楊著發(fā)

摘要：在合作社眾多資產(chǎn)中，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是一項(xiàng)較為特殊的資產(chǎn)。由于其產(chǎn)值根據(jù)生物的成長情況會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化，因此在進(jìn)行核算時(shí)，需要注意合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，以及合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值原則。本文主要通過制定合理的盈余分配比例、規(guī)范生物資產(chǎn)核算、完善會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策三方面，對合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式的選擇與優(yōu)化展開探析。

關(guān)鍵詞：合作社;農(nóng)業(yè)資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0267-01引言

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成與合作社其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有著巨大的差別，其主要原因在于農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值在生物成長的過程中，根據(jù)其成長狀況會(huì)有具有一定的差異，如林木資產(chǎn)、畜牧、家禽等農(nóng)業(yè)資產(chǎn)等。因此，會(huì)計(jì)核算人員在進(jìn)行核算時(shí)，需要根據(jù)生產(chǎn)類生物資產(chǎn)所處的時(shí)期與狀況選擇不同的核算方式。

一、合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算的主要事項(xiàng)

1.合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

相較于合作社其他資產(chǎn)而言，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值有著較為明顯的特點(diǎn)。其中，農(nóng)產(chǎn)資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)在生物生長的過程中不斷累積、增加。同時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值的多少、數(shù)量會(huì)隨著生物的生長周期的差異而存在變化。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的核算主要包括原始價(jià)值、飼養(yǎng)價(jià)值、管理與培植價(jià)值等。

2.合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值原則

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是合作社眾多資產(chǎn)中一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，由于其會(huì)隨著生物的生長周期、生長程度的差異而存在不同的變化，因此，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則也存在一定的特殊性。具體的原則標(biāo)準(zhǔn)為購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值為購買價(jià)以及相關(guān)的稅費(fèi)的總和。第一，幼畜和育肥飼養(yǎng)應(yīng)計(jì)入相關(guān)的成本中，產(chǎn)役畜的后期飼養(yǎng)成本應(yīng)被歸類于期間費(fèi)用，當(dāng)做經(jīng)營支出處理，計(jì)入損益當(dāng)中;第二，經(jīng)濟(jì)林木在投產(chǎn)之前的培植費(fèi)用應(yīng)計(jì)人相關(guān)成本中，而投產(chǎn)后的管理、維護(hù)成本被歸納與期間費(fèi)用中，同樣計(jì)入損益之內(nèi);第三，針對非經(jīng)濟(jì)林木的培植費(fèi)用納入相關(guān)成本中，而郁閉后的維護(hù)與管理成本則劃分為其他支出中，計(jì)入當(dāng)期的損益。

二、試論合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化措施

1.規(guī)范生物資產(chǎn)核算

生物資產(chǎn)的核算范圍應(yīng)參照CAS5來進(jìn)行規(guī)范。將農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算以及種植業(yè)的成本核算一起納入生物資產(chǎn)核算的范圍之內(nèi)，而生物資產(chǎn)需要根據(jù)二分法，分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合《農(nóng)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)對生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整設(shè)置，其中，總分類的科目按照CAS5進(jìn)行設(shè)置，明細(xì)分類的科目則采用雙重分類法，即：成熟與非常熟以及動(dòng)植物分類法，確保會(huì)計(jì)科目的一致性。此外，將進(jìn)入成熟期以后的生物資產(chǎn)的相關(guān)管理費(fèi)、培植費(fèi)用等計(jì)入生產(chǎn)成本之中，在農(nóng)產(chǎn)品收獲以后，根據(jù)不同農(nóng)產(chǎn)品之間的差異性，針對性的計(jì)入經(jīng)營支出與產(chǎn)成品之中;而對于部分消耗性的生物資產(chǎn)，在這類農(nóng)產(chǎn)品收獲時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際情況轉(zhuǎn)入經(jīng)營支出或產(chǎn)成品中。這以調(diào)整與設(shè)置的優(yōu)點(diǎn)在于，可以將相同生長特點(diǎn)的生物資產(chǎn)納入一類中進(jìn)行核算。同時(shí)，在合作社中沒有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員的情況下，能夠方便兼職會(huì)計(jì)人員能夠按照制度順利展開核算，避免產(chǎn)生較大的差異。

