梁倩 陳秀梅

摘 要：隨著我國高等教育體制的深化改革，特別是在教育國際化、市場化的形勢下，大學如何提高資金使用率，降低資金的機會成本，杜絕貪污腐敗變得越來越重要。因此，在政府大力建設(shè)管理會計的背景和大學自身發(fā)展對管理會計的必然需求下，研究建立什么樣的管理會計體系，以及高校財務(wù)機構(gòu)的崗位人員如何配置變得日益重要。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)機構(gòu);管理會計;崗位人員配置

中圖分類號：G647.5 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）18-0107-03

管理會計是從傳統(tǒng)會計體系中分離出來的，與財務(wù)會計并列，通過財務(wù)會計的記錄和分析經(jīng)濟活動，考核并評價單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供最優(yōu)決策，為單位領(lǐng)導層決策提供數(shù)據(jù)分析和科學依據(jù)。最終目的是，強化單位內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

一、高校實施管理會計的背景及必要性

2014 年，財政部以財會[2014]27號印發(fā)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，該意見從全面推進管理會計體系建設(shè)的重要性和緊迫性、指導思想和基本原則及主要目標、主要任務(wù)和措施以及工作要求四部分，對推進我國建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的管理會計提供了指導性的意見。

從2012年開始我國的教育經(jīng)費占國內(nèi)生產(chǎn)總值的4.28%開始，此后連續(xù)五年間均突破4%的目標，這場4%的攻堅戰(zhàn)，彰顯了教育優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略的堅定決心。隨著我國高等教育體制的深化改革，特別是在教育國際化、市場化的形式下，作為占有財政性教育經(jīng)費支出比例最大的高校，如何進一步用好、管好教育經(jīng)費，如何進一步提高資金、資產(chǎn)、資源的利用效益，把好“財務(wù)監(jiān)督關(guān)”也日益重要。因此，高校應(yīng)加強管理會計的實施和應(yīng)用，將管理會計和財務(wù)會計有效地結(jié)合起來。

管理會計的研究目前在國外已經(jīng)經(jīng)歷了一百多年的發(fā)展，從19世紀開始，新英格蘭紡織行業(yè)就開始使用應(yīng)用成本會計信息來進行行業(yè)管理，到20世紀50年代初，應(yīng)運而生了責任會計、預(yù)算控制及成本分析等管理會計的手段，再到20世紀80年代的戰(zhàn)略管理控制。西方的管理會計不管是從理論上還是應(yīng)用上，都已經(jīng)取得了長足的發(fā)展。

雖然我國從20世紀80年代引入管理會計，到現(xiàn)在也經(jīng)歷了一個較快的發(fā)展過程。但就目前來看，由于制度和高校管理者對管理會計認識的偏差等原因，管理會計并沒有在高校得到較好的應(yīng)用，雖然存在著一些運用，但大多數(shù)運用面積較小，運用程度較低，在高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中也幾乎未發(fā)揮管理會計的功能，在高校的財務(wù)機構(gòu)設(shè)置中也幾乎從未考慮設(shè)置專門機構(gòu)。特別是對于高校如何及時、準確地提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也未曾有所考量。

二、T大學財務(wù)機構(gòu)設(shè)置設(shè)想

（一）T大學財務(wù)機構(gòu)現(xiàn)狀

以北方某著名雙一流大學T大學為例，目前，T大學主管財務(wù)副校長1名，財務(wù)處在崗共77人，其中總會計師兼財務(wù)處處長1名，財務(wù)處副處長3名，共設(shè)立科室10個，另有委派會計6人，各科室職能分工及人員分布（如下頁圖1所示）。

（二）T大學財務(wù)機構(gòu)存在的問題

1.職能科室較多，機構(gòu)運行效率較低。從圖1可以看出，現(xiàn)階段，T大學設(shè)置了10個職能科室，其中各崗位設(shè)置重復，比如專項經(jīng)費管理科、科研經(jīng)費管理科及計劃管理科這3個科室，看似將財務(wù)管理更加細化，但實際上管理層級較多，各科室之間協(xié)調(diào)困難，機構(gòu)運行效率較低。

2.輕視成本核算，資金使用效率低下。由于大學高度依賴政府的財政撥款，沒有籌資壓力，高校工作人員也普遍存在資源浪費的問題，缺乏經(jīng)營意識。在這樣的大背景下，T大學也存在著不考慮財務(wù)分析與管理，不重資金使用效率的問題。而且，由于一直以來采用的收付實現(xiàn)制原則進行會計核算，不核算利潤，成本核算過程自然不夠嚴謹，忽視財務(wù)管理職能。

