，影視版權(quán)在無形資產(chǎn)各部分的占比的份額在近五年里呈現(xiàn)下降的趨勢，但依然還是占據(jù)了最大的份額，基本維持在80%左右的占比比重。如表1數(shù)據(jù)所示，以及樂視網(wǎng)2015-2016年度財務(wù)報表以及其在2016年出現(xiàn)的資金鏈斷裂的情況表明，樂視網(wǎng)通過計提大量的遞延所得稅資產(chǎn)沖減當(dāng)期的企業(yè)所得稅費用，進而使得當(dāng)期凈利潤得以增加已是不爭的事實。這就表明當(dāng)影視版權(quán)在計提折舊費用的過程中采用的核算方法不同的時候就會縮短或者延長攤銷年限，實現(xiàn)會計利潤在不同會計期間之間的轉(zhuǎn)移，形成遞延所得稅資產(chǎn)或是負債，進而造成企業(yè)利潤增減變動以影響企業(yè)的所得稅費用。

（二）營業(yè)利潤操控。樂視網(wǎng)將影視版權(quán)等資產(chǎn)確認為無形資產(chǎn)，在之后的會計年度里利用直線攤銷的方法將無形資產(chǎn)的價值勻速、緩慢地結(jié)轉(zhuǎn)到各期的經(jīng)營成本中，此舉雖然使收入與成本攤銷在時間上不相匹配，但是卻能有效地避免影視劇作品等自殘因為市值的下降造成當(dāng)期營業(yè)利潤的驟降的現(xiàn)象發(fā)生，一定程度上增加了財務(wù)報表上的可操縱空間。

三、原因分析

（一）稅收制度仍待完善。從2014年至今，樂視網(wǎng)的遞延所得稅資產(chǎn)大部分來自于可抵扣虧損，所占比例接近總數(shù)的80%。在這個過程中，樂視網(wǎng)一方面通過母公司的經(jīng)營虧損計提遞延所得稅資產(chǎn)，另一方面通過子公司大額的經(jīng)營虧損進一步擴大合并報表中的可抵扣虧損金額。也就是說樂視網(wǎng)在編制企業(yè)合并報表時將大部分的虧損轉(zhuǎn)嫁給了子公司的小股東，使當(dāng)期的遞延所得稅和應(yīng)交所得稅被大幅沖減。

（二）優(yōu)惠政策不夠合理。文化產(chǎn)業(yè)的行業(yè)之間不論是在經(jīng)營規(guī)?；蚴卿N售利潤上都存在著較大的差異，所以對影視行業(yè)的稅收管理應(yīng)該區(qū)別于盈利能力較弱的行業(yè)[1]。從而讓盈利能力較弱的行業(yè)獲得更多的稅后利益、讓高收益的行業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上合法繳納稅款，進而減少偷逃稅款使得稅收收入減少的狀況。

（三）監(jiān)管力度有待提高。當(dāng)前部分審計機構(gòu)在考慮到自身經(jīng)濟利益影響的基礎(chǔ)上，對企業(yè)利用遞延所得稅資產(chǎn)粉飾利潤的行為加以漠視或是故意隱瞞[2]。樂視網(wǎng)2014-2016年間通過確認遞延所得稅資產(chǎn)使得企業(yè)的年度所得稅費用大幅減少的會計行為，審計機構(gòu)在監(jiān)管上的失職難辭其咎。

四、政策建議

（一）加快推進稅制改革。當(dāng)原有的稅收管理制度不能與現(xiàn)有的行業(yè)狀況相適應(yīng)的時候，優(yōu)化文化產(chǎn)業(yè)的財政稅收就成為了順應(yīng)時代潮流的必經(jīng)之路。在完善現(xiàn)行的財政稅收制度的過程中，不同于對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的會計處理規(guī)定和稅收規(guī)定，政府首先要明確文化產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)在經(jīng)營核算過程中可能面對的各種情況，例如規(guī)范文化產(chǎn)業(yè)中無形資產(chǎn)確認計量的方法、娛樂明星的納稅規(guī)范等都應(yīng)該被納入法律的“籠子”之中，以減少在納稅過程中對納稅依據(jù)產(chǎn)生的“各執(zhí)一詞”的情況。

（二）實行稅收差別政策。當(dāng)前國際上許多國家對文化產(chǎn)業(yè)實行差別稅率政策，這不僅有利于保護和提升提升文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品在同類產(chǎn)品之中的競爭力，還有利于完善現(xiàn)有稅收征收政策的不足[3]。我國可以借鑒國外的做法，對文化產(chǎn)業(yè)中的不同行業(yè)實行差別稅收政策。通過文化產(chǎn)業(yè)的稅收差別政策降低文化產(chǎn)業(yè)中的公益性行業(yè)的企業(yè)所得稅率，從而使企業(yè)的所得稅費用得以降低，有利于該類型的企業(yè)在減少稅費負擔(dān)的前提條件下更好地為人們提供公益性產(chǎn)品和服務(wù)；而對文化產(chǎn)業(yè)中營業(yè)利潤較高的影視類行業(yè)則可以通過提高和規(guī)范納稅征收方式保證國家財政總收入的穩(wěn)定。

（三）加強監(jiān)管懲處力度。企業(yè)偷逃稅款的問題要得到解決不僅應(yīng)該從企業(yè)角度進行研究考慮，還應(yīng)該從政府監(jiān)管的角度進行分析，當(dāng)稅收行政執(zhí)法和稅收司法執(zhí)法的權(quán)限明確、達成默契的配合與聯(lián)動關(guān)系、建立起稅收審計稽查機構(gòu)之后就能在很大程度上打擊偷逃稅款的現(xiàn)象[4]。因此只有當(dāng)法律監(jiān)管的強度和懲處的力度足以震懾企業(yè)相關(guān)人員規(guī)范行為、知法守法，才能從根本上避免企業(yè)會計人員“移花接木”的投機行為；也能夠形成“不敢逃、不能逃、不想逃”的風(fēng)清氣正的納稅風(fēng)氣。

【參考文獻】

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