劉曉丹

摘 要：自從國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2011年實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革以來，增值稅的改革逐步從交通運(yùn)輸領(lǐng)域擴(kuò)展到金融領(lǐng)域。作為金融行業(yè)的重要主體之一，銀行業(yè)也開始了增值稅改革?；诖?，從“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的積極影響出發(fā)，探討銀行業(yè)在“營(yíng)改增”背景下面臨的困境和應(yīng)對(duì)策略，以期銀行業(yè)能夠更加順利地推進(jìn)增值稅改革。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;銀行業(yè);管理

中圖分類號(hào)：F83 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）17-0125-02

一、“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的積極影響

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)入調(diào)整期，近年來銀行業(yè)逐漸放緩了發(fā)展步伐，而“營(yíng)改增”則對(duì)推進(jìn)銀行業(yè)持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了如下積極的影響。

（一）稅收體現(xiàn)中性原則，重復(fù)征稅問題得以解決

對(duì)于銀行業(yè)而言，在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅稅制下，銀行自身購買的貨物、服務(wù)和固定資產(chǎn)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅而加以抵扣，這是銀行業(yè)在“營(yíng)改增”前存在的最大的稅制問題。在銀行被征收營(yíng)業(yè)稅以后，不能向其提供金融服務(wù)的非金融企業(yè)等下游實(shí)體出具相關(guān)的增值稅發(fā)票，致使購買金融服務(wù)的下游實(shí)體沒有辦法實(shí)施進(jìn)項(xiàng)抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致金融服務(wù)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)二者之間的增值鏈條呈現(xiàn)出斷裂的狀態(tài)。這是與稅收中性原則相違背的，使實(shí)體企業(yè)承擔(dān)了過重的稅負(fù)，因?yàn)槠湓跔I(yíng)業(yè)稅稅制下需要被雙重征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。這就是國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”的初衷。反之，在增值稅稅制下，下家能夠通過上家出具的增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而銀行只在流通環(huán)節(jié)中針對(duì)商品和勞務(wù)的增值部分來繳納稅款，不再被重復(fù)征稅。

（二）減輕稅負(fù)，從而增強(qiáng)銀行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力

在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅稅制下，銀行業(yè)在整體上承擔(dān)著偏重的稅負(fù)。一直以來其營(yíng)業(yè)稅率實(shí)際平均達(dá)到6%以上，這與其他金融行業(yè)如保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)以及信托業(yè)相比顯然是很高的，這無疑削弱了銀行業(yè)在國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，相比于國(guó)際銀行業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的銀行業(yè)都是繳納增值稅，甚至是對(duì)其商業(yè)銀行所經(jīng)營(yíng)的貸款、金融資產(chǎn)交易等金融中介業(yè)務(wù)予以免稅。另外，在我國(guó)的服務(wù)企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，以及人民幣國(guó)際化的戰(zhàn)略背景下，銀行在輸出金融服務(wù)時(shí)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致出口的金融服務(wù)難以達(dá)到零稅率，這就嚴(yán)重阻礙了商業(yè)銀行向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)提供諸如境外保函、出口信用證和外匯貸款等金融跨國(guó)服務(wù)。而發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)于出口金融服務(wù)實(shí)行零稅率，在國(guó)際金融市場(chǎng)我國(guó)的銀行業(yè)顯然不具備應(yīng)有的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、“營(yíng)改增”導(dǎo)致銀行業(yè)面臨的困境

銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”是一個(gè)漸進(jìn)的過程，這期間會(huì)導(dǎo)致銀行業(yè)面臨不同程度的困境。首先，從理論上講“營(yíng)改增”雖然在宏觀政策方面具有極大的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該逐漸覆蓋各行業(yè)、各領(lǐng)域。然而與此同時(shí)，國(guó)際上的很多國(guó)家還沒有進(jìn)行增值稅改革，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)在實(shí)施增值稅改革后，國(guó)家相關(guān)的支持性政策還有待于進(jìn)一步完善，因此銀行業(yè)應(yīng)該審慎地實(shí)施“營(yíng)增改”，不能追求一蹴而就，而應(yīng)該堅(jiān)持循序推進(jìn)。其次，對(duì)于如何確定增值額的問題，需要從銀行多方面的業(yè)務(wù)來考量。一直以來，銀行承擔(dān)著向消費(fèi)者和生產(chǎn)者提供服務(wù)的雙向責(zé)任，其中不僅包括存貸款這樣的傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，而且又新增了電子銀行等業(yè)務(wù)。鑒于此，如果征收增值稅，則給稅額確定帶來困難。再次，需要更加嚴(yán)格地進(jìn)行稅務(wù)管理。實(shí)施“營(yíng)改增”會(huì)導(dǎo)致銀行在管理過程中出現(xiàn)新的問題，例如，在管理發(fā)票方面，銀行必須進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證才可以進(jìn)行稅額抵扣。因此，一定要要加強(qiáng)這方面的管理，特別是要進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)處理的手段，完善銀行信息系統(tǒng)，使之復(fù)雜度能夠切實(shí)增加。