2.完善會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策

在針對農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行估算時(shí)，可以對不同類別的生產(chǎn)性生物物資預(yù)計(jì)凈殘值率的浮動(dòng)范圍進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定，合作社在進(jìn)行估算時(shí)，可以根據(jù)相關(guān)的規(guī)定結(jié)合實(shí)際情況在一定范圍內(nèi)自行選定。

當(dāng)前，我國大部分合作社普遍會(huì)選擇平均年限法的對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。受生產(chǎn)特性、規(guī)律等因素的限制，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在各個(gè)報(bào)告期內(nèi)的產(chǎn)能分布存在一定的差異，因此，在折舊方法的選擇上，需要根據(jù)折舊方法的相關(guān)應(yīng)用原則，結(jié)合生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)能的實(shí)際情況、生產(chǎn)性生物物資為合作社帶來的經(jīng)濟(jì)利益狀況進(jìn)行綜合的判斷。例如，對于一部分在各期產(chǎn)能情況比較均衡的資產(chǎn)應(yīng)采取平均年限法進(jìn)行核算;針對奶牛、家禽等在各期有較大產(chǎn)能的生物資產(chǎn)可以采用工作量法;而針對生命周期較短及養(yǎng)殖、管理維護(hù)所需的技術(shù)與科技進(jìn)步有較大聯(lián)系的生物資產(chǎn)則應(yīng)用用加速折舊法進(jìn)行核算。

3.制定合理的盈余分配比例

對于可供分配盈余在盈余分配與剩余盈余分配間的比例，需要按照哪種比例進(jìn)行分配，取決于在會(huì)計(jì)制度中對合作社的成立目的與其所占據(jù)的位置為判斷依據(jù)。通常來講，如首要強(qiáng)調(diào)合作社法人的地位，則需要按照合作社的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配，而如果其分配的目的在于鼓勵(lì)成員與合作社進(jìn)行合作，以增強(qiáng)市場中農(nóng)民的地位，在分配時(shí)則需要著重考慮交易量或交易額而進(jìn)行。

此外，《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定中，對于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的規(guī)定還不完善，無法有效解決資產(chǎn)減值的問題。其主要問題有：往來款項(xiàng)的回收難度較大，同時(shí)，農(nóng)民專業(yè)合作社較為重視農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工作，對其他相關(guān)會(huì)計(jì)工作沒有過多的關(guān)注，而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品由于其特性的原因，在生長的過程中受生長環(huán)境、氣候情況、病蟲害、生長時(shí)間等因素影響較大，其未來產(chǎn)值在實(shí)現(xiàn)的過程中存在較大的不確定性。綜合各方面因素來看，都比較符合資產(chǎn)減值的基本規(guī)定，因此在農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度中，可以考慮加入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品資產(chǎn)減值核算的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際經(jīng)營狀況、會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)水準(zhǔn)，可以針對往來應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、牲畜禽資產(chǎn)、林木資產(chǎn)等幾類主要資產(chǎn)做前期的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行相關(guān)的減值測試。

三、結(jié)語

農(nóng)業(yè)問題是關(guān)系到國計(jì)民生的重要問題之一。農(nóng)業(yè)是我國的第一生產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著促進(jìn)作用。其中，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算是合作社資產(chǎn)核算中的重要一部分內(nèi)容，因此，在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算工作開展的過程中，可以通過制定合理的盈余分配比例、規(guī)范生物資產(chǎn)核算、完善會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策三方面，結(jié)合實(shí)際情況選擇合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的方式，從而促進(jìn)合作社有更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。