趙雁榮

摘要：為了更加全面清晰的反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，掌握行政事業(yè)單位資產(chǎn)運(yùn)行的情況，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，按照財(cái)政部的統(tǒng)一部署和安排，《政府會(huì)計(jì)制-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》于2019年1月1日起施行。《政府會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定和方法與原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和方法有所調(diào)整和變化。本文通過對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度中關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊進(jìn)行具體分析，找出其中的異同點(diǎn)，為做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接、全面落實(shí)新會(huì)計(jì)制度提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn);折舊;事業(yè)單位

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）015-0304-01

一、《政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定

《政府會(huì)計(jì)制度一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)制度”）中關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定：

（一）下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：1.文物和陳列品;2.動(dòng)植物;3.圖書、檔案;4.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地;5.以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。

（三）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

二、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“舊會(huì)計(jì)制度”）中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.文物和陳列品;2.動(dòng)植物;3.圖書、檔案;4.以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

三、新舊會(huì)計(jì)制度中關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊相同點(diǎn)分析

（一）不考慮預(yù)計(jì)凈殘值

新舊會(huì)計(jì)制度同時(shí)規(guī)定，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)都不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

（二）固定資產(chǎn)使用年限

新舊會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定是一致的。即單位應(yīng)當(dāng)合理確定固定資產(chǎn)的使用年限，使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（三）計(jì)提折舊方法

新舊會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法也是一樣的。即一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（四）提足折舊后的后續(xù)管理

固定資產(chǎn)提足折舊后，新舊會(huì)計(jì)制度都規(guī)定：無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。

四、新舊會(huì)計(jì)制度中關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊差異情況分析

（一）計(jì)提折舊的范圍要求

新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，行政事業(yè)單位都要全面核對(duì)固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。而舊會(huì)計(jì)制度中對(duì)事業(yè)單位是否退固定資產(chǎn)計(jì)提折舊沒有強(qiáng)制規(guī)定，就是說單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以計(jì)提折舊，也可以不計(jì)提折舊。從筆者目前了解的情況看，大部分的事業(yè)單位在舊會(huì)計(jì)制度中沒有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

（二）計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)

從新舊會(huì)計(jì)制度的規(guī)定中以及新舊會(huì)計(jì)制度銜接的規(guī)定中可以看出，對(duì)于以前年度固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的事業(yè)單位而言，按照新會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)的具體情況，尚未提足折舊的固定資產(chǎn)需要再補(bǔ)提一個(gè)月的折舊。對(duì)于已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，可以不予考慮補(bǔ)提。

（三）計(jì)提折舊對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出（費(fèi)用）表的影響

舊會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)折舊是個(gè)“虛提”的概念，也就是在計(jì)提折舊后，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目和凈資產(chǎn)類科目同時(shí)減少，更加準(zhǔn)確的反映了單位固定資產(chǎn)凈值;而收入支出表中沒有反映出計(jì)提折舊對(duì)單位收入支出的影響，所以計(jì)提折舊只是個(gè)“虛提”而已。

而新會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)折舊是個(gè)“實(shí)提”的概念，也就是在計(jì)提折舊后，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目和凈資產(chǎn)科目同時(shí)減少;而收入費(fèi)用表中反映出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊對(duì)單位費(fèi)用的影響，不僅反映出單位固定資產(chǎn)凈值，更重要的是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，增加了單位本期費(fèi)用，減少了單位本期盈余，從而更加準(zhǔn)確的反映出單位當(dāng)期占用（或耗用）資產(chǎn)所帶來的收益情況，更能全面的了解事業(yè)單位資產(chǎn)運(yùn)行及收入費(fèi)用的情況。

五、結(jié)語

從新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定中可以看出，政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度越來越接近。目前各級(jí)各類行政事業(yè)單位正在按照新會(huì)計(jì)制度的要求，積極做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接。筆者認(rèn)為，在新舊會(huì)計(jì)制度銜接的過程中，單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度中的具體會(huì)計(jì)科目進(jìn)行對(duì)比分析，特別是對(duì)沒有變化的會(huì)計(jì)科目或者變化不大的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行對(duì)照比對(duì)，同時(shí)可以結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，找出其中的差異點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，從而確保新舊會(huì)計(jì)制度的有序銜接，為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。