許倩雯

摘要：隨著改革開(kāi)放格局的變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展，同時(shí)審計(jì)方面的要求也相繼提高。內(nèi)部審計(jì)人員背負(fù)的責(zé)任重大，需要尋找出合適的解決方案面對(duì)工程審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)新時(shí)代和新形勢(shì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，針對(duì)工程管理的實(shí)際情況，建立工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，更好地應(yīng)對(duì)審計(jì)工作當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，為工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制人員提供參考。

關(guān)鍵詞：工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;設(shè)計(jì)構(gòu)建：具體應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）015-0238-01

工程審計(jì)出現(xiàn)在工程建設(shè)的所有階段，其中含有大量的風(fēng)向因素，是較為復(fù)雜的工作，很大程度上影響工程審計(jì)質(zhì)量，但風(fēng)險(xiǎn)因素具有較為明顯的層次因素，而不是獨(dú)立存在的因素，其具備的關(guān)聯(lián)性和可變性等特性會(huì)提高工程審計(jì)工作難度。

一、構(gòu)建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

1.概述風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)單位監(jiān)督政府財(cái)政資金和工程資源的使用，針對(duì)審計(jì)工作存在的問(wèn)題，建立系統(tǒng)性的工程審計(jì)模型。工程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型是通過(guò)數(shù)學(xué)表達(dá)方式來(lái)反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、各要素之間的關(guān)系及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立能夠快速識(shí)別并科學(xué)評(píng)估工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理解析風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)。

2.工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是工程本身受到環(huán)境影響產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)降低工程的整體風(fēng)險(xiǎn)，將主體的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為工程審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)工作分為風(fēng)險(xiǎn)、受體、控制三個(gè)方面。建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)最多、最復(fù)雜的階段施工階段的跟蹤審計(jì)時(shí)期，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為以下幾類：

（1）按風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的劃分

工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，人員的素質(zhì)、專業(yè)水平、道德、編制水平等因素，外部風(fēng)險(xiǎn)是指除了審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員以外的因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

（2）按風(fēng)險(xiǎn)的可控程度劃分

不可控風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員無(wú)法采取相應(yīng)的措施來(lái)預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)濟(jì)走向、法律章程的變更等，可控風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員可采取相應(yīng)的審計(jì)措施和手段來(lái)調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)因素，如結(jié)算審核的準(zhǔn)確性。

（3）按是否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效果劃分

按照工程審計(jì)工作是否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)性效果來(lái)劃分經(jīng)濟(jì)性風(fēng)險(xiǎn)和非經(jīng)濟(jì)性風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員審核建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)存在誤差，導(dǎo)致工程款結(jié)算和實(shí)際不符，這一類為經(jīng)濟(jì)性風(fēng)險(xiǎn)，非經(jīng)濟(jì)性風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)因?yàn)樾畔⑶赖牟煌〞硨?dǎo)致反饋信息不及時(shí)而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理

工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般為審計(jì)人員不能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位和內(nèi)部控制存在的缺陷導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法做出正確的審計(jì)結(jié)論。

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估

針對(duì)工程審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)種類進(jìn)行識(shí)別，按照風(fēng)險(xiǎn)的階段和特征劃分為組織風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步劃分為主要風(fēng)險(xiǎn)和次要風(fēng)險(xiǎn)。待風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別完畢后，進(jìn)入下一步的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，定量確認(rèn)各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，并對(duì)其進(jìn)行分析和比較，建立工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行定量評(píng)估。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制

針對(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施和方法，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的事件或者降低因風(fēng)險(xiǎn)事件造成的損失，工程審計(jì)存在的問(wèn)題必須要根據(jù)計(jì)算的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)程度制定出科學(xué)合理的方案，包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題庫(kù)

