王萍　田天

摘要：文章從新會計制度對行政事業(yè)單位會計核算工作的主要影響、新行政事業(yè)單位會計核算體系的內(nèi)涵簡要，以及新行政事業(yè)單位會計制度利于強化單位內(nèi)部控制實施等三個方面進行了解析，試圖借力推進行政事業(yè)單位財務(wù)核算工作不斷地健全、公開和專業(yè);并供學術(shù)界同仁商榷。

關(guān)鍵詞：新行政事業(yè)單位會計;相關(guān)內(nèi)涵與影響;利于優(yōu)化內(nèi)部控制

新的行政事業(yè)單位會計制度于2019年1月1日開始正式施行，在此期間新舊各項政策和操作正處于銜接與轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵節(jié)點?；谠瓡嬛贫认滦姓聵I(yè)單位會計核算存在的某些問題，如財務(wù)管理的科學有效性欠缺，單位資金管理不夠規(guī)范，缺乏高效的資產(chǎn)監(jiān)督管理機制等瑕疵;由此推行新的政府會計制度是中國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀必然及與時俱進。

一、新會計制度對行政事業(yè)單位會計核算工作的主要影響

（一）豐富了財務(wù)核算會計主體的內(nèi)部特征

新會計制度中變化最為明顯的就是會計主體的內(nèi)涵，也就是說會計人員更加注重財務(wù)會計的預算與控制功能。如由于新會計制度在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用使得內(nèi)部控制能力提升，提高了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)利用率，這樣就會使得資產(chǎn)閑置的情況有所減少，并且改變了行政事業(yè)單位中的財務(wù)人員進行財務(wù)管理時的觀念與方向，從整體上加快了財務(wù)人員專業(yè)知識水平和管理素質(zhì)不斷提高的效率，提高了財務(wù)人員在單位中的地位，從不同方面提高了財務(wù)工作的效能與效率。

（二）優(yōu)化了會計的記賬方式和財務(wù)報告形式

實施新會計制度，從一方面來看，雖然使得行政單位財務(wù)管理的流程有所簡化;另一方面在財務(wù)的內(nèi)部控制上更加嚴謹，并且更加符合規(guī)范性與科學性。與此同時，新會計制度的應(yīng)用使得會計中的記賬方法和會計報告形式也發(fā)生了本質(zhì)變化。比如新會計制度的實施提高了記賬方法的效率，使得會計賬目更加簡潔清晰，這樣的會計制度使得不懂會計知識的外行人也能夠可得單位的會計信息，使得行政事業(yè)單位的會計信息“分享”率提高。

（三）對國有資產(chǎn)管理的效率產(chǎn)生了極其深刻地影響

新會計制度相比于原會計制度來講，會計要素的改變是顯而易見的。這種改變促使行政事業(yè)單位的財務(wù)工作朝著更加可靠、更加科學的方向發(fā)展。行政事業(yè)單位在基建項目的管理實踐中，在新會計制度指導下工作人員需要將有關(guān)會計信息及時準確地計入到總賬，解決了信息不能及時錄入總賬的怠慢問題。因為，只有利用可靠信息才能夠發(fā)現(xiàn)總賬記錄中存在的問題，提高財務(wù)管理的效率，更加能夠減少了財務(wù)管理的風險。新會計準則對于固定資產(chǎn)的要求更加嚴格，對于固定資產(chǎn)的到賬需要及時記錄，并且將相關(guān)內(nèi)容分成固定資產(chǎn)憑證、無憑證可定價以及無憑證不可定價這三種情況;而這種及時入賬的要求能夠有效避免國有資產(chǎn)的流失，減少了固定資產(chǎn)不入賬的可能性，提高會計核算工作效率和準確率?？梢哉f，新會計準則不斷地更新和完善，其作用在于能夠有效地保護國有資產(chǎn)，并且能夠有效地推動行政事業(yè)單位的改革與創(chuàng)新。

