馬秀明

（大慶油田有限責(zé)任公司勘探開發(fā)研究院）

0 引言

與我國(guó)油氣項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性一樣，哈薩克斯坦油氣項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的主要目的和意義也是為企業(yè)投資決策服務(wù)［1］。

經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)采用的主要方法是現(xiàn)金流量法。其應(yīng)用時(shí)，主要經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算均是借助于現(xiàn)金流量來完成。現(xiàn)金流量是指項(xiàng)目每年實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總量，其特點(diǎn)是現(xiàn)金何時(shí)發(fā)生就何時(shí)計(jì)入，每年發(fā)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之差為年凈現(xiàn)金流量。將年凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)可以用來計(jì)算項(xiàng)目的財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率和凈現(xiàn)值［2］等關(guān)鍵性指標(biāo)，通過這些指標(biāo)，比選出最佳投資方案，作為決策依據(jù)。計(jì)算出的財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率和凈現(xiàn)值越高，表明項(xiàng)目投資方未來獲得的收益越好。

在油氣項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流出的計(jì)算中，稅費(fèi)支出占有很大比例。本文主要從稅費(fèi)支出方面，分析哈薩克斯坦與我國(guó)的差異。

1 哈薩克斯坦油氣項(xiàng)目稅費(fèi)支出

哈薩克斯坦油氣項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中所有的支出和稅務(wù)計(jì)算都需要根據(jù)哈薩克斯坦稅法和地下資源使用合同進(jìn)行。在哈薩克斯坦，對(duì)于合同規(guī)定區(qū)域內(nèi)作業(yè)所需繳納的稅費(fèi)和合同規(guī)定區(qū)域外作業(yè)所需繳納的稅費(fèi)（如石油加工與銷售），礦產(chǎn)資源使用者需要分開繳納。而且，即使是同一礦產(chǎn)資源領(lǐng)域的每個(gè)合同也都有自己的繳納標(biāo)準(zhǔn)。

以哈薩克斯坦國(guó)家石油天然氣股份公司的地下資源使用合同為例，在哈薩克斯坦油氣項(xiàng)目合同有效期內(nèi)需支付的稅收費(fèi)用有如下幾種：

1.1 礦產(chǎn)資源開采稅

礦產(chǎn)資源開采稅的征稅對(duì)象是征稅周期內(nèi)礦產(chǎn)資源的使用者，以開采的原油、凝析油和天然氣的數(shù)量計(jì)征，用于開采稅計(jì)算的征稅基礎(chǔ)是征稅期原油的價(jià)格［3］。如：某油田開發(fā)規(guī)劃第一年原油產(chǎn)量為10×104t，國(guó)際銷售礦產(chǎn)資源開采稅率為5%；以后每年原油產(chǎn)量不超過50×104t，國(guó)際銷售礦產(chǎn)資源開采稅率為7%。哈薩克斯坦開采原油（包含凝析油）的礦產(chǎn)資源開采稅率具體情況如表1所示。在哈薩克斯坦，原油國(guó)內(nèi)銷售礦產(chǎn)資源開采稅率為國(guó)際的50%。

在哈薩克斯坦國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售時(shí)，天然氣的礦產(chǎn)資源開采稅率為0.5%～1.5%；在國(guó)外市場(chǎng)銷售時(shí)，其為10%。

表1 哈薩克斯坦原油開采稅率

1.2 歷史回收費(fèi)

2009年起，歷史回收費(fèi)用納入哈薩克斯坦國(guó)家預(yù)算內(nèi)強(qiáng)制性征收費(fèi)用中。該項(xiàng)費(fèi)用主要指國(guó)家在簽訂礦產(chǎn)利用合同前在該合同規(guī)定區(qū)域內(nèi)進(jìn)行的地質(zhì)研究及地面建設(shè)費(fèi)用。歷史回收費(fèi)用自礦產(chǎn)利用單位與國(guó)家主管機(jī)構(gòu)簽訂礦產(chǎn)研究與開發(fā)方面的保密協(xié)議之日起生效。

