劉曉丹

摘 要：自從國家財政部、國家稅務(wù)總局于2011年實施“營改增”稅制改革以來，增值稅的改革逐步從交通運輸領(lǐng)域擴展到金融領(lǐng)域。作為金融行業(yè)的重要主體之一，銀行業(yè)也開始了增值稅改革?；诖?，從“營改增”對銀行業(yè)的積極影響出發(fā)，探討銀行業(yè)在“營改增”背景下面臨的困境和應(yīng)對策略，以期銀行業(yè)能夠更加順利地推進增值稅改革。

關(guān)鍵詞：“營改增”;銀行業(yè);管理

中圖分類號：F83 ? ? ?文獻標志碼：A ? ? 文章編號：1673-291X（2019）17-0125-02

一、“營改增”對銀行業(yè)的積極影響

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入“新常態(tài)”以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進入調(diào)整期，近年來銀行業(yè)逐漸放緩了發(fā)展步伐，而“營改增”則對推進銀行業(yè)持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了如下積極的影響。

（一）稅收體現(xiàn)中性原則，重復征稅問題得以解決

對于銀行業(yè)而言，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅制下，銀行自身購買的貨物、服務(wù)和固定資產(chǎn)不能作為進項稅而加以抵扣，這是銀行業(yè)在“營改增”前存在的最大的稅制問題。在銀行被征收營業(yè)稅以后，不能向其提供金融服務(wù)的非金融企業(yè)等下游實體出具相關(guān)的增值稅發(fā)票，致使購買金融服務(wù)的下游實體沒有辦法實施進項抵扣，進而導致金融服務(wù)和實體經(jīng)濟二者之間的增值鏈條呈現(xiàn)出斷裂的狀態(tài)。這是與稅收中性原則相違背的，使實體企業(yè)承擔了過重的稅負，因為其在營業(yè)稅稅制下需要被雙重征收營業(yè)稅和增值稅。這就是國家實施“營改增”的初衷。反之，在增值稅稅制下，下家能夠通過上家出具的增值稅發(fā)票進行進項抵扣，從而銀行只在流通環(huán)節(jié)中針對商品和勞務(wù)的增值部分來繳納稅款，不再被重復征稅。

（二）減輕稅負，從而增強銀行業(yè)的整體競爭力

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅制下，銀行業(yè)在整體上承擔著偏重的稅負。一直以來其營業(yè)稅率實際平均達到6%以上，這與其他金融行業(yè)如保險業(yè)、證券業(yè)以及信托業(yè)相比顯然是很高的，這無疑削弱了銀行業(yè)在國內(nèi)金融市場中的競爭力。同時，相比于國際銀行業(yè)所承擔的稅負，多數(shù)發(fā)達國家的銀行業(yè)都是繳納增值稅，甚至是對其商業(yè)銀行所經(jīng)營的貸款、金融資產(chǎn)交易等金融中介業(yè)務(wù)予以免稅。另外，在我國的服務(wù)企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略，以及人民幣國際化的戰(zhàn)略背景下，銀行在輸出金融服務(wù)時需要繳納營業(yè)稅，導致出口的金融服務(wù)難以達到零稅率，這就嚴重阻礙了商業(yè)銀行向?qū)嶓w經(jīng)濟提供諸如境外保函、出口信用證和外匯貸款等金融跨國服務(wù)。而發(fā)達國家都對于出口金融服務(wù)實行零稅率，在國際金融市場我國的銀行業(yè)顯然不具備應(yīng)有的競爭力。

二、“營改增”導致銀行業(yè)面臨的困境

銀行業(yè)實施“營改增”是一個漸進的過程，這期間會導致銀行業(yè)面臨不同程度的困境。首先，從理論上講“營改增”雖然在宏觀政策方面具有極大的優(yōu)勢，應(yīng)該逐漸覆蓋各行業(yè)、各領(lǐng)域。然而與此同時，國際上的很多國家還沒有進行增值稅改革，國內(nèi)銀行業(yè)在實施增值稅改革后，國家相關(guān)的支持性政策還有待于進一步完善，因此銀行業(yè)應(yīng)該審慎地實施“營增改”，不能追求一蹴而就，而應(yīng)該堅持循序推進。其次，對于如何確定增值額的問題，需要從銀行多方面的業(yè)務(wù)來考量。一直以來，銀行承擔著向消費者和生產(chǎn)者提供服務(wù)的雙向責任，其中不僅包括存貸款這樣的傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，而且又新增了電子銀行等業(yè)務(wù)。鑒于此，如果征收增值稅，則給稅額確定帶來困難。再次，需要更加嚴格地進行稅務(wù)管理。實施“營改增”會導致銀行在管理過程中出現(xiàn)新的問題，例如，在管理發(fā)票方面，銀行必須進行專用發(fā)票認證才可以進行稅額抵扣。因此，一定要要加強這方面的管理，特別是要進一步強化會計處理的手段，完善銀行信息系統(tǒng)，使之復雜度能夠切實增加。

