姜昕侯 筱琳

摘要：近年來(lái)，為提高我國(guó)的對(duì)外開(kāi)放水平，增進(jìn)國(guó)際間的交流，拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，我國(guó)提出了建立自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的重要舉措。遼寧省作為我國(guó)中央政府設(shè)立的第三批自由貿(mào)易區(qū)之一，身上肩負(fù)著促進(jìn)遼寧本省以及拉動(dòng)整個(gè)東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重任。依托“一帶一路”這一發(fā)展契機(jī)，遼寧省自貿(mào)區(qū)在面臨機(jī)遇的同時(shí)，也要迎接挑戰(zhàn)，不斷地尋找自身和發(fā)展較早且較好的國(guó)際和國(guó)內(nèi)其他自貿(mào)區(qū)之間在財(cái)稅政策上的差距，并且積極尋找對(duì)策以此來(lái)促進(jìn)自身的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)? 一帶一路? 財(cái)稅政策

一、遼寧省自貿(mào)區(qū)成立背景

隨著我國(guó)國(guó)際地位的提高和對(duì)外開(kāi)放水平的不斷深入，我國(guó)與世界各國(guó)在經(jīng)濟(jì)政治等各方面都有了更加深入地合作與聯(lián)系，這對(duì)我國(guó)在經(jīng)濟(jì)上的發(fā)展也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但是國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充滿了風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，在這樣的時(shí)代背景下，為了更深一步的推進(jìn)我國(guó)與國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作，進(jìn)一步提高我國(guó)貿(mào)易自由化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)提出了建立自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)這一重要舉措。從2013年上海自貿(mào)區(qū)首先成立至今，我國(guó)已先后建立了12個(gè)自貿(mào)區(qū)，形成了1+3+7+1的新的開(kāi)放格局[1]，而遼寧省自貿(mào)區(qū)正是我國(guó)中央政府設(shè)立的第三批自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)之一。

近年來(lái)，東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)較為落后，發(fā)展速度較為緩慢，因此尋找新的發(fā)展契機(jī)就成為了東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重中之重。目前，我國(guó)提出了全面振興東北老工業(yè)基地的口號(hào)，同時(shí)依托“一帶一路”這一良好的發(fā)展契機(jī)，遼寧省自貿(mào)區(qū)的建立必然會(huì)為遼寧省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)新的機(jī)遇，同時(shí)起到拉動(dòng)整個(gè)東北地區(qū)的發(fā)展的關(guān)鍵作用。

二、遼寧省自貿(mào)區(qū)在稅收方面的現(xiàn)狀

遼寧省自貿(mào)區(qū)涵蓋沈陽(yáng)、大連和營(yíng)口三個(gè)片區(qū)，規(guī)模較大，具有毗鄰韓國(guó)、日本、俄羅斯的良好的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，肩負(fù)著提升東北老工業(yè)基地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、對(duì)外開(kāi)放水平和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的重要使命。雖然遼寧省自貿(mào)區(qū)的相關(guān)財(cái)稅制度的建設(shè)在穩(wěn)步推進(jìn)，但是由于其經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較為緩慢，營(yíng)商環(huán)境有待提高且建立時(shí)間較晚等因素，與國(guó)內(nèi)如上海、廣東等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和國(guó)外較早建立自貿(mào)區(qū)的地區(qū)相比在財(cái)稅等制度的建設(shè)上還存在一定的差距。

遼寧省自貿(mào)區(qū)復(fù)制了上海等自貿(mào)區(qū)形成的一些具有借鑒意義的經(jīng)驗(yàn)措施，這些措施對(duì)推動(dòng)遼寧自貿(mào)區(qū)的發(fā)展產(chǎn)生了積極影響，但是與此同時(shí)遼寧自貿(mào)區(qū)在制定適合本地區(qū)的具有創(chuàng)新意義的財(cái)稅制度上缺乏創(chuàng)新性。通過(guò)參考遼寧省自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策也能發(fā)現(xiàn)在稅率的設(shè)置方面不夠完善，在納稅服務(wù)、稅收征管等方面還存在一些不足和較大的上升空間。

