【摘 要】 近年來，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展迅速，現(xiàn)行稅收監(jiān)管體系已不能適應交易模式的變化，稅收流失問題日趨嚴重。本文結合區(qū)塊鏈的技術與特征，針對當前數(shù)字經(jīng)濟下稅收征管面臨的困境，分析區(qū)塊鏈技術應用于稅收征管的優(yōu)劣之處，提出區(qū)塊鏈的稅收征管應用的未來發(fā)展重點和建議。

【關鍵詞】 數(shù)字經(jīng)濟 區(qū)塊鏈 稅收征管

一、數(shù)字經(jīng)濟下稅收征管面臨的困境

（一）納稅主體難以確認

隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展壯大，電商平臺逐步覆蓋整個市場，B2B和P2P交易發(fā)展良好。因為數(shù)字經(jīng)濟的準入門檻低，越來越多的自然人參與線上商業(yè)活動成為納稅主體，打破了傳統(tǒng)交易模式的交易半徑，納稅主體變得難以確認。同時由于數(shù)字經(jīng)濟具有流動性、虛擬性和較高的隱蔽性，稅務機關無法有效、及時地進行跟蹤監(jiān)控發(fā)生的交易，因而難以確定納稅主體、時間和地點。

（二）信息不對稱

稅務機關作為第三方介入者，對納稅人的經(jīng)濟交易活動難以做到完全有效的監(jiān)控，兩者間信息不對稱，稅務機關難以確定納稅人是否存在漏稅、逃稅行為。尤其隨著電商平臺的發(fā)展，線上交易頻繁，其虛擬性和隱蔽性加劇了信息不對稱，現(xiàn)有稅收征管體系更加難以確認納稅人的納稅申報信息是否完整、準確。

（三）法律、制度不完善

我國現(xiàn)行的主要稅收征管法律和制度是基于傳統(tǒng)實體經(jīng)濟產(chǎn)生的，針對數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管制度缺失，手段也較少，滯后于日益繁榮發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟。在這種情況下，大量網(wǎng)絡線上交易、跨境交易“悄無聲息”地完成且“不留痕跡”即未開具發(fā)票，成為不完善的稅收征管法律制度下的漏網(wǎng)之魚，顯然不符合稅收法定、稅收公平公平原則，對國家的財政收入也產(chǎn)生了很大的影響。

二、區(qū)塊鏈應用于稅收征管的優(yōu)勢分析

由于區(qū)塊鏈具有去中心化、不可篡改性、透明性和可追溯性等多種優(yōu)點，天然適用于處理新興的數(shù)字經(jīng)濟帶來的多種稅收征管問題，彌補傳統(tǒng)稅收征管手段的不足，將區(qū)塊鏈技術引入稅收領域已經(jīng)引起了眾多學者的討論。下面將針對上述提出的問題分析區(qū)塊鏈應用的優(yōu)勢。

（一）分布式賬本確認納稅主體

區(qū)塊鏈的分布式賬本使得系統(tǒng)中各節(jié)點同時接收、記錄發(fā)生的交易的信息數(shù)據(jù)并永久保存，包括交易雙方、時間、金額和地點等內(nèi)容，同時利用非對稱加密技術和時間戳，保證所有交易信息一經(jīng)傳送不可更改且可追溯跟蹤。針對數(shù)字經(jīng)濟帶來的納稅主體過多而難以確認的問題，區(qū)塊鏈的分布式賬本可以實現(xiàn)所有交易一經(jīng)發(fā)生實時報告至稅務機關并記錄，線上交易的納稅人信息會直接登記到稅務機關，第一時間就掌控了稅源動態(tài)，可以完全消除虛擬網(wǎng)絡交易的隱匿性。

（二）透明性降低信息不對稱

區(qū)塊鏈存儲的所有信息對所有節(jié)點即交易雙方、交易平臺、稅務機關等相關方公開透明，只要擁有相應的權限，區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以極大實現(xiàn)相關方之間的高效信息交流與共享。而對稅務機關而言，則可以通過區(qū)塊鏈降低由于納稅人缺乏主動性和社會責任感以及資本利益至上原則而帶來的信息不對稱。區(qū)塊鏈的去中心化、透明性可以實現(xiàn)涉稅信息與稅務機關之間的直接對接，降低虛假做賬、虛開發(fā)票、虛假申報的可能性。這種企業(yè)與稅務機關的信息系統(tǒng)直接對接的模式對于促進納稅遵從，提高稅收征管的效率，降低稅收征管成本具有重大作用，稅收征管不再依賴于納稅人的主動性。