三、銀行業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

（一）對價格管理進行調(diào)整

銀行在進行價格管理時應(yīng)該注意增值稅的影響，在對產(chǎn)品定價時，在保持原有已對外公示的價目表不漲價的基礎(chǔ)上，要根據(jù)增值稅本身的結(jié)構(gòu)特點進行細分，即包括價和稅兩個部分，而不能像原來那樣在通算收入時在價格中包含稅負成本。同時，銀行還必須積極研究與構(gòu)建定價機制，使其既能夠被客戶所接受、與監(jiān)管的相關(guān)要求相符，又可以不同程度地轉(zhuǎn)嫁增值稅負擔，從而進一步拓展盈利的空間。

另外，銀行對外簽訂的合同也要及時進行文本更改，從而確保合同中對增值稅的承兌方加以明確。

（二）將收息業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型為中間業(yè)務(wù)

中間業(yè)務(wù)的收入在計稅依據(jù)方面與貸款利息的收入相同，但是二者卻具有不同的成本構(gòu)成。銀行提供相關(guān)貸款服務(wù)所產(chǎn)生的利息、費用、傭金等支出，不能作為其進項而抵扣稅額，而在貸款收入中這部分成本費用往往占到50%左右，因此具有較高的成本。中間業(yè)務(wù)收入主要的成本為較為固定的人力成本，因此銀行應(yīng)積極發(fā)展中間業(yè)務(wù)，以擴大收入、拓展盈利空間。

（三）針對客戶加強分類管理

對不同客戶來講，“營改增”對他們影響是各不相同的，對不同的納稅人針對同一業(yè)務(wù)進行收費，其所產(chǎn)生的成本也是不同的。如果是企業(yè)、公司客戶等增值稅一般納稅人，可以實施進項稅抵扣，銀行就可以把部分或全部增值稅轉(zhuǎn)嫁出去，但是一般情況下個人客戶則無法抵扣。同時，銀行還應(yīng)當注意收集可開具發(fā)票的類型、供應(yīng)商及交易對手的納稅人類型等信息，從而為增值稅發(fā)票的后續(xù)索取奠定基礎(chǔ)。另外，銀行也要針對不同客戶分析其議價能力，對客戶進行分門別類的管理，根據(jù)客戶的不同類型來對其營銷策略加以調(diào)整。

（四）加大內(nèi)控管理力度

實施“營改增”以后，銀行每天都會有大量的發(fā)票被開具出來。同時，國家又在極其嚴格地監(jiān)管增值稅稅收，特別是異常嚴格地管理增值稅專用發(fā)票，強調(diào)以增值稅專用發(fā)票控制稅收，并且在稅務(wù)機關(guān)的金稅系統(tǒng)上加以認證、抵扣和計算。因此，銀行為了加強日常的專用發(fā)票管理，就必須嚴密地制定相關(guān)的制度;如果增值稅發(fā)票的開立和使用不合規(guī)，就可能要承擔相應(yīng)的刑事責任。實施“營改增”并不是單純地做好涉稅管理工作，還應(yīng)當科學地檢查與評估稅務(wù)的風險，不斷加大內(nèi)控管理力度，從而在整體上持續(xù)增強經(jīng)營管理能力。

結(jié)語

綜上所述，銀行業(yè)實施“營改增”會對其未來發(fā)展產(chǎn)生若干積極影響，有利于稅負金額的降低，從而有效增加經(jīng)營利潤。同時，在實施“營改增”的過程中，銀行業(yè)面臨著一些困境。因此，銀行應(yīng)當認真梳理“營改增”帶來的問題，并采取有效對策積極推進改革發(fā)展，確?！盃I改增”能夠切實發(fā)揮其應(yīng)有的作用，進而推動銀行的經(jīng)營效益持續(xù)提升。

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[責任編輯 興 華]