三、遼寧省自貿(mào)區(qū)與國(guó)際其他自貿(mào)區(qū)相比存在的差距

（一）稅收優(yōu)惠力度吸引力不強(qiáng)

遼寧省自貿(mào)區(qū)雖然建立了一套相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，但是稅收優(yōu)惠力度不大。如企業(yè)所得稅，遼寧省自貿(mào)區(qū)雖然對(duì)小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和一些國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)等在企業(yè)所得稅征收上享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，稅率較低，如對(duì)于小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但是參考國(guó)際上其他一些自貿(mào)區(qū)在企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，如印度諾伊達(dá)自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)前五年免征企業(yè)所得稅，巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)的企業(yè)所得稅自開(kāi)始盈利年度起10年之內(nèi)100%減免征收。與其相比較可以發(fā)現(xiàn)在企業(yè)所得稅的征收方面遼寧省自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠力度對(duì)于企業(yè)的吸引力度不夠強(qiáng)。

（二）吸引投資者投資建廠的財(cái)稅優(yōu)惠方式單一

一個(gè)自貿(mào)區(qū)的成功建立及發(fā)展離不開(kāi)自貿(mào)區(qū)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)的共同努力，因而能否將優(yōu)秀企業(yè)引進(jìn)自貿(mào)區(qū)就顯得尤為重要。遼寧省自貿(mào)區(qū)對(duì)于吸引優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)駐園區(qū)主要依靠降低稅率，稅收減免等手段，方式方法較為單一。與國(guó)外相比，如愛(ài)爾蘭香農(nóng)自貿(mào)區(qū)就有除單一的稅收減免政策外增加了政府補(bǔ)貼的獨(dú)特優(yōu)惠政策。這個(gè)政策中規(guī)定了政府對(duì)于在自貿(mào)區(qū)內(nèi)投資建廠的外商會(huì)給予一定的補(bǔ)助資金，同時(shí)對(duì)于廠房設(shè)備等提供折舊補(bǔ)貼。除此之外還在就業(yè)、研發(fā)創(chuàng)新和培訓(xùn)等方面向企業(yè)發(fā)放相應(yīng)的補(bǔ)貼[2] 。東北地區(qū)作為我國(guó)的老工業(yè)基地，在工業(yè)發(fā)展方面具有一定的優(yōu)勢(shì)，而工業(yè)發(fā)展所需的機(jī)器、設(shè)備和廠房等如能享受折舊補(bǔ)貼必然對(duì)企業(yè)投資入園具有很強(qiáng)的吸引力。除此之外，在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，創(chuàng)新是推動(dòng)企業(yè)不竭發(fā)展的動(dòng)力。而創(chuàng)新也是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的必備條件，這與東北地區(qū)目前的發(fā)展方向也是相契合的，因而通過(guò)對(duì)企業(yè)的研發(fā)培訓(xùn)等方面的政府補(bǔ)貼支持對(duì)于促進(jìn)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展是非常有利的。但是就目前現(xiàn)狀來(lái)看，遼寧省自貿(mào)區(qū)還缺少這樣的優(yōu)惠政策。

（三）在稅收政策建立上缺乏創(chuàng)新點(diǎn)

先進(jìn)的制度管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)于一個(gè)新的自貿(mào)區(qū)的建立有著非常重要的積極意義，但是由于地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，以及實(shí)際環(huán)境的不同，在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)復(fù)制的同時(shí)必須結(jié)合自身情況，因地制宜的做出相應(yīng)的調(diào)整才能使其更加有利于實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)。在財(cái)稅制度的創(chuàng)新上與國(guó)外一些地區(qū)相比有一定差距，以巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)為例，其在稅收方面就進(jìn)行了創(chuàng)新，雖然針對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)有很多的減稅措施，但是要想享受這些減稅措施，企業(yè)就必須獲得環(huán)境許可證，同時(shí)如果在此后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有任何破壞生態(tài)，污染環(huán)境的行為產(chǎn)生則會(huì)被自貿(mào)區(qū)拒之門外[2]。但是遼寧自貿(mào)區(qū)較為缺乏諸如此類獨(dú)具特色的制度創(chuàng)新。

