蔡德發(fā) 邢雯雯

摘 要：2019年的《政府工作報告》強調(diào)打造工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺，拓展“智能+”，為制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提供充足的動力。“智能+”是制造業(yè)升級的源頭活水，是制造業(yè)發(fā)展的重要支撐，彰顯一國的核心競爭力與綜合實力。黑龍江省“十三五”規(guī)劃提出，實施智能制造工程，構(gòu)建新型制造體系。黑龍江省制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級“十三五”規(guī)劃提出，到2020年，制造業(yè)規(guī)模以上企業(yè)工業(yè)增加值年均增長3%左右。通過以博實股份和中國一重的稅收比較分析為例，探討通過“智能+”制造業(yè)的稅政設(shè)計路徑改造傳統(tǒng)制造業(yè)，指出推進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級是必然選擇。

關(guān)鍵詞：“智能+”;制造業(yè);稅收政策

中圖分類號：F426 ? ? ?文獻標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）17-0119-03

一、黑龍江省“智能+”制造業(yè)現(xiàn)狀

從國家層面看，2015年全國智能制造試點示范項目名單共有46家企業(yè)，黑龍江省并未有企業(yè)上榜;2016年名單共有63家企業(yè)，其中黑龍江省哈爾濱電機廠有限責(zé)任公司列入電設(shè)備遠程運維服務(wù)試點示范項目;2017年名單共有98家，其中黑龍江泉林生態(tài)農(nóng)業(yè)有限公司列為發(fā)秸稈綜合利用智能制造試點示范項目;2018年99個智能試點示范，黑龍江省未有企業(yè)上榜。

2018年8月，中國電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院發(fā)布的我國首份智能化水平評估報告——《中國智能化發(fā)展指數(shù)報告（2018年）》，黑龍江省的智能化發(fā)展水平在全國范圍內(nèi)排名倒數(shù)第9[1]。裝備制造業(yè)是黑龍江省四大主導(dǎo)傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，作為老工業(yè)基地和裝備制造業(yè)大省，為打造先進裝備制造業(yè)基地和裝備制造研發(fā)設(shè)計基地的任務(wù)十分艱巨。

為落實國務(wù)院《深化“互聯(lián)網(wǎng)+先進制造業(yè)”發(fā)展工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)》的指導(dǎo)意見，黑龍江省啟動實施了“十百千萬”工程，力爭用5年左右時間，在全省培育10個智能工廠，打造百個數(shù)字化車間，建設(shè)千條自動化生產(chǎn)線，推動萬戶工業(yè)企業(yè)上云用云（龍哈工業(yè)云上云企業(yè)達到500戶），促進全省制造業(yè)加快向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化方向發(fā)展[2]。

黑龍江省推行設(shè)計借“云”、生產(chǎn)添“智”、產(chǎn)品加“芯”等新模式，分行業(yè)、分領(lǐng)域培育一批數(shù)字化設(shè)計、自動化制造、信息化管理的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)示范企業(yè)，力爭2018年新增國家兩化（信息化和工業(yè)化）融合管理體系貫標(biāo)試點企業(yè)7戶，帶動整體工業(yè)的信息化水平提升[2]。

二、博實股份和中國一重的稅收比較分析

（一）博實股份

哈爾濱博實自動化股份有限公司主要研發(fā)、生產(chǎn)和銷售大型智能成套裝備產(chǎn)品，并向客戶提供產(chǎn)品服務(wù)。目前，公司智能成套裝備產(chǎn)品快速增長，構(gòu)筑了“智能成套裝備”+“環(huán)保工藝裝備”的產(chǎn)業(yè)格局，確立“智能裝備”+“產(chǎn)品服務(wù)”的競爭優(yōu)勢地位。尤其是公司的智能物流系統(tǒng)成為《中國制造2025》的重要組成部分，也是智能制造工業(yè)4.0的重要內(nèi)容，智能物流系統(tǒng)項目意義重大，并已開始簽訂商務(wù)合同。

2018年博實股份合并財務(wù)報表中營業(yè)收入為91 557.49萬元，其中，產(chǎn)品銷售收入56 682.15萬元，約占公司總收入的61.91%;公司機器人及其它智能成套裝備營業(yè)收入8 923.55萬元，占2018年營收的11.32%;公司機器人及其他智能成套裝備生產(chǎn)并銷售4 065.56萬元。見表1、表2。

（二）中國一重

中國第一重型機械股份公司主要從事重型機械及成套設(shè)備、金屬制品的設(shè)計、制造、安裝、修理等，主要產(chǎn)品有核島設(shè)備、重型容器、大型鑄鍛件、冶金設(shè)備、重型鍛壓設(shè)備、礦山設(shè)備等。相關(guān)數(shù)據(jù)見表3、表4。

（三）比較分析

從博實股份所得稅費用/利潤總額指標(biāo)看，低值為11%，高值為14.62%，8年的均值為12.44%，曲線比較平穩(wěn)。而中國一重這一指標(biāo)波動較大，低值為-21.85%，高值為91.12%，8年的均值為31.86%，曲線波動較大。如圖1所示。

