張義

摘 要：研發(fā)活動(dòng)主導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱：高新企業(yè)）未來發(fā)展方向，為企業(yè)發(fā)展提供源泉，在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中發(fā)揮著重要意義。研發(fā)活動(dòng)涉及到的內(nèi)容很多，而本文從財(cái)務(wù)角度重點(diǎn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用如何管理進(jìn)行討論，通過對(duì)高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行剖析，結(jié)合高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的特點(diǎn)，就如何加強(qiáng)高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算動(dòng)態(tài)管理進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;預(yù)算管理

高新技術(shù)研發(fā)是劃分高新企業(yè)和常規(guī)企業(yè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，高新企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益過程中，需要在高新技術(shù)的作用下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況開展各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，從而形成一套特有的高新技術(shù)知識(shí)體系，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化管理方式，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)及發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有周期內(nèi)資源進(jìn)行科學(xué)合理配置，從而提升資源應(yīng)用水平、效率。

一、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理存在的問題

甲公司成立于2011年初，截止到2016年12月底，企業(yè)專門從事項(xiàng)目研發(fā)機(jī)構(gòu)：研發(fā)部，該研發(fā)部外聘專業(yè)人員5人，內(nèi)部專業(yè)及配套研發(fā)人員小計(jì)20人，2017年復(fù)評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)。隨著該公司近幾年快速發(fā)展，公司認(rèn)為研發(fā)團(tuán)隊(duì)能根據(jù)企業(yè)發(fā)展方向開展市場(chǎng)調(diào)研、項(xiàng)目研發(fā)，為企業(yè)日后發(fā)展積累相關(guān)新技術(shù)、新方向，研發(fā)部研發(fā)工作值得肯定。為加強(qiáng)研發(fā)力量，于2017年初成立企業(yè)研究院，由公司董事長擔(dān)任研究院院長，從公司組織架構(gòu)、研發(fā)經(jīng)費(fèi)等方面給予大力支持。結(jié)合2017年度公司研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理編制與執(zhí)行情況來看，存在以下幾個(gè)方面問題：

1.研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理方式與編制方法存在問題：定期預(yù)算、單一構(gòu)成

由于高新企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目自身具備不明確性以及非標(biāo)準(zhǔn)性等特點(diǎn)，如果采用的預(yù)算編制方式單一，不對(duì)各研發(fā)費(fèi)用科目進(jìn)行細(xì)分，將無法滿足研發(fā)費(fèi)用預(yù)算動(dòng)態(tài)管理要求，使得管理過于形式化，容易造成管理失效，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算和把控。

而甲公司研發(fā)費(fèi)用管理采用定期預(yù)算管理（零基預(yù)算）方式，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用預(yù)算編制過程中，把2017年度研發(fā)費(fèi)用總額1500萬劃分成：人員薪酬700萬、材料投入300萬、設(shè)備費(fèi)及長攤200萬、委外開發(fā)費(fèi)200萬元以及其他費(fèi)用等100萬，但該企業(yè)研究院沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用按各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，不便于研發(fā)項(xiàng)目后期預(yù)算管理與執(zhí)行工作。

2.研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行過程中問題：執(zhí)行不到位、執(zhí)行過程中不溝通

預(yù)算執(zhí)行針對(duì)高新企業(yè)等技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)而言，投入資金數(shù)量比較大，需要企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算方案更加嚴(yán)謹(jǐn)和精密。但是從2017年度預(yù)算執(zhí)行來看研發(fā)費(fèi)用在預(yù)算金額范圍內(nèi)由企業(yè)研究院自行管理使用，財(cái)務(wù)部對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行總額控制管理。研究院在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理時(shí)，注重預(yù)算編制而忽略預(yù)算執(zhí)行，沒有按照預(yù)算管理要求將預(yù)算分解到各研發(fā)項(xiàng)目、各核算項(xiàng)目、各個(gè)研發(fā)周期，從而使用預(yù)算方案執(zhí)行不到位，無法從基礎(chǔ)上提升研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理水平。

研究院在項(xiàng)目的研發(fā)過程中缺乏與相對(duì)應(yīng)部門的溝通：在研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)周期、研發(fā)人員等方面變更時(shí)沒有及時(shí)與財(cái)務(wù)、人事等部門進(jìn)行溝通，從而不能將相關(guān)變動(dòng)情況及時(shí)反映給財(cái)務(wù)部門，不能真實(shí)反映研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行數(shù)據(jù)。

二、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理動(dòng)態(tài)體系的構(gòu)建對(duì)策

