李詩雨

會(huì)計(jì)理論對于會(huì)計(jì)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)理論是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，也必然隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)生改變。當(dāng)前，國內(nèi)金融市場進(jìn)入快速發(fā)展期，必定對現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生多方面的影響。本文將就此問題展開分析、探討。

伴隨著改革開放的進(jìn)程，我國外匯市場、貨幣市場、股票市場、黃金市場等金融市場相繼發(fā)展起來。經(jīng)過近三十年的發(fā)展，目前A股融資規(guī)模、IPO數(shù)量已高居全球第一，黃金市場年交易量超過5萬噸，外匯日均零售交易量超過300億美元。但國內(nèi)金融市場始終存在著較大的波動(dòng)性與不穩(wěn)定性，金融市場的發(fā)展對于現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論必然產(chǎn)生各方面的影響。

一、會(huì)計(jì)理論

會(huì)計(jì)理論，是會(huì)計(jì)學(xué)家從會(huì)計(jì)實(shí)踐中概括出來的，反映會(huì)計(jì)事務(wù)內(nèi)在一般規(guī)律，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)性知識體系。

會(huì)計(jì)理論具有高度的邏輯性、專業(yè)性、客觀性，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論，不僅可以描述會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而且可以對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出正當(dāng)性判斷。

二、金融市場的發(fā)展對會(huì)計(jì)理論造成的各種影響

（一）影響會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是要求會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目的。

在過去，國內(nèi)企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是統(tǒng)一的，會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體與客體在很大程度上存在著一致性，企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)定會(huì)計(jì)目標(biāo)比較簡單明了。隨著證券市場的發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離，投資者擁有股份制公司的股權(quán)，而股份制公司的經(jīng)營權(quán)則掌握在企業(yè)的經(jīng)理層手中;這就不能不影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定?！獣?huì)計(jì)工作者不僅要向股份制公司的經(jīng)理層提供會(huì)計(jì)信息，也要向公司的投資人提供會(huì)計(jì)信息;不僅要提供公司經(jīng)營業(yè)績，而且要提供公司的財(cái)務(wù)狀況、負(fù)債情況、籌資活動(dòng)、公司治理;不僅要披露公司過去的會(huì)計(jì)信息，而且要披露公司未來的現(xiàn)金流。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅要與企業(yè)目標(biāo)統(tǒng)一，而且要與投資人目標(biāo)統(tǒng)一。

（二）影響會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量，是一定計(jì)量尺度下，運(yùn)用一定計(jì)量單位和計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)處理程序。

在過去，會(huì)計(jì)計(jì)量主要計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等。隨著金融市場的發(fā)展，企業(yè)通過發(fā)行股票、債券，形成了龐大的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的價(jià)格存在著很大的波動(dòng)性，而且，金融資產(chǎn)的損益結(jié)算方式與實(shí)物資產(chǎn)不同;不同的金融資產(chǎn)其信用程度、價(jià)值可靠性也各不相同。——因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，必須精細(xì)計(jì)算企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始?xì)v史成本、現(xiàn)行成本、金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)、企業(yè)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;宜根據(jù)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

（三）對會(huì)計(jì)要素的影響

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對象的具體項(xiàng)目?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)負(fù)債、所有者權(quán)益、企業(yè)收入、企業(yè)費(fèi)用、企業(yè)利潤列為會(huì)計(jì)要素。

隨著金融市場的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨活躍，金融工具也在不斷創(chuàng)新，因而，會(huì)計(jì)要素也日趨復(fù)雜、多元。從近年來的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來看，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表表外內(nèi)容越來越多，而且這些內(nèi)容大多難以進(jìn)行定性、定量的描述;同時(shí)，這些信息對于投資者又具有非常重要的意義?！需b于此，有學(xué)者提出：應(yīng)當(dāng)適應(yīng)金融市場的發(fā)展，拓寬會(huì)計(jì)要素的外延與范圍，積極建立動(dòng)態(tài)性、開放性、多維、多元的會(huì)計(jì)要素體系。不僅要披露企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益流入、流出，也要披露企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入、流出;不僅要披露企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息，而且要披露企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)、企業(yè)股票預(yù)期收益率、企業(yè)融資活動(dòng)、企業(yè)并購、企業(yè)管理層變動(dòng)、企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警、企業(yè)信用等等其他信息。還可考慮將“金融工具”列為專門的會(huì)計(jì)科目。

（四）對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度，同時(shí)也可以把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量描述為客戶對于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的滿意度。

由于金融市場始終存在著巨大的不確定性，因而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可靠性與謹(jǐn)慎性、謹(jǐn)慎性與一貫性之間發(fā)生矛盾沖突。在金融市場條件下，為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息的重要性為前提，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，兼顧會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、完整性、可核性、中立性、可比性、一貫性，主動(dòng)避免會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)信息不對稱、會(huì)計(jì)信息單一化。

三、結(jié)語

金融市場的發(fā)展，對于會(huì)計(jì)理論造成了各方面的影響。但從整體上看，金融市場對會(huì)計(jì)理論的影響利大于弊。會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)適應(yīng)金融市場的發(fā)展，積極進(jìn)行創(chuàng)新、完善，以提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)與時(shí)俱進(jìn)。（作者單位：澳大利亞悉尼大學(xué)商科）