文/劉敏,中國(guó)石化集團(tuán)共享服務(wù)有限公司東營(yíng)分公司
精益會(huì)計(jì)是指能夠改善成本收益的方法及理論,其將價(jià)值流作為內(nèi)核,最大限度降低浪費(fèi),將阿米巴、準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)制以及價(jià)值流管理等方法融合使用,從而形成有效的管理框架。通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)來(lái)看,它對(duì)于成本收益核算有著極強(qiáng)的適用性:一是價(jià)值流效益最大化是其內(nèi)核。通常情況下,精益生產(chǎn)與精益會(huì)計(jì)緊密結(jié)合在一起,也就是說(shuō)石油的組合與產(chǎn)量會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生積極的影響,而精益會(huì)計(jì)能夠通過(guò)控制價(jià)值流,實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最化,對(duì)于成本核算而言有著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性;二是通過(guò)降低浪費(fèi)控制成本。精益會(huì)計(jì)將價(jià)值流成本作為最小目標(biāo),以客戶價(jià)值為最大價(jià)值,通過(guò)控制創(chuàng)造過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象達(dá)到降低成本的目的,使石化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。因而,精益會(huì)計(jì)對(duì)于成本改善有著較強(qiáng)的適用性。
將精益會(huì)計(jì)應(yīng)用于石化企業(yè)收益核算中,首先應(yīng)該構(gòu)建精益單位,本文以石油價(jià)值流為核心構(gòu)建精益單位。
構(gòu)建精益單位價(jià)值流是關(guān)鍵要素,通過(guò)分析客戶價(jià)值內(nèi)容形成完美的石油價(jià)值流。
2.1.1 熟悉石油定單處理過(guò)程。對(duì)于生產(chǎn)石化企業(yè)而言,訂單執(zhí)行價(jià)值往往置于價(jià)值流的首位,價(jià)值創(chuàng)造與增值過(guò)程是通過(guò)訂單來(lái)實(shí)現(xiàn)的,而石化企業(yè)中絕大多數(shù)人只了解自己的本職工作,對(duì)于其他認(rèn)知不足。根據(jù)石油價(jià)值流,繪制流程圖。
2.1.2 石油生產(chǎn)流程矩陣。從制造業(yè)工廠來(lái)看,操作人員、管理人員以及監(jiān)督人員,都必須對(duì)石化企業(yè)的價(jià)值流有直接的認(rèn)知和了解。因此,可以利用生產(chǎn)流程矩陣,確保相關(guān)人員對(duì)于價(jià)值流有充分的了解。
成本改善價(jià)值流程一般通過(guò)以下流程來(lái)實(shí)現(xiàn)。即成立項(xiàng)目組,一般從公司層面建立“總項(xiàng)目組”,負(fù)責(zé)對(duì)成本改善活動(dòng)的策劃、組織與評(píng)價(jià);選擇精益石油,根據(jù)石化企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況,選擇與其發(fā)展相適配的商品,按照相應(yīng)的方法、原則、順序加以排列;分析成本項(xiàng)目,要根據(jù)石油BOM 細(xì)分,從而掌握原料至石油生產(chǎn)的整個(gè)價(jià)值鏈;梳理業(yè)務(wù)流程,要加強(qiáng)對(duì)價(jià)值環(huán)節(jié)的控制,對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面掌握,并作出詳細(xì)的記錄;項(xiàng)目組成員能夠持續(xù)把握價(jià)值鏈關(guān)系環(huán)節(jié),根據(jù)石化企業(yè)實(shí)際情況繪制價(jià)值流圖,在討論評(píng)審后,按照計(jì)劃有序制定執(zhí)行計(jì)劃并加以實(shí)施;結(jié)果分析,對(duì)于成本改善結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),檢查目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn),對(duì)于下步行動(dòng)進(jìn)行設(shè)計(jì)與規(guī)劃。
3.1.1 確定價(jià)值流各環(huán)節(jié)。從石油開采到銷售過(guò)程來(lái)看,一般包含非增值和增值活動(dòng)。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),增值與非增值活動(dòng)比例為1:30,其中有35% 左右為浪費(fèi)行為,要確保改善成本只要能夠最大限度控制浪費(fèi)即可實(shí)現(xiàn)。