1.3 超額利潤(rùn)稅

根據(jù)哈薩克斯坦稅法，石油天然氣行業(yè)凈利潤(rùn)超過25%時(shí)開始征收超額利潤(rùn)稅，按超額累進(jìn)稅率征收，稅率從 10%～60%逐級(jí)增加。超額利潤(rùn)稅按年計(jì)算，課稅對(duì)象為凈收入超過抵扣額25%的部分。凈收入為年度總收入減去抵扣額，再減去企業(yè)所得稅和分公司利潤(rùn)稅（如果有）。計(jì)算超額利潤(rùn)稅時(shí)的“抵扣額”是繳納企業(yè)所得稅時(shí)的可抵扣支出（如投資、運(yùn)行支出等）加上額外的抵扣額（如固定資產(chǎn)加速折舊費(fèi)）。

超額部分收益的納稅額按規(guī)定的各級(jí)次適用稅率分別計(jì)算，具體情況見表2。

表2 哈薩克斯坦石油行業(yè)超額利潤(rùn)稅率

油氣加工后銷售則適用特殊規(guī)則，如：將原油煉化成汽油、柴油等，此種情況無需上繳超額利潤(rùn)稅。

1.4 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為征稅收入，征稅收入按稅后收入計(jì)算，稅率為20%。稅后收入等于年總收入減去各項(xiàng)開支。

1.5 簽字費(fèi)與商業(yè)發(fā)現(xiàn)費(fèi)

在哈薩克斯坦，礦產(chǎn)利用單位必須支付兩種稅費(fèi)：簽字費(fèi)和商業(yè)發(fā)現(xiàn)費(fèi)。

簽字費(fèi)是礦產(chǎn)利用單位為了獲得礦業(yè)作業(yè)權(quán)而一次性支付的費(fèi)用。在哈薩克斯坦，儲(chǔ)量經(jīng)批準(zhǔn)的石油勘探合同，簽字費(fèi)約按 2 800個(gè)月度核算（每個(gè)月度核算指標(biāo)約為1 852堅(jiān)戈），合計(jì)約為518.56×104堅(jiān)戈；儲(chǔ)量未經(jīng)批準(zhǔn)的石油勘探合同，簽字費(fèi)約按3 000個(gè)月度核算，約繳納555.6×104堅(jiān)戈。

商業(yè)發(fā)現(xiàn)費(fèi)為礦產(chǎn)利用單位在合同規(guī)定區(qū)域內(nèi)每次商業(yè)發(fā)現(xiàn)而需繳納的一次性支付。商業(yè)發(fā)現(xiàn)稅的稅基取決于全權(quán)國(guó)家機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的可采儲(chǔ)量?jī)r(jià)值，商業(yè)發(fā)現(xiàn)稅為批準(zhǔn)可采儲(chǔ)量?jī)r(jià)值的0.1%?？刹蓛?chǔ)量?jī)r(jià)值依據(jù)普氏原油市場(chǎng)報(bào)告中倫敦證券交易所提供的價(jià)值來確定。

簽字費(fèi)與商業(yè)發(fā)現(xiàn)費(fèi)實(shí)際上是屬于哈薩克斯坦稅法中的紅利部分。紅利是礦產(chǎn)使用人的固定交費(fèi)，根據(jù)礦產(chǎn)使用的不同條件，礦產(chǎn)使用人應(yīng)繳納的紅利有預(yù)約發(fā)售紅利和商業(yè)發(fā)現(xiàn)紅利。簽字費(fèi)相當(dāng)于稅法中的預(yù)約發(fā)售紅利；商業(yè)發(fā)現(xiàn)費(fèi)則等同于商業(yè)發(fā)現(xiàn)紅利。