三、銀行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

（一）對(duì)價(jià)格管理進(jìn)行調(diào)整

銀行在進(jìn)行價(jià)格管理時(shí)應(yīng)該注意增值稅的影響，在對(duì)產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，在保持原有已對(duì)外公示的價(jià)目表不漲價(jià)的基礎(chǔ)上，要根據(jù)增值稅本身的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)進(jìn)行細(xì)分，即包括價(jià)和稅兩個(gè)部分，而不能像原來那樣在通算收入時(shí)在價(jià)格中包含稅負(fù)成本。同時(shí)，銀行還必須積極研究與構(gòu)建定價(jià)機(jī)制，使其既能夠被客戶所接受、與監(jiān)管的相關(guān)要求相符，又可以不同程度地轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)擔(dān)，從而進(jìn)一步拓展盈利的空間。

另外，銀行對(duì)外簽訂的合同也要及時(shí)進(jìn)行文本更改，從而確保合同中對(duì)增值稅的承兌方加以明確。

（二）將收息業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型為中間業(yè)務(wù)

中間業(yè)務(wù)的收入在計(jì)稅依據(jù)方面與貸款利息的收入相同，但是二者卻具有不同的成本構(gòu)成。銀行提供相關(guān)貸款服務(wù)所產(chǎn)生的利息、費(fèi)用、傭金等支出，不能作為其進(jìn)項(xiàng)而抵扣稅額，而在貸款收入中這部分成本費(fèi)用往往占到50%左右，因此具有較高的成本。中間業(yè)務(wù)收入主要的成本為較為固定的人力成本，因此銀行應(yīng)積極發(fā)展中間業(yè)務(wù)，以擴(kuò)大收入、拓展盈利空間。

（三）針對(duì)客戶加強(qiáng)分類管理

對(duì)不同客戶來講，“營(yíng)改增”對(duì)他們影響是各不相同的，對(duì)不同的納稅人針對(duì)同一業(yè)務(wù)進(jìn)行收費(fèi)，其所產(chǎn)生的成本也是不同的。如果是企業(yè)、公司客戶等增值稅一般納稅人，可以實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，銀行就可以把部分或全部增值稅轉(zhuǎn)嫁出去，但是一般情況下個(gè)人客戶則無法抵扣。同時(shí)，銀行還應(yīng)當(dāng)注意收集可開具發(fā)票的類型、供應(yīng)商及交易對(duì)手的納稅人類型等信息，從而為增值稅發(fā)票的后續(xù)索取奠定基礎(chǔ)。另外，銀行也要針對(duì)不同客戶分析其議價(jià)能力，對(duì)客戶進(jìn)行分門別類的管理，根據(jù)客戶的不同類型來對(duì)其營(yíng)銷策略加以調(diào)整。

（四）加大內(nèi)控管理力度

實(shí)施“營(yíng)改增”以后，銀行每天都會(huì)有大量的發(fā)票被開具出來。同時(shí)，國(guó)家又在極其嚴(yán)格地監(jiān)管增值稅稅收，特別是異常嚴(yán)格地管理增值稅專用發(fā)票，強(qiáng)調(diào)以增值稅專用發(fā)票控制稅收，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)的金稅系統(tǒng)上加以認(rèn)證、抵扣和計(jì)算。因此，銀行為了加強(qiáng)日常的專用發(fā)票管理，就必須嚴(yán)密地制定相關(guān)的制度;如果增值稅發(fā)票的開立和使用不合規(guī)，就可能要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。實(shí)施“營(yíng)改增”并不是單純地做好涉稅管理工作，還應(yīng)當(dāng)科學(xué)地檢查與評(píng)估稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，不斷加大內(nèi)控管理力度，從而在整體上持續(xù)增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力。

結(jié)語

綜上所述，銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)其未來發(fā)展產(chǎn)生若干積極影響，有利于稅負(fù)金額的降低，從而有效增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。同時(shí)，在實(shí)施“營(yíng)改增”的過程中，銀行業(yè)面臨著一些困境。因此，銀行應(yīng)當(dāng)認(rèn)真梳理“營(yíng)改增”帶來的問題，并采取有效對(duì)策積極推進(jìn)改革發(fā)展，確?！盃I(yíng)改增”能夠切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，進(jìn)而推動(dòng)銀行的經(jīng)營(yíng)效益持續(xù)提升。

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[責(zé)任編輯 興 華]