3.1.2 確定成本核算要素。從成本核算要素來(lái)看,可以分為生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本以及財(cái)務(wù)成本等。
3.1.3 價(jià)值流延伸環(huán)節(jié)成本核算要素。
3.2.1 價(jià)值流成本核算法。從概念組成來(lái)看,“價(jià)值流”才是價(jià)值流成本核算方法的核心,與傳統(tǒng)的作業(yè)成本法以及標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)比來(lái)看,有以下幾點(diǎn)差異:一是信息獲取對(duì)象差異。價(jià)值流成本核算法將價(jià)值流作為基本單位,搜集財(cái)務(wù)信息,形成財(cái)務(wù)報(bào)告;二是服務(wù)對(duì)象差異。價(jià)值流成本核算法以“價(jià)值流成本改善團(tuán)隊(duì)”為服務(wù)對(duì)象,將所有成員視為信息服務(wù)對(duì)象,而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算將政府、投資人、管理層以及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)作為報(bào)告對(duì)象;
3.2.2 成本改善收益計(jì)算方法。成本改善收益=改善前成本-改善后成本(V =C1-C2)
從上述公式可知,使用改善前后成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比,從而掌握項(xiàng)目成本變化情況。
3.2.2.1 價(jià)值流各環(huán)節(jié)成本通用模型。
其中,C代表總成本;Ci代表第i項(xiàng)成本因素;D(m in)為最小化支持成本;X i為第i項(xiàng)支持成本對(duì)應(yīng)的分?jǐn)傁禂?shù)。
生產(chǎn)成本
其中:B 是生產(chǎn)用料消耗成本;Q 是生產(chǎn)數(shù)量;Ci是第i項(xiàng)成本因素;D(m in)是最小化生產(chǎn)支持成本;X i是第i項(xiàng)生產(chǎn)支持成本對(duì)應(yīng)的分?jǐn)傁禂?shù)。
銷售成本:
其中:S是銷售消耗單位成本;Q 是車銷售數(shù)量;Ci是第i項(xiàng)成本因素;D(m in)是最小化銷售支持成本;X i是第i項(xiàng)銷售支持成本分?jǐn)傁禂?shù)。
3.2.2.2 收益計(jì)算期。成本改善計(jì)劃必須要有明確的收益計(jì)算期,因?yàn)閷?duì)于成本改善活動(dòng)而言,不是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程,而是一個(gè)區(qū)間。從計(jì)算成本改善目的來(lái)看,既是應(yīng)有數(shù)據(jù)分析成本改善活動(dòng),又是成本改善激勵(lì)依據(jù)。由于存在改善目標(biāo),那么就決定此活動(dòng)不是無(wú)時(shí)限的,而是達(dá)到既定目標(biāo)即刻停止的活動(dòng);對(duì)于石化企業(yè)發(fā)展而言,改善活動(dòng)雖然不是持續(xù)性和永久性的,卻是常態(tài)化的。從國(guó)際大型石化企業(yè)運(yùn)行來(lái)看,一般以1年為收益計(jì)算期,在活動(dòng)實(shí)施后,1年之內(nèi)單獨(dú)對(duì)成本改善活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量,1年后可將其視為常態(tài)化行為。
本文選擇價(jià)值流為核心來(lái)構(gòu)建精益單位,通過(guò)在所有關(guān)聯(lián)部門應(yīng)用成本改善收益法,發(fā)現(xiàn)基于精益會(huì)計(jì)理論條件下,能夠取得極佳的治理效果。當(dāng)然,該方法也存在一定的局限性,對(duì)于發(fā)展初期的石化企業(yè)不太適用。因成本改善往往需要對(duì)歷年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析,如果成立時(shí)間較短,那么石油價(jià)格鏈很難分析,即使進(jìn)行相應(yīng)的分析,可能由于時(shí)限較短,難以取得參考價(jià)值。因此,要選擇石油價(jià)值流作為核心去構(gòu)建精益單位,必須要選擇批量大、品種少的石化企業(yè),才能夠取得較好的效果;反之,則會(huì)造成資源浪費(fèi)。對(duì)于石化企業(yè)成本改善而言,不是單一部門能夠完成的,必須要集中石化企業(yè)全部人力、物力資源,共同做好精益會(huì)計(jì)成本改善收益核算工作,才能夠真正取得具有普適性的實(shí)踐研究成果。