1.6 出口利潤(rùn)稅

出口利潤(rùn)稅的納稅人是出口原油的法人和個(gè)人，稅基以原油出口價(jià)格為依據(jù)。出口石油、凝析油階梯制利潤(rùn)稅率如表3所示。

表3 哈薩克斯坦石油行業(yè)出口利潤(rùn)稅率

1.7 折舊費(fèi)

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)劃分為4類，不超過邊際稅率的資產(chǎn)折舊按表4所列稅率執(zhí)行。

表4 哈薩克斯坦固定資產(chǎn)折舊稅率

1.8 出口關(guān)稅

關(guān)稅是由海關(guān)機(jī)構(gòu)征收的貨物通過海關(guān)邊境時(shí)的必須費(fèi)用。2016年起，哈薩克斯坦實(shí)行與國(guó)際油價(jià)掛鉤的出口關(guān)稅浮動(dòng)稅率制，根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與貿(mào)易部每季度報(bào)告的出口稅率征收，該季度報(bào)告以國(guó)際原油市場(chǎng)平均原油價(jià)格為依據(jù)。油價(jià)低于25美元/桶時(shí)，不征收出口關(guān)稅；油價(jià)達(dá)到25美元/桶及以上時(shí)，按累進(jìn)稅率征收關(guān)稅。

1.9 增值稅

哈薩克斯坦征收的增值稅與歐盟標(biāo)準(zhǔn)類似。

從上世紀(jì)90年代末開始，哈薩克斯坦增值稅稅率逐漸降低，由原有的20%降至現(xiàn)在的12%。在哈薩克斯坦銷售原油、天然氣、凝析氣需繳納增值稅，稅率為12%；出口原油、天然氣、凝析氣的增值稅率為0；進(jìn)口商品與設(shè)備的增值稅率為12%。

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，增值稅的計(jì)算基礎(chǔ)是當(dāng)期的銷售收入，與油氣的銷售價(jià)格相關(guān)。油氣價(jià)格分為含增值稅和不含增值稅兩種情況。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量表中投資和成本的計(jì)算不涉及增值稅。

1.10 社會(huì)稅

雇主為員工繳納11%的社會(huì)稅。社會(huì)稅的計(jì)算基礎(chǔ)是員工總收入（員工平均收入乘以員工數(shù)量，包括雇主本人），納稅員工收入需扣除員工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、養(yǎng)老基金以及企業(yè)為員工發(fā)放的未休假補(bǔ)償?shù)取?/p>

1.11 財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅稅率為1.5%。財(cái)產(chǎn)稅主要針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)。如果需向礦產(chǎn)利用單位征收其他種類的財(cái)產(chǎn)稅，則需要進(jìn)行額外研究。

除上述12項(xiàng)稅費(fèi)外，哈薩克斯坦油氣項(xiàng)目稅費(fèi)還有環(huán)境污染費(fèi)，但是目前沒有具體實(shí)施規(guī)則，暫不予計(jì)算。

2 我國(guó)油氣項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)各項(xiàng)稅費(fèi)選取標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)油氣項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中稅費(fèi)繳納需要按照國(guó)家相關(guān)的法律和條例執(zhí)行。稅費(fèi)主要包括石油特別收益金、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、資源稅和企業(yè)所得稅等。在油氣項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，稅費(fèi)及附加是指稅費(fèi)中除企業(yè)所得稅以外的其他稅種。目前各項(xiàng)稅費(fèi)按照2018年國(guó)家規(guī)定實(shí)行的最新稅率和減免稅政策計(jì)算。

2.1 增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅

增值稅以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。目前原油增值稅率為16%，天然氣的為10%。計(jì)算公式如下：

式中，操作成本中進(jìn)項(xiàng)稅所占比例應(yīng)當(dāng)根據(jù)各油田實(shí)際統(tǒng)計(jì)計(jì)算，建設(shè)投資中的增值稅抵扣額可以根據(jù)建設(shè)投資估算表計(jì)算得到。

