郭世鈺

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，更加深入的參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，我國(guó)亟需形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，提高企業(yè)研發(fā)活動(dòng)積極性以及提高企業(yè)研發(fā)管理就非常必要。本文通過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用管理方面的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用管理的幾點(diǎn)措施，希望可以對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的管理起到一定幫助。

為促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，2018年9月財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部三部門聯(lián)合出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的促進(jìn)自主創(chuàng)新的政策。隨著企業(yè)研發(fā)投入的加大，科學(xué)管理研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，合理利用國(guó)家政策就尤為重要。

一、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的概念

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)運(yùn)用新知識(shí)、新技術(shù)研發(fā)出能夠?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)現(xiàn)有的技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。包括研究開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的用于研發(fā)的材料、人工、儀器設(shè)備等支出。

對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)分為兩個(gè)階段，即研究階段和開(kāi)發(fā)階段;研究活動(dòng)屬于初步智力成果尚未形成技術(shù)成果，采取費(fèi)用化處理;開(kāi)發(fā)階段是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的活動(dòng)，應(yīng)該進(jìn)行資本化處理。

二、高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）科研費(fèi)用支出明細(xì)比較混亂

研發(fā)活動(dòng)的過(guò)程復(fù)雜多樣，企業(yè)要對(duì)研發(fā)活動(dòng)的所有資金流動(dòng)進(jìn)行明確的計(jì)量，但的研發(fā)活動(dòng)大多樣性，復(fù)雜性是會(huì)計(jì)人員所不了解的。因此，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上不合理或者設(shè)置不全是普遍存在的問(wèn)題。所以在核算研發(fā)費(fèi)時(shí)，大部分中小企業(yè)不能精準(zhǔn)、全面的歸集其研發(fā)費(fèi)支出，只是簡(jiǎn)單地在管理費(fèi)用下設(shè)置相關(guān)二級(jí)科目。比如企業(yè)在核算研發(fā)人員工資時(shí)，可能將其他非科研人員工資計(jì)入研發(fā)支出，也會(huì)發(fā)生管理不善、科研人員流動(dòng)性等方面的問(wèn)題，產(chǎn)生科研人員工資薪酬混亂等情況出現(xiàn)。這嚴(yán)重違反了國(guó)家《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

（ 二 ） 研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用界線模糊

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中只有開(kāi)發(fā)費(fèi)用才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)企業(yè)前期的研究階段風(fēng)險(xiǎn)較大。因?yàn)?，不能預(yù)測(cè)研究能否取得新技術(shù)新產(chǎn)品，且在投入市場(chǎng)后能否取得足夠的利潤(rùn);而開(kāi)發(fā)階段是企業(yè)確定研究成果有一定經(jīng)濟(jì)價(jià)值而利用研究成果開(kāi)發(fā)出新的產(chǎn)品和新的技術(shù)，才能滿足研發(fā)費(fèi)用資本化的條件。這一資本化條件較高，這就促使了企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)，在劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段時(shí)，把研究階段發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到開(kāi)發(fā)階段。這樣在確定無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)候就能夠多確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，就能夠在享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的時(shí)候能夠多抵扣一些稅費(fèi)。

（ 三 ） 研發(fā)支出難以計(jì)量

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，對(duì)科研的支持力度的不斷加大，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入也在不斷擴(kuò)大。同一企業(yè)同一時(shí)間同時(shí)研發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)象普遍存在，這就存在不同項(xiàng)目需要同一批科研人員，同一批研究設(shè)備，這就導(dǎo)致了這批人力費(fèi)用支出以及設(shè)備攤銷費(fèi)用，應(yīng)該按照合理的方式分配到不同的科研項(xiàng)目中去。但是，現(xiàn)實(shí)工作中很難界定科研人員以及科研設(shè)備等要素產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這就造成了費(fèi)用的分配主觀性比較強(qiáng)，分配難度大。

三、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)建議

（一）建立階段性的研究經(jīng)費(fèi)管理模式

科研活動(dòng)注重整體性和全面性的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)有別于產(chǎn)品生產(chǎn)或產(chǎn)品升級(jí)活動(dòng)，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是一項(xiàng)創(chuàng)造性的活動(dòng)，是有明確的研發(fā)目的開(kāi)發(fā)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，同時(shí)研究結(jié)果又具有不確定性。因此，在研究經(jīng)費(fèi)的核算就存在各種不確定性，哪些研究費(fèi)用支出要費(fèi)用化，哪些要資本化就比較主觀了?？茖W(xué)規(guī)劃科研經(jīng)費(fèi)的使用方案，研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展前充分明確研發(fā)活動(dòng)范圍，有組織、有計(jì)劃的分階段管理科研經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)支出，保障各階段科研活動(dòng)經(jīng)費(fèi)充足同時(shí)避免浪費(fèi)意義重大。

（二）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理和監(jiān)督

高新技術(shù)類企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用根據(jù)支出的費(fèi)用化或者資本化，可以將其劃分為有形和無(wú)形兩大支出，其中資本化的有形費(fèi)用可以通過(guò)實(shí)際測(cè)量和客觀評(píng)估確定具體的金額范圍;費(fèi)用化的無(wú)形費(fèi)用則是科研活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中沒(méi)有取得有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的研究支出，這些研發(fā)投入沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)不能直接評(píng)估研究的價(jià)值。由此可見(jiàn)，國(guó)家需要明確研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)界定的明確規(guī)定。企業(yè)需要科學(xué)合理預(yù)測(cè)出有形費(fèi)用和無(wú)形費(fèi)用的支出，避免出現(xiàn)研發(fā)資金斷裂的現(xiàn)象，從而影響研究進(jìn)程。除此之外也要防止個(gè)人以集體名義挪用研發(fā)費(fèi)用用于自身。建立起規(guī)則明確的經(jīng)費(fèi)管理規(guī)章制度，建立起分階段管理科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督體系，聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行費(fèi)用評(píng)估，可以更好的管理和監(jiān)督研究經(jīng)費(fèi)。這是更加符合科研費(fèi)用管理和科學(xué)預(yù)算要求的方法，經(jīng)過(guò)專業(yè)中介審核機(jī)構(gòu)的費(fèi)用審計(jì)可以提升經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性。

（三）加大支出信息披露

企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)存在不確定性，對(duì)于費(fèi)用支出符合資本化條件的項(xiàng)目與研發(fā)失敗的研發(fā)項(xiàng)目要進(jìn)行信息披露。如果研發(fā)項(xiàng)目成功符合資本化條件，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表附注中對(duì)相關(guān)支出進(jìn)行詳細(xì)信息披露;如果研發(fā)項(xiàng)目失敗，企業(yè)也應(yīng)該要在報(bào)表附注中對(duì)失敗項(xiàng)目投入的資金進(jìn)行詳細(xì)信息披露。但是，企業(yè)因?yàn)樽陨砝嬖谛畔⑴斗矫婵偸桥恫怀浞稚踔岭[瞞，使相關(guān)機(jī)構(gòu)與報(bào)表使用者無(wú)法了解到更加詳細(xì)的信息。因此，必須改進(jìn)信息披露的方式，使信息披露更加詳細(xì)規(guī)范。企業(yè)應(yīng)該在報(bào)表的附注中對(duì)研發(fā)項(xiàng)目與費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行更加詳細(xì)的說(shuō)明，并對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施進(jìn)行說(shuō)明。企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“研發(fā)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，對(duì)研發(fā)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)與不確定因素進(jìn)行體現(xiàn)。（作者單位：江西外語(yǔ)外貿(mào)職業(yè)學(xué)院）