從博實股份稅金及附加+所得稅費用/利潤總額指標(biāo)看，低值為6%，高值為18.89%，8年的均值為15.38%，曲線比較平穩(wěn)。而中國一重這一指標(biāo)波動較大，低值為-47.93%，高值為152.31%，8年的均值為58.23%，曲線波動較大。如圖2所示。

從博實股份（稅金及附加+所得稅費用）/主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)看，低值為1%，高值為5.27%，8年的均值為4.22%，曲線比較平穩(wěn)。而中國一重這一指標(biāo)波動較大，低值為0.86%，高值為10.13%，8年的均值為2.5%，曲線波動較大。如圖3所示。

（四）基本結(jié)論

從上述分析可以看出，在繳納所得稅年份，中國一重的稅負(fù)率明顯高于博實股份，且各年度均超過25%，而博士股份約為現(xiàn)行稅率25%的50%;從主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)看，因中國一重的銷售額大使得（稅金及附加+所得稅費用）/主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)比博實股份降低約3個百分點，表明博實股份已經(jīng)處于高新技術(shù)企業(yè)的層次，而中國一重仍屬于傳統(tǒng)裝備制造業(yè)，退稅款占收益的比重大，向高端裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型，尤其是高端智能制造的任務(wù)還十分艱巨。

三、黑龍江省推進“智能+制造業(yè)”的稅收政策建議

（一）加快培育推廣智能制造

對高端裝備制造企業(yè)智能裝備（產(chǎn)品）所取得的收入按軟件設(shè)計企業(yè)執(zhí)行。對于加快推進兩化融合發(fā)展、加速發(fā)展新模式和新業(yè)態(tài)與推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)改造的企業(yè)，以《黑龍江省工業(yè)企業(yè)技術(shù)改造投資指導(dǎo)目錄》為引導(dǎo)，通過實施試點示范項目、數(shù)字產(chǎn)業(yè)項目等，當(dāng)期項目支出全額在稅前扣除。對于智能制造企業(yè)的相關(guān)配套服務(wù)性企業(yè)，免征企業(yè)所得稅或?qū)嵭羞m當(dāng)比例的增值稅退稅。對智能制造企業(yè)相關(guān)的提供市場開拓、管理咨詢、信息服務(wù)、科技支持等企業(yè)，適當(dāng)優(yōu)惠對其所征收的土地使用稅、增值稅、契稅、印花稅等其他稅種，最大限度地免征隸屬于地區(qū)內(nèi)的相關(guān)企業(yè)稅費，并將已收取的相關(guān)企業(yè)稅費用于建設(shè)進一步的發(fā)展支持平臺。

（二）支持?jǐn)?shù)字產(chǎn)業(yè)與風(fēng)險投資

對各類專項產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金和技術(shù)改造資金所產(chǎn)生的基準(zhǔn)利息，上浮利率產(chǎn)生的利息、加息、罰息等，給予稅前扣除;對實施股權(quán)支持、風(fēng)險投資等方式取得的股息、紅利，免征企業(yè)所得稅;為孵化數(shù)字企業(yè)提供擔(dān)保的利息支出、投資損失等則允許在稅前扣除[3]。對于地區(qū)內(nèi)符合條件的智能制造企業(yè)，自企業(yè)的項目賺取經(jīng)營收入的所屬納稅年度算起，免征企業(yè)前3個經(jīng)營年度的所得稅，減半征收企業(yè)第4—6個年度的企業(yè)所得稅。對地區(qū)內(nèi)智能制造企業(yè)加速折舊，對創(chuàng)業(yè)投資準(zhǔn)予采用快速折舊，使企業(yè)能盡快收回投資;實施再投資免稅、退稅，鼓勵企業(yè)將利潤用于擴大再生產(chǎn);對合理利用出口退稅政策以減少智能制造企業(yè)的出口產(chǎn)品成本，提高在國際性競爭中的優(yōu)勢。

（三）促進新興業(yè)態(tài)的聯(lián)合與重組

一是重組增值收入免稅。二是增設(shè)扣除。在全省范圍允許裝備企業(yè)購買專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，在計算企業(yè)所得稅時，若屬于國內(nèi)外先進技術(shù)，準(zhǔn)予快速攤銷;對應(yīng)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)予加速折舊。三是收入減稅。對于企業(yè)生產(chǎn)的符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的裝備產(chǎn)品取得的收入減稅，按90%計入企業(yè)所得稅收入總額。

參考文獻：

[1] ?中國電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院.中國智能化發(fā)展指數(shù)報告（2018）[R].2018-08-24.

[2] ?姜輝.黑龍江省5年內(nèi)將打造10個智能工廠 百個數(shù)字化車間 千條自動化生產(chǎn)線[EB/OL].東北網(wǎng)，2018-08-01.

[3] ?胡立升，等.智能制造稅收問題研究[J].稅務(wù)研究，2018，（2）：86-91.

[責(zé)任編輯 興 華]