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅是以增值稅為基礎(chǔ)計(jì)算的。城市維護(hù)建設(shè)稅一般為增值稅稅額的7%或銷售收入的 0.6%；教育費(fèi)附加稅一般為增值稅稅額的5%。

2.2 石油特別收益金

石油特別收益金起征點(diǎn)是原油價(jià)格達(dá)到 65美元/桶，實(shí)行5級(jí)累進(jìn)制按表5收取。計(jì)算公式如下：

表5 我國(guó)石油特別收益金稅率

2.3 資源稅

2014年10月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（[2014]73號(hào)），規(guī)定：2014年12月1日起，原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率降為零；原油、天然氣價(jià)格調(diào)節(jié)基金停止征收；油氣資源稅適用稅率由5%提高至6%，特殊情況享受減免（對(duì)開采原油和油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅）。

2.4 企業(yè)所得稅

一般企業(yè)所得稅率為25%。

除上述6項(xiàng)稅費(fèi)外，我國(guó)油氣項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)涉及的稅費(fèi)還有2項(xiàng)：一是環(huán)境保護(hù)稅，國(guó)家雖然規(guī)定從2018年1月起執(zhí)行，但是沒有出臺(tái)實(shí)施細(xì)則，目前暫不予計(jì)算；二是水資源稅，目前還在改革試點(diǎn)中。

3 結(jié)論

比較而言，哈薩克斯坦油氣專項(xiàng)稅種類繁多，計(jì)算規(guī)則相對(duì)復(fù)雜；我國(guó)油氣項(xiàng)目稅收種類清晰明確，沒有那么繁瑣。

單項(xiàng)對(duì)比，兩國(guó)有類似之處，也有很多不同：

1）哈薩克斯坦的礦產(chǎn)資源開采稅相當(dāng)于我國(guó)的資源稅，征收規(guī)則比我國(guó)的復(fù)雜一些，需要根據(jù)石油開采量進(jìn)行階梯制征收，稅率為5%～18%。我國(guó)資源稅率則統(tǒng)一定為6%。

2）哈薩克斯坦石油行業(yè)的超額利潤(rùn)稅與我國(guó)的石油特別收益金類似，兩者都是按超出起征點(diǎn)的部分階梯制進(jìn)行征收。但是，哈薩克斯坦是以純收入超出起征點(diǎn)（抵扣額）的比例進(jìn)行分級(jí)征收，我國(guó)是石油價(jià)格達(dá)到起征點(diǎn)（65美元/桶）以后分級(jí)征收。

3）哈薩克斯坦銷售原油、天然氣、凝析氣的增值稅率為12%。我國(guó)石油增值稅率為16%，天然氣增值稅率為10%。

4）哈薩克斯坦征收的社會(huì)稅和財(cái)產(chǎn)稅意義與我國(guó)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅相似，都是服務(wù)于社會(huì)的稅收，只不過兩者征收比率略有不同。

5）哈薩克斯坦企業(yè)所得稅率為20%。我國(guó)企業(yè)所得稅率為25%。

6）哈薩克斯坦的折舊費(fèi)是按不同資產(chǎn)類型和不同稅率、通過稅收形式體現(xiàn)的。我國(guó)的折舊費(fèi)是體現(xiàn)在生產(chǎn)成本里。二者在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)過程中是有區(qū)別的，我國(guó)方法實(shí)際上是略微減輕了企業(yè)在油氣項(xiàng)目投資中所得稅的納稅負(fù)擔(dān)，哈薩克斯坦方法對(duì)于投資企業(yè)而言則必須多繳一點(diǎn)稅。

7）哈薩克斯坦征收的歷史回收費(fèi)、簽字費(fèi)、商業(yè)發(fā)現(xiàn)費(fèi)、出口利潤(rùn)稅、出口關(guān)稅在我國(guó)沒有相關(guān)稅種，哈薩克斯坦和我國(guó)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)或污染費(fèi)征收都沒有明確標(biāo)準(zhǔn)。