（四）與國(guó)外相比稅收優(yōu)惠立法層次較低

我國(guó)自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有國(guó)家層面的立法予以保障而是通過(guò)《總體方案》及國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等發(fā)的規(guī)章和規(guī)范性文件等予以規(guī)定[2]。 遼寧省自貿(mào)區(qū)也不例外，與國(guó)外相比，美國(guó)、印度等一些國(guó)家都是通過(guò)立法的法律形式來(lái)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)定，因此執(zhí)行力更強(qiáng)、規(guī)范性更高也較為穩(wěn)定。而遼寧省自貿(mào)區(qū)由于區(qū)內(nèi)的立法層次較低，因而在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中就會(huì)比較容易出現(xiàn)透明度不高、執(zhí)行力不強(qiáng)、監(jiān)管不到位等情況，甚至有可能與國(guó)家基本稅法制度發(fā)生抵觸，這顯然對(duì)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展是不利的。

四、遼寧省自貿(mào)區(qū)與國(guó)內(nèi)其他自貿(mào)區(qū)相比存在的差距

（一）對(duì)人才的吸引力不足

人才的引進(jìn)對(duì)于一個(gè)地區(qū)的發(fā)展而言有著至關(guān)重要的作用和意義，與上海、廣東、深圳等地相比，遼寧的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后，缺乏大的經(jīng)濟(jì)和金融平臺(tái)，因此對(duì)國(guó)內(nèi)外高端人才的吸引力較弱。除此之外，目前，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了個(gè)人所得稅的改革，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)由原來(lái)的3500元提高到了5000元，但是遼寧省自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于個(gè)人所得稅的優(yōu)惠與其他地區(qū)相比政策較少，且力度較小。例如，深圳前海自貿(mào)區(qū)在人才引進(jìn)方面就有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，深圳市人民政府通過(guò)對(duì)符合要求的自2013年1月1日起在深圳前海工作的境外高端、緊缺人才，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行一定的財(cái)政補(bǔ)貼返還，并對(duì)返還額免征個(gè)人所得稅的方式來(lái)吸引人才[3]，遼寧自貿(mào)區(qū)應(yīng)通過(guò)制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策加大對(duì)人才的吸引。

（二）在稅收征管及納稅服務(wù)方面

目前科技發(fā)展日新月異，與此同時(shí)科技發(fā)展也給我們的生活提供了很多便利，上海自貿(mào)區(qū)創(chuàng)新推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)，經(jīng)過(guò)這幾年的不斷深化發(fā)展，據(jù)上海市稅務(wù)局的統(tǒng)計(jì)，已有230余項(xiàng)涉稅事項(xiàng)可在網(wǎng)上辦理，網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳涉稅事項(xiàng)受理比例高達(dá)97.6%，電子申報(bào)率超過(guò)99%[5] 。

廣東省自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)將互聯(lián)網(wǎng)+與自貿(mào)稅易通相結(jié)合出臺(tái)了12項(xiàng)創(chuàng)新舉措，除此之外還將互聯(lián)網(wǎng)+與電子發(fā)票相結(jié)合推進(jìn)了無(wú)紙化，降低了成本。這一系列創(chuàng)新舉措的實(shí)施極大地提高了工作效率，其高度的信息共享也提高了信息的透明度[6]。目前廣東珠海橫琴自貿(mào)區(qū)注冊(cè)企業(yè)突破了5萬(wàn)家，月均新增注冊(cè)企業(yè)接近1200家，有45家世界500強(qiáng)企業(yè)落戶，除此之外，還有超過(guò)2600家港澳企業(yè)入駐。這正是得益于稅收便利化創(chuàng)造的良好的營(yíng)商環(huán)境對(duì)這些優(yōu)秀企業(yè)入駐片區(qū)帶來(lái)的吸引力[7]。然而與之相比遼寧省自貿(mào)區(qū)在稅收征管及納稅服務(wù)創(chuàng)新方面就存在一定差距，更多的還是借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，缺乏建立適合本地區(qū)以及創(chuàng)新具有推廣意義的新舉措。

