中國人民銀行南通市中心支行 董曉倩

1 傳統(tǒng)預(yù)算收入繳庫方式簡介

1.1 稅收收入繳庫流程

目前稅收收入繳庫主要分為通過國庫信息處理系統(tǒng)(簡稱TIPS)電子方式繳庫和手工繳庫兩種。

通過TIPS電子方式繳庫具體流程如下：稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和納稅人開戶銀行簽訂代理繳稅扣款協(xié)議后，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅申報(bào)進(jìn)行審核，并根據(jù)納稅申報(bào)成功的信息生成電子繳款書，通過TIPS轉(zhuǎn)發(fā)至納稅人開戶銀行，由銀行從納稅人賬戶劃繳稅款，并將劃繳稅款成功與否信息發(fā)送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對賬無誤后，直接繳入國庫，國庫根據(jù)TIPS繳款書辦理入庫。通過TIPS電子方式繳庫包含實(shí)時(shí)扣稅、批量扣稅、銀行端查詢繳稅。

手工繳庫流程為：稅務(wù)機(jī)關(guān)開具紙質(zhì)繳款書，納稅人持紙質(zhì)繳款書自行到商業(yè)銀行繳款，商業(yè)銀行將紙質(zhì)繳款書交接到國庫同時(shí)將收納的稅款直接繳入國庫，國庫根據(jù)紙質(zhì)繳款書辦理入庫。為提高稅收繳庫電子化程度，對于需要手工繳庫的稅款，一些地區(qū)采取稅務(wù)部門先在外掛系統(tǒng)(稅務(wù)部門稱為委托代征系統(tǒng))開具紙質(zhì)完稅證明并將稅款收納在商業(yè)銀行零星稅款待報(bào)解預(yù)算收入賬戶后，將相關(guān)信息轉(zhuǎn)成TIPS繳款書后將稅款繳入國庫。

1.2 非稅收入繳庫流程

目前非稅收入的繳庫方式主要有非稅收入集中收繳、非稅收入直接繳庫和稅務(wù)等部門代征三種。

非稅收入集中收繳的具體流程如下：執(zhí)收單位通過財(cái)政部門非稅管理系統(tǒng)開具一般繳款書，繳款人持繳款書到非稅收入代理銀行繳款，非稅收入代理銀行將非稅收入收納到非稅收入財(cái)政專戶(也可以由執(zhí)收單位向繳款人開具專用非稅票據(jù)、收納非稅資金后，集中匯繳到財(cái)政專戶)，財(cái)政部門定期繳入國庫。

非稅收入直接繳庫流程同稅收收入手工繳庫；非稅收入由稅務(wù)部門代征流程同稅收收入通過TIPS電子方式繳庫。

2 移動(dòng)支付基本情況

2.1 移動(dòng)支付基本概念及用戶情況

移動(dòng)支付是指客戶使用移動(dòng)設(shè)備，依托無線通信網(wǎng)絡(luò)、局域網(wǎng)或借助移動(dòng)設(shè)備與支付受理終端間的信息交互技術(shù)實(shí)現(xiàn)貨幣支付和資金轉(zhuǎn)移的支付 方式。移動(dòng)支付所使用的移動(dòng)終端可以是手機(jī)、PDA、移動(dòng)PC等。益普索發(fā)布的《2018年第四季度第三方移動(dòng)支付用戶研究報(bào)告》顯示，目前中國移動(dòng)支付用戶規(guī)模約為9.9億，第三方移動(dòng)支付的年交易規(guī)模達(dá)到152.77萬億元。中國是全球最大的移動(dòng)支付市場，移動(dòng)支付已成為深刻改變?nèi)藗兩罘绞降男聞?dòng)能，完美詮釋了中國創(chuàng)新發(fā)展的新標(biāo)志。

2.2 移動(dòng)支付主要特點(diǎn)

(1)無時(shí)空限制。移動(dòng)支付業(yè)務(wù)打破了傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的地域、時(shí)間限制，客戶能在任何時(shí)候、任何地方、以任何方式完成賬戶查詢、轉(zhuǎn)賬支付等業(yè)務(wù)。

(2)成本低廉。移動(dòng)支付業(yè)務(wù)主要利用公共網(wǎng)絡(luò)資源，無須設(shè)置物理的分支機(jī)構(gòu)或金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)，減少了人員費(fèi)用，降低了支付機(jī)構(gòu)經(jīng)營成本，從而也降低了客戶的交易成本。