二、新行政事業(yè)單位會計核算體系的內(nèi)涵簡要

（一）新行政事業(yè)單位的會計內(nèi)容

新會計制度與原會計制度之間的差別較大。其中最突出的變化就是對內(nèi)容方面進行了大調(diào)整，這種調(diào)整必然帶來會計核算的整體變化，進而對整個單位的運行與管理產(chǎn)生深刻地影響。其中一個就是會計科目更加符合單位會計核算的基本特點，使得行政事業(yè)單位的會計核算更加明確，新會計制度將會計科目之間緊密相連，對會計科目進行了擴充與完善，如將對外投資科目改成了長期投資科目。新會計制度順應(yīng)了社會服務(wù)與與行政管理的基本特點，廢除了會計賬簿分配。雖然新會計制度在調(diào)整的過程中對原會計準則進行了修正與完善，但從不斷創(chuàng)新發(fā)展的方向來看，這種改變卻能夠提高行政事業(yè)單位會計核算工作的效率。

新會計制度不僅帶來了會計核算的整體變化，而且在實施方面改進了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的財政管理控制工作，提高了行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的效率，保證了國有資產(chǎn)的安全，對于推進行政事業(yè)單位管理不斷進步具有深刻的現(xiàn)實意義。由于行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)是動態(tài)的，這是一項任重道遠而不斷推陳出新的利民偉業(yè)，只有在不斷實踐中總結(jié)經(jīng)驗，在理論上完善體系規(guī)范，在實踐中不斷摸索總結(jié)，有效保證國家各項政策的落實和執(zhí)行，保證國有資產(chǎn)的不流失進一步提高國有資產(chǎn)的使用效率，提升行政事業(yè)單位的社會公信力，維護社會公眾利益。

（二）新行政事業(yè)單位的會計報表體系

新會計制度對于會計報表的改變，就是對于報告作用本身變化的重大內(nèi)在影響。原會計報表的編制缺少向社會公告的透明度和清晰度，而新會計制度在這一方面進行了改進，更加符合會計管理得要求與特點。報告的調(diào)整對會計工作形成倒逼機制，新會計制度使得會計報告的調(diào)整更加符合實際發(fā)展的情況，在內(nèi)容方面能夠做到更加細致和詳實等。

（三）新會計制度的基建并賬處理

新會計準則在處理資金的過程中，相關(guān)會計人員需要把單位內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施賬戶統(tǒng)一歸入到會計核算科目當中，這種方式對單位會計核算產(chǎn)生了很大影響。而且基建業(yè)務(wù)由于涉及資金大，每一個涉及資金的項目完成時間較長，還存在多種建設(shè)資金來源的問題。需要將基建業(yè)務(wù)和其他的經(jīng)濟業(yè)務(wù)區(qū)分開來，使得業(yè)務(wù)的每一步都能被追溯和被復核。如原制度要求會計在“大賬”中進行基建業(yè)務(wù)核算，其作為行政事業(yè)單位的重大項目，其中涉及的資金數(shù)量大，項目的執(zhí)行周期時間長，最重要的是會計核算內(nèi)容相對復雜;而目前則在核算上將按新的《政府會計制度》，直接進行基建業(yè)務(wù)的會計處理等。

三、新行政事業(yè)單位會計制度利于強化單位內(nèi)部控制的實施

（一）我國行政事業(yè)單位原內(nèi)部控制存在的問題與瑕疵

一是內(nèi)部控制的管理理念背離了社會發(fā)展的需求。一直以來，由于我國部分行政事業(yè)單位慣于秉承著計劃經(jīng)濟或“吃大鍋飯”的思想，實際工作中的內(nèi)部控制管理沒有發(fā)揮出應(yīng)有的優(yōu)勢。會計人員往往受到傳統(tǒng)觀念影響，使得會計內(nèi)部控制管理工作中明顯不夠科學嚴謹，這就導致了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理效果較低。

二是沒有認識到單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制的必要性。許多行政事業(yè)單位的管理人員過多注重自身政績或規(guī)模發(fā)展等，往往忽視了內(nèi)部控制的作用。在社會管理與服務(wù)的過程中，既承擔了執(zhí)行者之責，又司職了監(jiān)督者之責;但由于他們本身忽視了內(nèi)部控制的重要性，也導致了內(nèi)部控制執(zhí)行力不足，在工作中認為內(nèi)部控制是一種額外的負擔，對于執(zhí)行內(nèi)部控制存在著抵觸情緒，在實際工作中的執(zhí)行過程也是敷衍了事。