（三）時間戳保證涉稅信息的可靠性

區(qū)塊鏈的時間戳功能具有不可篡改，可追溯的特性，用于解決信息防偽和數(shù)據(jù)跟蹤問題。運用到稅收征管上可以保證稅務機關接收的涉稅信息的可靠性，所接收的涉稅信息將被永久保存在稅務機關的征管檔案中。打擊不依法納稅的行為，大幅提高納稅欺詐的風險。另外還可以審查稅務機關是否合法征收，打擊企業(yè)賄賂稅務部門的腐敗違法行為。

不可篡改和可追溯的特征對稅收征管中的稅務審計工作也具有很大的幫助，對于稅收征管能力的提升具有重要的影響。它解決了稅務審計取證和跟蹤的困難，例如區(qū)塊鏈的增值稅鏈條完整，不會不可追溯，稅務審計人員不再需要通過各種渠道和手段確認審計證據(jù)的可靠性，降低了審計成本并提高了審計效率，給稅務審計帶來很大的便利，大大減少了審計人員的工作量。

三、區(qū)塊鏈應用于稅收征管的劣勢分析

近年來，國內(nèi)外已經(jīng)開始進行“區(qū)塊鏈+稅務”的探索與嘗試。英國政府投入一千萬英鎊研究區(qū)塊鏈技術并提出了區(qū)塊鏈幫助減少稅收欺詐的看法;愛沙尼亞研發(fā)E-Tax并投入使用，大大提升了納稅遵從的程度。我國也進行了不少的嘗試。2019年3月，深圳地鐵和出租車上線區(qū)塊鏈電子發(fā)票功能，其后杭州地鐵也同樣上線了該功能?？梢哉f，區(qū)塊鏈的稅務應用已小有所成，但其實還是存在著一些隱患。

（一）區(qū)塊鏈技術不成熟

由于區(qū)塊鏈的分布式賬本要求所有節(jié)點同時記錄交易，計算機需要非常強大的算力才能保證交易的順利進行。就目前技術而言，區(qū)塊鏈無法滿足高頻交易的需要，一旦發(fā)生高頻交易，區(qū)塊鏈系統(tǒng)可能需要花費數(shù)十分鐘才能完成一筆交易。這肯定是不適用于稅收征管的。如果這一限制不能得到解決，區(qū)塊鏈分布式賬本的優(yōu)勢將大打折扣。

關于數(shù)據(jù)存儲方面，區(qū)塊鏈技術也存在不小的限制。為了滿足去中心化和透明性的特征，必然需要在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的每一個節(jié)點都存儲所有的信息數(shù)據(jù)，來保證每個節(jié)點都具有同樣的數(shù)據(jù)庫，區(qū)別僅在于權限即密鑰的不同。這就導致了區(qū)塊鏈中存儲了大量的數(shù)據(jù)，每筆交易的發(fā)生都會帶來成倍的數(shù)據(jù)量。而稅收征管中的區(qū)塊鏈必然每天需要存儲全國各地產(chǎn)生的龐大的涉稅信息，尤其是隨著數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，全國范圍內(nèi)的交易量日益增長，涉稅信息量也將同步增加。即使采取區(qū)塊鏈整體劃分為各個地方獨立運行的模式，目前的技術也難以支撐長久的數(shù)據(jù)積累，維護系統(tǒng)的成本也會變得很高甚至超過區(qū)塊鏈降低的稅務成本。

總而言之，盡管區(qū)塊鏈技術在稅收征管方面具有天然的優(yōu)勢，但由于其本身技術上不夠成熟，還不能立即引入到稅收征管的使用中去。

（二）透明性的隱患

區(qū)塊鏈的透明性可以方便稅務機關全面了解納稅人的經(jīng)營情況和交易的具體信息，也方便稅務審計，能更好地保證納稅人依法納稅。但對納稅人而言，將生產(chǎn)經(jīng)營信息全部開放給他人是多數(shù)人不愿意的。公開透明性會導致企業(yè)的重要信息、商業(yè)機密別泄露的風險顯著提升，或者會侵犯企業(yè)整體或員工、自然人的隱私甚至泄露出去。雖然區(qū)塊鏈的非對稱加密能保證只有擁有對應的公私鑰才能獲取節(jié)點中的信息，但仍不能阻止密鑰被盜、黑客攻擊的問題發(fā)生。假如企業(yè)試圖通過稅務的區(qū)塊鏈系統(tǒng)漏洞來違法竊取競爭對手的機密，這種行為會引起市場混亂，造成巨大的經(jīng)濟損失，尤其對于數(shù)字經(jīng)濟，產(chǎn)生的損失會遠大于傳統(tǒng)實體經(jīng)濟。