(3)高效快捷。移動(dòng)支付業(yè)務(wù)以計(jì)算機(jī)的高效處理和網(wǎng)絡(luò)的快速傳遞為依托，能快速響應(yīng)客戶需求，實(shí)現(xiàn)資金的迅速轉(zhuǎn)移，從而提高金融機(jī)構(gòu)服務(wù)效率。

(4)服務(wù)個(gè)性化。移動(dòng)支付業(yè)務(wù)隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息的搜集、傳遞、保存、分析工作簡便快捷，人機(jī)交互實(shí)時(shí)方便，支付機(jī)構(gòu)與客戶之間可以采用一對一金融解決方案，在與客戶的互動(dòng)中實(shí)現(xiàn)個(gè)性化、有針對性的服務(wù)。

2.3 當(dāng)前移動(dòng)支付參與預(yù)算收入收繳現(xiàn)狀

為了適應(yīng)當(dāng)前客戶多元化支付需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)與移動(dòng)支付機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)創(chuàng)新，客戶可以通過移動(dòng)支付APP支付相應(yīng)稅(費(fèi))款等，支付機(jī)構(gòu)將資金清算至商業(yè)銀行為稅務(wù)部門設(shè)立的零星稅款待報(bào)解預(yù)算收入賬戶。在此模式下，移動(dòng)支付機(jī)構(gòu)僅承擔(dān)了支付職能，并未獲得任何繳款書信息，預(yù)算收入繳庫仍由相關(guān)商業(yè)銀行辦理。

移動(dòng)支付主要包含商業(yè)銀行移動(dòng)支付和第三方移動(dòng)支付。商業(yè)銀行移動(dòng)支付在預(yù)算收入收納、報(bào)解不存在制度方面的障礙，可以通過商業(yè)銀行行內(nèi)系統(tǒng)升級改造得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)現(xiàn)行非稅收入集中收繳模式，資金是通過財(cái)政專戶集中繳入國庫，繳庫環(huán)節(jié)與第三方支付機(jī)構(gòu)無關(guān)，因此本文僅討論第三方移動(dòng)支付收納預(yù)算收入直接繳入國庫的相關(guān)情況。

3 移動(dòng)支付繳庫路徑分析

3.1 網(wǎng)聯(lián)平臺的建立使第三方移動(dòng)支付繳庫成為可能

2018年中國人民銀行支付結(jié)算司下發(fā)《關(guān)于將非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè) 務(wù)由直連模式遷移至網(wǎng)聯(lián)平臺處理的通知》(銀支付〔2017〕209號)，規(guī)定非銀行支付機(jī)構(gòu)需于2018年6月30日前，將網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)全部遷移至網(wǎng)聯(lián)平臺。網(wǎng)聯(lián)平臺成為第三方支付平臺與銀行體系間的數(shù)據(jù)中介和橋梁，一方面有利于中國人民銀行掌握第三方支付機(jī)構(gòu)的資金流向；另一方面可降低第三方支付機(jī)構(gòu)拓展、維護(hù)銀行渠道的成本，為支付機(jī)構(gòu)提供了統(tǒng)一、公共的支付清算服務(wù)，節(jié)約了連接成本，提高了清算效率；同時(shí)為第三方移動(dòng)支付機(jī)構(gòu)辦理預(yù)算收入繳庫業(yè)務(wù)提供了可能性。

3.2 移動(dòng)支付下繳庫流程探討

3.2.1 通過稅務(wù)部門征收的預(yù)算收入業(yè)務(wù)流程

納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅申報(bào)生成電子繳款書，并告知納稅人繳稅信息，納稅人選擇第三方支付移動(dòng)支付APP，通過網(wǎng)聯(lián)平臺向TIPS查詢繳款書信息，通過銀行端查詢繳款模式完成稅款繳納，并將回執(zhí)發(fā)至稅務(wù)機(jī)關(guān)。網(wǎng)聯(lián)平臺匯總各支付機(jī)構(gòu)繳納稅款情況通過TIPS定時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對賬，對賬成功后將納稅人稅款繳入國庫，如圖1所示。