三是管理方式落后，缺乏相應(yīng)的激勵和約束機制。如某些單位組織的績效考核指標相對單一，執(zhí)行的手段不科學，表現(xiàn)為激勵機制不能充分發(fā)揮作用的情況，容易形成控制活動中的懶散和怠慢情緒，內(nèi)部控制不執(zhí)行或者是亂執(zhí)行，導致單位內(nèi)部控制失去了本來意義。

（二）與新會計制度相融合、提升了內(nèi)控管理制度的時代理念

行政事業(yè)單位在全社會的發(fā)展進程中占據(jù)很重要的一席之位，行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理理念的提升，主要在于能否依據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)，實行全面又綜合的會計經(jīng)濟資源規(guī)劃結(jié)構(gòu)，使得單位中的經(jīng)濟資源能夠合理有效地被利用，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理格局的綜合性和高效性轉(zhuǎn)型。行政事業(yè)單位會計能夠?qū)嵤┯行У慕?jīng)濟信息整合系統(tǒng)，降低資源流動空白信息的幾率，實現(xiàn)經(jīng)濟資源賬目上和實際中的完滿對應(yīng)，實現(xiàn)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的高效性和綜合性。

（三）推動了內(nèi)部控制制度的不斷改革與創(chuàng)新

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制體系想要在實踐中不斷完善，必須考慮到內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷更新。只有不斷地更新內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能夠?qū)崿F(xiàn)單位不斷變化的需求。如原行政事業(yè)單位會計采取國家統(tǒng)一分配的方式，因而單位內(nèi)部的資金管理、賬目信息記錄，完全采取統(tǒng)一方式記錄，統(tǒng)一上報的管理模式。隨著我國行政事業(yè)單位管理體系的更新，使得會計內(nèi)部控制系統(tǒng)更加的社會化和經(jīng)濟化。與此相對應(yīng)，行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)全面升級，也必然會推動國家經(jīng)濟的發(fā)展，做好現(xiàn)代化行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制計劃，也是實現(xiàn)了行政企業(yè)的經(jīng)濟投資與社會發(fā)展體系的完美對接，為我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展提供了保障。

（四）夯實了內(nèi)部審計工作的基石并強化了外部監(jiān)督的應(yīng)用效果

要保障內(nèi)部控制的充分發(fā)揮，內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)就是最重要的防線。發(fā)現(xiàn)并且更正發(fā)現(xiàn)的漏洞，完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機制。行政事業(yè)單位應(yīng)該充分發(fā)揮主管機構(gòu)、內(nèi)審機關(guān)和一些社會機構(gòu)的監(jiān)督作用，將內(nèi)部審計和外部監(jiān)督緊密聯(lián)系在一起，確保外在力和內(nèi)在力充分發(fā)揮作用。內(nèi)部審計是真針對于內(nèi)部控制的再控制，能夠有效協(xié)助高級管理層履行職責，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

總之，自改革開放以來我國的社會與經(jīng)濟得到了迅猛發(fā)展，行政事業(yè)單位的會計核算也必須要順應(yīng)經(jīng)濟基礎(chǔ)。新會計準則制度的頒布對我國的行政事業(yè)單位中的會計核算，提供了基石和航向標，使得會計核算朝著更加規(guī)范、更加系統(tǒng)的方向發(fā)展，并為目前事業(yè)單位全方位的改革提供了活力與動力。

參考文獻：

[1]楊學琴.淺談行政事業(yè)單位新舊會計制度的差異與銜接問題[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2017.

[2]鄭珊.淺析新會計制度下如何加強事業(yè)單位財務(wù)管理[J].財會研究，2013.

*本文系遼寧省大學生校外實踐教育基地“數(shù)學學院會計專業(yè)實習實訓基地”項目的分項成果。

（作者單位：遼寧師范大學）