五、遼寧省自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策對(duì)策建議

（一）加大稅收優(yōu)惠政策力度

為吸引優(yōu)秀企業(yè)和人才向自貿(mào)區(qū)流動(dòng)就必須制定切實(shí)可行的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)優(yōu)秀企業(yè)的吸引主要可以通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)，除了現(xiàn)有政策中對(duì)一些小微企業(yè)、創(chuàng)新型高科技產(chǎn)業(yè)以及國(guó)家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目企業(yè)的稅收優(yōu)惠外，可以適當(dāng)?shù)慕档投惵?，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，以此來(lái)吸引更多企業(yè)在自貿(mào)區(qū)投資建廠。關(guān)于對(duì)人才的吸引方面，為促進(jìn)人才向遼寧自貿(mào)區(qū)的流動(dòng)，可以將對(duì)個(gè)人所得稅的減免及補(bǔ)貼做為切入點(diǎn)。增強(qiáng)對(duì)人才的吸引力。

（二）加快制度建設(shè)的創(chuàng)新步伐

創(chuàng)新是發(fā)展的不竭動(dòng)力，遼寧自貿(mào)區(qū)的發(fā)展更是不能離開(kāi)創(chuàng)新，要建立符合本地區(qū)實(shí)際發(fā)展情況的財(cái)稅制度。如從可持續(xù)發(fā)展角度而言實(shí)行差異化管理，只有符合環(huán)保要求的企業(yè)才可以享受稅收優(yōu)惠政策。從稅收征管和納稅服務(wù)的角度而言，建立科學(xué)的稅收征管體系，強(qiáng)化政府的服務(wù)意識(shí)，充分使用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)提升辦事效率，簡(jiǎn)化稅收流程等，除此之外可以針對(duì)日韓自貿(mào)區(qū)制定專門的簡(jiǎn)化辦稅流程和稅收管理創(chuàng)新，以此利用遼寧省獨(dú)特的地緣優(yōu)勢(shì)促進(jìn)其與日韓自貿(mào)區(qū)的合作。

（三）提高稅收優(yōu)惠制度的立法層次完善法律體系建設(shè)

科學(xué)的財(cái)稅政策需要提高立法層次保證實(shí)施，例如，關(guān)于個(gè)人所得稅，2018年我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了改革，我國(guó)的個(gè)人所得稅的征管遵循最新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，這是我國(guó)的法律性文件，因此在征管上具有地區(qū)間的一致性和征收辦法上的確定性，還有國(guó)家強(qiáng)制力來(lái)保證實(shí)施。但是目前自貿(mào)區(qū)的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策僅僅是通過(guò)規(guī)范性文件來(lái)規(guī)定，存在各地區(qū)之間在征收辦法上的差異，進(jìn)而加劇了人才流動(dòng)的不均衡性，所以應(yīng)該通過(guò)國(guó)家的立法機(jī)構(gòu)以法律形式對(duì)自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠進(jìn)行相應(yīng)的頂層設(shè)計(jì)，使其價(jià)值得到充分體現(xiàn)并使其執(zhí)行力得到保證，以此為遼寧自貿(mào)區(qū)的發(fā)展提供更為有利的稅制環(huán)境。

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基金項(xiàng)目：遼寧省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目名稱：“一帶一路”戰(zhàn)略路徑下遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)稅收政策創(chuàng)新研究 （項(xiàng)目編號(hào)L17AJY011）。

（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院）