采用SPA系統(tǒng)或者經(jīng)濟(jì)金融管理平臺(tái)分析收集的數(shù)據(jù)，進(jìn)一步的細(xì)分次級(jí)因素，建立工程審計(jì)問(wèn)題庫(kù)。如沒(méi)有按照制度執(zhí)行的次級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，劃分為不同層次的管理方面。

三、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用

工程審計(jì)必須求其真實(shí)性、準(zhǔn)確性，通過(guò)工程審計(jì)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，重點(diǎn)關(guān)注質(zhì)量、環(huán)保、工期等目標(biāo)的融合，針對(duì)審計(jì)的主體，調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)在可控的范圍內(nèi)，并且審計(jì)主體的工作必須確保階段性工程的完成，制定控制風(fēng)險(xiǎn)的方案，根據(jù)易損性較低的部分展開(kāi)審計(jì)工作。

1.建立立體審計(jì)平臺(tái)

工程審計(jì)工作較為復(fù)雜，需要專業(yè)水平較高、掌握各類專業(yè)知識(shí)，熟知法律法規(guī)、工程建設(shè)等知識(shí)的專業(yè)人員去完成審計(jì)工作。審計(jì)部門(mén)需要為審計(jì)人員組織相應(yīng)的培訓(xùn)活動(dòng)，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，由于工程的復(fù)雜性導(dǎo)致國(guó)家或者社會(huì)的設(shè)計(jì)部門(mén)無(wú)法獨(dú)立完成工作，需要組織立體的審計(jì)平臺(tái)，為審計(jì)人員提供交流的平臺(tái)，提高審計(jì)工作的水平。

2.全程跟蹤審計(jì)

工程審計(jì)一般采用的方法是事后審計(jì)，審計(jì)的時(shí)間較后，收集的數(shù)據(jù)和信息存在一定的缺陷，也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，因此需要全程跟蹤審計(jì)，在審計(jì)初始階段，完成事前準(zhǔn)備審計(jì)、事中控制審計(jì)、事后控制審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，采取全方位的行之有效的解決方案，提高審計(jì)的質(zhì)量。

3.提高內(nèi)部管理

審計(jì)工作必須要嚴(yán)格遵守國(guó)家制定的法律章程，劃分好審計(jì)人員的責(zé)任和權(quán)限，確保專業(yè)人士實(shí)時(shí)監(jiān)督審計(jì)項(xiàng)目，定時(shí)開(kāi)展考核工作，一旦發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題必須要上報(bào)，追究相關(guān)人員的責(zé)任。

四、應(yīng)對(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的措施

1.優(yōu)化人員配置結(jié)構(gòu)

優(yōu)化人員配置結(jié)構(gòu)必須采用高素質(zhì)的人才，要求審計(jì)人員必須具備大型審計(jì)活動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)，又必須保證審計(jì)工作所必須的工程師數(shù)量，選擇具有實(shí)踐性和理論知識(shí)的專業(yè)人才提高審計(jì)工作質(zhì)量。

2.加強(qiáng)審計(jì)作業(yè)規(guī)范性管理

（1）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)勘察工作

及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，審計(jì)人員需要實(shí)時(shí)監(jiān)察現(xiàn)場(chǎng)，獲取真實(shí)、準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)的資源，制定有關(guān)的巡視制度，督促審計(jì)人員巡視現(xiàn)場(chǎng)，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（2）規(guī)范工作底稿編制

規(guī)范性的審計(jì)工作底稿可以為提高審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)，且要求審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照規(guī)章制度編制底稿，并完善復(fù)審底稿的制度，確保底稿規(guī)范、完整，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

五、結(jié)語(yǔ)

工程審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，受到各種因素的影響，綜合考慮關(guān)聯(lián)條件、各種因素的影響建立風(fēng)險(xiǎn)模型，分析工程審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定結(jié)構(gòu)與層次并存的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方案，并對(duì)工程的危險(xiǎn)性和易損性進(jìn)行研究，合理調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)在合適的范圍內(nèi)，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行，使企業(yè)獲得較高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。