1.提升預(yù)算管理水平

結(jié)合高新企業(yè)研發(fā)實(shí)際情況，企業(yè)需要把研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理與動(dòng)態(tài)管理進(jìn)行結(jié)合，根據(jù)研發(fā)進(jìn)度適時(shí)修改研發(fā)績效目標(biāo)，從而動(dòng)態(tài)管理研發(fā)費(fèi)用預(yù)算。首先在研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理過程中，需要結(jié)合實(shí)際情況科學(xué)設(shè)定研發(fā)活動(dòng)目標(biāo)，需要把非財(cái)務(wù)指標(biāo)運(yùn)用其中（專利、論文、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益等），從而將研發(fā)活動(dòng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。其次，高新企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用預(yù)算編制時(shí)，把零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等現(xiàn)代化方式運(yùn)用其中。在研發(fā)過程中，針對(duì)特定的單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)采用滾動(dòng)預(yù)算編制方式時(shí)，需要從項(xiàng)目預(yù)算起點(diǎn)入手，根據(jù)該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算或預(yù)算完成情況，調(diào)整和具體編制下一期預(yù)算，并將編制預(yù)算的時(shí)期逐期連續(xù)滾動(dòng)向前推移，使單個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用預(yù)算保持一定時(shí)間幅度，同時(shí)不應(yīng)超過項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用預(yù)算。通過優(yōu)化預(yù)算編制方式，有效地提升企業(yè)預(yù)算編制靈活性，更好地滿足高新技術(shù)運(yùn)營管理需求。

2.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度

針對(duì)甲公司在2017年度研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理過程中存在的問題，在2018年度預(yù)算編制時(shí)，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算相關(guān)責(zé)任部門：研究院、財(cái)務(wù)部、人事部等組織協(xié)調(diào)，就研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理涉及到相關(guān)數(shù)據(jù)明確各職能部門工作職責(zé)及工作時(shí)間。在研發(fā)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行時(shí)，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算計(jì)劃有變更，各責(zé)任部門應(yīng)將相關(guān)數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞給其他部門，從而實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)管理，真實(shí)反映公司研發(fā)情況。結(jié)合研發(fā)費(fèi)用控制相關(guān)軟件通過計(jì)算機(jī)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算控制管理：總額控制、費(fèi)用分類、項(xiàng)目分類、研發(fā)負(fù)責(zé)人等多個(gè)維度管理研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，使得研發(fā)費(fèi)用動(dòng)態(tài)管理在技術(shù)上具有可行性、方便操作。

研究院在編制2018年度預(yù)算時(shí)，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算總額2000萬結(jié)合自身各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目特點(diǎn)及實(shí)際研發(fā)周期等情況進(jìn)行細(xì)分到各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目（如17-C在2018年度計(jì)劃投入175萬）、各個(gè)研發(fā)年度（如17-C項(xiàng)目計(jì)劃在21個(gè)月內(nèi)完成研發(fā)，項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額為300萬），采取滾動(dòng)預(yù)算編制等辦法相結(jié)合對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理、適時(shí)調(diào)整各項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用，更加真實(shí)體現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)情況。

根據(jù)《2018年度研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表》17-C項(xiàng)目計(jì)劃從2017年1月開始，于2018年9月結(jié)束，參與研發(fā)人員為5人，研發(fā)費(fèi)用預(yù)計(jì)為175萬元。在研發(fā)過程中由于其他原因?qū)е氯藛T調(diào)整：由5人調(diào)整為3人、研發(fā)周期調(diào)整：計(jì)劃到2018年12月完成等變更因素。項(xiàng)目研發(fā)部門應(yīng)及時(shí)將人員變更通知人事部，應(yīng)將人員、研發(fā)周期變更等信息通知財(cái)務(wù)部，便于研發(fā)費(fèi)用歸集及動(dòng)態(tài)管理。如果涉及到此項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總預(yù)算金額變更需要報(bào)請(qǐng)公司預(yù)算審批機(jī)構(gòu)進(jìn)行批準(zhǔn)后調(diào)整預(yù)算，從而達(dá)到對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施動(dòng)態(tài)、滾動(dòng)預(yù)算等管理。

三、結(jié)束語

總而言之，針對(duì)高新企業(yè)而言，研發(fā)項(xiàng)目作為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的核心，做好各研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理工作，可以提升企業(yè)研發(fā)和投入產(chǎn)出比，促進(jìn)企業(yè)長效、健康發(fā)展。所以，高新企業(yè)在自身發(fā)展過程中，需要對(duì)研發(fā)活動(dòng)給予高度重視，長期有效地支持研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理工作，并把動(dòng)態(tài)管理理念貫穿在研發(fā)活動(dòng)其中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，提升研發(fā)活動(dòng)預(yù)算管理水平，引導(dǎo)高新企業(yè)長效發(fā)展。

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