圖1 通過稅務(wù)部門征收的預(yù)算收入繳庫流程

3.2.2 通過財(cái)政部門征收的預(yù)算收入業(yè)務(wù)流程

執(zhí)收單位按規(guī)定通過非稅收入收繳管理系統(tǒng)開具電子非稅收入一般繳款書，并告知繳款人繳款信息，繳款人選擇第三方支付移動(dòng)支付APP，通過網(wǎng)聯(lián)平臺向TIPS查詢繳款書信息，通過銀行端查詢繳款模式完成繳納，并將回執(zhí)發(fā)至財(cái)政部門。網(wǎng)聯(lián)平臺匯總各支付機(jī)構(gòu)繳納稅款情況通過TIPS定時(shí)與財(cái)政部門對賬，對賬成功后將繳款人繳納的非稅資金匯總繳入國庫(如圖2所示)。

圖2 通過財(cái)政部門征收的預(yù)算收入繳庫流程

3.2.3 移動(dòng)支付繳庫可行性探討

(1)便捷性。移動(dòng)支付在一定程度上方便了納稅人，使納稅人享受足不出戶、隨時(shí)隨地“一站式”繳稅的便利，突破了傳統(tǒng)服務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)限制，讓納稅人隨時(shí)滑動(dòng)“指尖”即可輕松完成繳稅業(yè)務(wù)。移動(dòng)支付繳庫的可操作打造了“全渠道、零距離、全天候”的全流程移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)辦稅平臺，成功實(shí)現(xiàn)從舟車勞頓上門辦稅到足不出戶居家辦稅。

(2)安全性。移動(dòng)支付繳庫環(huán)境下第三方支付機(jī)構(gòu)除了提高自身技術(shù)，提升用戶體驗(yàn)，還應(yīng)更加注重用戶信息的保密、用戶資金和支付信息的安全，切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益。移動(dòng)支付面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)主要來自于無線鏈路、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和終端。同時(shí)移動(dòng)支付各環(huán)節(jié)的法律保障尚不健全，交易安全問題仍未能妥善解決。

(3)多元化。移動(dòng)支付平臺可進(jìn)行創(chuàng)新服務(wù)，樹立以公眾需求為中心的新型服務(wù)理念，提供涉稅查詢、辦稅指引、辦稅輔導(dǎo)、政策推送和簡便化申報(bào)納稅等方式讓納稅人實(shí)現(xiàn)掌上辦稅。移動(dòng)支付繳庫方式的存在給納稅人提供了線上線下兩種繳稅方式，方便納稅人結(jié)合自身實(shí)際選擇適合的繳稅方式。同時(shí)，可以推動(dòng)線上線下無縫融合，為納稅人提供無處不在的涉稅服務(wù)。

4 存在的問題

(1)第三方移動(dòng)支付監(jiān)管主體職責(zé)不清、監(jiān)管對象不明確。盡管《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》(銀發(fā)〔2015〕221號)對互聯(lián)網(wǎng)金融各環(huán)節(jié)的監(jiān)管有所規(guī)定，但由于其主要面向的是所有的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)，因此對中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、工信部等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)界定過于寬泛，對第三方移動(dòng)支付業(yè)務(wù)發(fā)生過程中應(yīng)履行的職責(zé)規(guī)定缺乏針對性。同時(shí)，第三方移動(dòng)支付賬戶可分為賬戶式和通道式，賬戶式移動(dòng)支付具有一定的貨幣創(chuàng)造能力以及清算功能，而通道式移動(dòng)支付只是通過手機(jī)從事接收、發(fā)送電子支付數(shù)據(jù)的服務(wù)，兩者的風(fēng)險(xiǎn)不同，監(jiān)管的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)存在區(qū)別。

(2)第三方移動(dòng)支付機(jī)構(gòu)是否具有經(jīng)收資格?！吨腥A人民共和國國家金庫條例》(1985年7月27日 國發(fā)〔1985〕96號)規(guī)定“支庫以下經(jīng)收處的業(yè)務(wù)，由專業(yè)銀行的基層機(jī)構(gòu)代理?！比舻谌揭苿?dòng)支付機(jī)構(gòu)無相關(guān)資格，則無法獲取與資金相匹配的繳稅(費(fèi))明細(xì)信息，使得信息流和資金流不匹配，使得最終匯總繳入國庫的信息很難與第三方支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)對賬。