3.核算人員無法滿足實際需求。即使T大學的核算科人員已有26人，但由于雙校區(qū)的運行及會計崗位內(nèi)控的需求，而且，目前核算人員還兼著發(fā)票、收據(jù)的開具工作以及各類銀行票據(jù)的處理工作。另外，由于會計人員多為女性，科內(nèi)常年有1—3名女性在休產(chǎn)假，所以實際上處理學校憑證的人員并不足夠，具體（見圖2）?？梢钥闯?，全校實際處理報銷的人員僅有12名，但學校目前的整體資金核算量至少為40億元，且在逐年增加。所以，核算科人員常年屬于加班加點的工作狀態(tài)。

4.負責預(yù)算的人員較少，不利于進行財務(wù)管理。現(xiàn)階段，T大學實際負責預(yù)算的人員只有2名，1名在專項經(jīng)費管理科，主要負責財政專項經(jīng)費的預(yù)算編制，另1名在計劃管理科，負責全校其他各類經(jīng)費的預(yù)算編制。由于負責預(yù)算的員工較少，不利于財務(wù)管理，更不利于未來長遠的戰(zhàn)略發(fā)展。

（三）T大學財務(wù)機構(gòu)改革設(shè)想

大多數(shù)高校的財務(wù)流程是基于勞動分工理論，其實現(xiàn)了不同作業(yè)效率上升，但也存在一定程度的缺陷，高校應(yīng)了解現(xiàn)有流程運行現(xiàn)狀后，找出缺陷，重新構(gòu)建新的流程?；赥大學的財務(wù)實際需求，為了更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，必須樹立成本意識、風險意識、考核意識，可以整合現(xiàn)有的各職能科室，重新設(shè)置為管理會計中心、綜合管理辦公室及資金核算中心，具體（見圖3）。

從圖3可看出，擬將計劃管理科、專項經(jīng)費管理科、會計科、信息管理科及設(shè)備與科研經(jīng)費管理科的一部分職能統(tǒng)一并入管理會計中心，將管理會計作為一種工具手段，準確分析該校各項數(shù)據(jù)資料，使T大學能夠迅速、有效地應(yīng)對宏觀環(huán)境變化，并且在降低成本的同時提高競爭力。另外，將核算科和設(shè)備與科研經(jīng)費管理科的設(shè)備核算職能統(tǒng)一并入資金核算中心，為高校的運行提供完整的、及時的、準確的數(shù)據(jù)資料。設(shè)立綜合管理辦公室，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全校財務(wù)各項業(yè)務(wù)。

三、T大學管理會計中心設(shè)想

管理會計中心的成立旨在運用管理與財務(wù)的方法來做出科學合理的決策，來達到增效降費的目標，為高校提供更好的服務(wù)。通過管理會計中心的運作，將現(xiàn)代化管理模式融入到高校財務(wù)管理體系當中，為多校區(qū)協(xié)同運行搭建高校便捷的平臺，完善財務(wù)管理體系，為T大學以后的經(jīng)濟活動做出明確的預(yù)測，推動高校的發(fā)展。

（一）管理會計中心的必要性分析

1.雙校區(qū)協(xié)同辦公，提高資金使用效益。根據(jù)T大學近5年來的財務(wù)數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)，隨著學校規(guī)模的不斷擴大，財務(wù)部門面臨的工作也越來越復雜。特別是2015年新校區(qū)建成之后，財務(wù)部門面臨著雙校區(qū)同時運轉(zhuǎn)的情況，管理運行成本也在大幅增加。T大學的資金來源主要有財政撥款、校友捐款與學?？蒲许椖渴杖氲?，因此，要讓資金流動起來，提高資金利用率，則可以通過發(fā)揮管理會計功能來實現(xiàn)，通過縱橫向的比較、預(yù)測、決策及分析使資金發(fā)揮最大的效益，使大學的綜合實力得到提升。

2.人員結(jié)構(gòu)亟須改進，提高財務(wù)人員整體素質(zhì)。據(jù)統(tǒng)計，T大學財務(wù)處共計77人，碩士學位33人，本科學位44人。其中，高級職稱14人，中級職稱20人（見圖4）?？梢钥闯?，初級職稱依舊占了56%的比例。而如今一些公司已經(jīng)開始使用財務(wù)機器人，這標志著以往的一些簡單、重復度高的工作崗位將逐漸退出歷史舞臺。因此，隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，會計從業(yè)人員要不斷學習最新的業(yè)務(wù)知識來適應(yīng)外界環(huán)境的變化。未來的會計工作人員必須具備管理會計思想，樹立先進的財務(wù)觀念，有重點地將時間往預(yù)測、決策、分析等工作傾斜，以規(guī)劃好全局工作。提升財務(wù)團隊整體水平，有效推動學校財務(wù)管理工作開展。