（三）缺乏法律保護

區(qū)塊鏈是近年新興的技術，各國都還處于發(fā)展階段，關于區(qū)塊鏈方面的法律寥寥無幾。一方面是缺乏針對區(qū)塊鏈技術本身的法律制度，區(qū)塊鏈這一基礎技術的標準準則也未確立，現(xiàn)在投入到各領域使用很可能會造成混亂。另一方面是缺乏適配于區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)的法律制度。數(shù)字經(jīng)濟促進了全民經(jīng)濟發(fā)展，也方便了違法犯罪在法律漏洞下滋生。只有制訂健全的法律規(guī)定才能有效地約束、規(guī)范納稅人和稅務機關行為，納稅人才能放心地使用區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)。沒有相應的法律保護和懲罰措施，難以保證人們在利益驅(qū)使下是否能遵守設定好的規(guī)則依法納稅。

四、區(qū)塊鏈的稅收征管應用的未來發(fā)展重點和建議

區(qū)塊鏈具有很大的改進空間，作為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展下建設有效合適的稅收征管體系的有力技術，我們需要對其進一步改進完善才能盡快投入到實際應用當中。

第一，加快區(qū)塊鏈技術的發(fā)展。歸根結底，經(jīng)濟基礎決定上層建筑，技術發(fā)展才是根本。彌補區(qū)塊鏈技術高頻交易、高數(shù)據(jù)儲存、高成本的短板，完善非對稱加密機制，擴大共識邊界，這些需要專業(yè)科研人員去研究改進。而我國目前區(qū)塊鏈人才非常稀缺，區(qū)塊鏈專業(yè)人才供需比僅為0.15：1[ ?《2018年中國區(qū)塊鏈人才現(xiàn)狀白皮書》]，為促進區(qū)塊鏈技術迅速發(fā)展，加快投入使用進程，我國應當加強對區(qū)塊鏈專業(yè)人才培養(yǎng)的重視，設計出更加完善實用的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，打造一個高效可靠的稅收征管體系。

第二，健全相關法律準則，制定明確的監(jiān)管機制。政府應當加快制定或補充適配于數(shù)字經(jīng)濟下區(qū)塊鏈稅收征管應用的法律條款和規(guī)定。例如，網(wǎng)絡交易者應在區(qū)塊鏈系統(tǒng)內(nèi)進行身份登記和認證，發(fā)生交易必須開具電子發(fā)票;針對黑客攻擊或者密鑰丟失的問題，政府需要制定相應的監(jiān)管制度;再例如，企業(yè)、政府部門有義務對交易者的個人信息和隱私保密，并設置對應的懲罰措施;區(qū)塊鏈與傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)、稅務信息系統(tǒng)之間存在一定隔閡而不能直接對接，那么就需要確立或者在原有基礎上改進相關的標準準則。

第三，權限設置。首先，關于企業(yè)信息的透明度矛盾，可以設置只有交易雙方和稅務機關擁有查看個人或企業(yè)身份、納稅信用、交易內(nèi)容等信息的權限，其他人都無權查看這一交易區(qū)塊中的所有數(shù)據(jù)，從而解決透明納稅和隱私保護之間的沖突。其次，可以實行政府部門間信息共享，降低稅務成本同時又提高獲取涉稅信息的效率，避免重復的人力、時間消耗。

第四，明確中心管理下的去中心化征管。稅收征管與國家財政收入相關聯(lián)，直接影響到國家宏觀經(jīng)濟、資源分配、財政政策。在這些前提下，稅收征管領域的區(qū)塊鏈應用必須在政府管控之下，保證政府對其具有絕對掌控權和主動權，而非依靠區(qū)塊鏈的智能合約自治。從可行性來看，可以在各級稅務機關均設立區(qū)塊鏈系統(tǒng)，上級的區(qū)塊鏈系統(tǒng)以下級的區(qū)塊鏈系統(tǒng)為節(jié)點，各級稅務機關都受到最高級的國家稅務總局的管控。

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作者簡介：劉倩伶（1999年3月）女，籍貫：湖南常德人，漢族，湘潭大學商學院 會計學在讀本科生