(3)第三方移動(dòng)支付機(jī)構(gòu)相應(yīng)賬戶是否繳存財(cái)政存款準(zhǔn)備金?！渡虡I(yè)銀行、信用社代理國庫業(yè)務(wù)管理辦法》(中國人民銀行令〔2001〕1號)規(guī)定“凡代理國庫業(yè)務(wù)和辦理國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行、信用社均應(yīng)設(shè)立‘待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)’一級科目。國庫經(jīng)收處收納的預(yù)算收入，一律使用‘待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)’科目下的‘待報(bào)解預(yù)算收入’專戶進(jìn)行核算，不得轉(zhuǎn)入其他科目?！倍按Y(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”科目均屬于繳存財(cái)政存款準(zhǔn)備金的范圍。若第三方移動(dòng)支付機(jī)構(gòu)收納預(yù)算收入，是否繳存財(cái)政存款準(zhǔn)備金值得關(guān)注。

5 政策建議

(1)完善移動(dòng)支付監(jiān)管體系，強(qiáng)化分類監(jiān)管。移動(dòng)支付業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，需要“分類監(jiān)管、創(chuàng)新監(jiān)管、服務(wù)型監(jiān)管”。人民銀行需提高移動(dòng)支付風(fēng)險(xiǎn)管理的精細(xì)化程度和專業(yè)化水平，糾正不審慎業(yè)務(wù)開展行為，促使第三方機(jī)構(gòu)合理開展移動(dòng)支付業(yè)務(wù)；同時(shí)突出監(jiān)督的權(quán)威性和專業(yè)性，提升監(jiān)督執(zhí)法水平，規(guī)范行政處罰行為，加大違法懲戒力度，增強(qiáng)監(jiān)管威懾力；審慎履行對各移動(dòng)支付主體的監(jiān)督職能，在監(jiān)管中轉(zhuǎn)換角色服務(wù)于支付主體，促進(jìn)行業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

(2)完善配套政策制定，確保第三方移動(dòng)支付機(jī)構(gòu)成功收納預(yù)算收入。第三方移動(dòng)支付業(yè)務(wù)創(chuàng)新辦理繳庫業(yè)務(wù)需要相應(yīng)政策支持鼓勵(lì)，確定第三方移動(dòng)支付機(jī)構(gòu)具有預(yù)算收入經(jīng)收業(yè)務(wù)資格?？梢杂蓢叶悇?wù)總局、中國人民銀行、第三方移動(dòng)支付機(jī)構(gòu)共同簽署協(xié)議。同時(shí)，允許網(wǎng)聯(lián)平臺接入TIPS，成為第三方移動(dòng)支付機(jī)構(gòu)資金支付信息和稅(費(fèi))交易明細(xì)信息的匯集中心，使得交易各方信息共享，賬務(wù)核對準(zhǔn)確有效，確保預(yù)算收入及時(shí)準(zhǔn)確入庫。

(3)加強(qiáng)制度管理，促使第三方移動(dòng)支付繳庫規(guī)范發(fā)展。第三方移動(dòng)支付繳庫業(yè)務(wù)推廣創(chuàng)新需要有各項(xiàng)基本制度從源頭上規(guī)范業(yè)務(wù)模式，建議人民銀行總行相關(guān)部門規(guī)范第三方移動(dòng)支付繳庫流程，同時(shí)對繳存財(cái)政存款做出明確規(guī)定。

(4)創(chuàng)新移動(dòng)支付安全技術(shù)，促進(jìn)移動(dòng)支付健康發(fā)展。信息安全是移動(dòng)支付可持續(xù)發(fā)展的前提條件，移動(dòng)支付繳庫業(yè)務(wù)涉及國庫、征收機(jī)關(guān)、納稅人、網(wǎng)聯(lián)平臺、移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商等多個(gè)部門，各個(gè)部門在移動(dòng)支付繳庫過程中需要相互配合，完成預(yù)算收入入庫。各移動(dòng)支付參與者應(yīng)不斷提高技術(shù)，加強(qiáng)對移動(dòng)支付安全技術(shù)的研發(fā)投入，開發(fā)更加嚴(yán)密的安保系統(tǒng)，確保賬戶資金信息安全，從而促進(jìn)移動(dòng)支付健康發(fā)展。