3.改進財務(wù)管理模式，強化核心競爭力。大學要加強自身核心競爭力的培養(yǎng)，這是未來高等教育發(fā)展的重點。高校的核心競爭力可以來自特色專業(yè)、優(yōu)勢學科、科研成果、社會聲譽等等，這種特色和競爭優(yōu)勢來源于高校對基礎(chǔ)資源的投入，關(guān)注這些核心要素可以為高校帶來更多的價值，也是高校發(fā)展戰(zhàn)略中的重要組成部分。

（二）管理會計中心整體構(gòu)架

1.管理模式。在管理層級上，管理會計中心隸屬財務(wù)處處長領(lǐng)導，該部門的主要職能是編制全面預(yù)算，確定財務(wù)目標;控制成本，并展開價值分析;健全績效評價體系，保障財務(wù)管理工作順利完成;完善財務(wù)信息系統(tǒng)，建立高校管理會計信息系統(tǒng)。因此，應(yīng)根據(jù)該部門的職能設(shè)置相關(guān)崗位，具體（見圖5）。

2.人員配置。管理會計中心的總?cè)藬?shù)應(yīng)與該校的總體收入、支出、科研經(jīng)費以及各崗位的業(yè)務(wù)復雜程度等因素相匹配。在人員管理上，考慮到員工個人發(fā)展的需要以及內(nèi)部風險控制等多方因素，中心之間可以實行人員、崗位輪換機制，有利于加強工作交流，經(jīng)驗分享。

3.建立高校管理會計信息系統(tǒng)。高校在運用管理會計實行財務(wù)管理時，要充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，開發(fā)適用于會計人員的管理會計信息系統(tǒng)，通過對數(shù)據(jù)的匯總和整理，來為學校評價提供重要的參考。實現(xiàn)管理與會計的有機結(jié)合，從而發(fā)揮出管理會計的實際功能。因此，信息系統(tǒng)應(yīng)該包括績效管理、成本管理、效益分析、防火墻、信息集成的功能。

（三）管理會計中心的優(yōu)勢

1.財務(wù)管理活動更加順暢。相對于傳統(tǒng)科室而言，管理會計中心的成立更加注重機構(gòu)內(nèi)各部門之間的協(xié)調(diào)，大學及研究機構(gòu)可以運用管理與會計相結(jié)合的方法，來進行事前預(yù)算、事中控制和事后評價的統(tǒng)一，突破了原有管理體制的束縛，充分挖掘?qū)W校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的潛力，全方面地保障財務(wù)管理活動的有序進行。

2.投資決策更加優(yōu)化。從大學擴招到現(xiàn)在，中國的高等教育已經(jīng)漸漸地轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)涵式的發(fā)展模式，而不是像過去那樣強調(diào)數(shù)量。所以，如何提高學生和教師的學術(shù)能力，如何提高高校的管理能力，怎樣做到增效降費，這將是未來重要的研究方向。而投資決策的分析方法同樣適用于中國的大學，在現(xiàn)實的基礎(chǔ)條件下，應(yīng)考慮未來的發(fā)展方向及不確定性，明確自身發(fā)展目標，提出以及比較備選方案，從而做出最優(yōu)的決策。

3.財務(wù)人員素質(zhì)不斷提高。隨著社會的高速發(fā)展，對我國的教育發(fā)展也提出了更高的要求。并且，我們已提出要建設(shè)“世界一流大學、世界一流學科”的目標，然而相對于這個目標，我國大學的財務(wù)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和技能有待進一步提高。而將管理與會計相結(jié)合起來的管理會計可以使專業(yè)的會計人員更加明確大的服務(wù)方向，為大學的發(fā)展提供更好的服務(wù)。

四、結(jié)語

將高校的管理與會計相結(jié)合不是一蹴而就的，它是一個系統(tǒng)工程。因此，管理會計在我國大學及研究機構(gòu)的應(yīng)用，要遵循循序漸進的原則。一方面，大學領(lǐng)導層要結(jié)合自身實際情況及發(fā)展目標，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，積極創(chuàng)新。另一方面，要不斷提高高校的管理會計水平，加強預(yù)算管理體制，強化績效評價，促使高校財務(wù)管理實現(xiàn)良性發(fā)展。

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Thinking on the Reform of Financial Institutions in Colleges and Universities

from the Perspective of Management Accounting

——Taking T University as an Example

LIANG Qian1，CHEN Xiu-mei2

（1.Department of Finance，Tianjin University，Tianjin 300072，China;2.Xinhua Workers University，Tianjin 300070，China）

Abstract：With the deepening reform of Chinas higher education system，especially in the form of education internationalization and marketization，how to improve the use rate of funds，reduce the opportunity cost of funds，and eliminate corruption have become more and more important.Therefore，under the background of the governments efforts to build management accounting and the inevitable demand of the universitys own development for management accounting，it is increasingly important to study what kind of management accounting system is established and how the staff of college financial institutions are deployed.

Key words：college financial institutions;management accounting;post staffing