【摘 要】 近年來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，現(xiàn)行稅收監(jiān)管體系已不能適應(yīng)交易模式的變化，稅收流失問(wèn)題日趨嚴(yán)重。本文結(jié)合區(qū)塊鏈的技術(shù)與特征，針對(duì)當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管面臨的困境，分析區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收征管的優(yōu)劣之處，提出區(qū)塊鏈的稅收征管應(yīng)用的未來(lái)發(fā)展重點(diǎn)和建議。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)字經(jīng)濟(jì) 區(qū)塊鏈 稅收征管

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管面臨的困境

（一）納稅主體難以確認(rèn)

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，電商平臺(tái)逐步覆蓋整個(gè)市場(chǎng)，B2B和P2P交易發(fā)展良好。因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)入門(mén)檻低，越來(lái)越多的自然人參與線(xiàn)上商業(yè)活動(dòng)成為納稅主體，打破了傳統(tǒng)交易模式的交易半徑，納稅主體變得難以確認(rèn)。同時(shí)由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有流動(dòng)性、虛擬性和較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效、及時(shí)地進(jìn)行跟蹤監(jiān)控發(fā)生的交易，因而難以確定納稅主體、時(shí)間和地點(diǎn)。

（二）信息不對(duì)稱(chēng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為第三方介入者，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)難以做到完全有效的監(jiān)控，兩者間信息不對(duì)稱(chēng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅人是否存在漏稅、逃稅行為。尤其隨著電商平臺(tái)的發(fā)展，線(xiàn)上交易頻繁，其虛擬性和隱蔽性加劇了信息不對(duì)稱(chēng)，現(xiàn)有稅收征管體系更加難以確認(rèn)納稅人的納稅申報(bào)信息是否完整、準(zhǔn)確。

（三）法律、制度不完善

我國(guó)現(xiàn)行的主要稅收征管法律和制度是基于傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的，針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管制度缺失，手段也較少，滯后于日益繁榮發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)。在這種情況下，大量網(wǎng)絡(luò)線(xiàn)上交易、跨境交易“悄無(wú)聲息”地完成且“不留痕跡”即未開(kāi)具發(fā)票，成為不完善的稅收征管法律制度下的漏網(wǎng)之魚(yú)，顯然不符合稅收法定、稅收公平公平原則，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入也產(chǎn)生了很大的影響。

二、區(qū)塊鏈應(yīng)用于稅收征管的優(yōu)勢(shì)分析

由于區(qū)塊鏈具有去中心化、不可篡改性、透明性和可追溯性等多種優(yōu)點(diǎn)，天然適用于處理新興的數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的多種稅收征管問(wèn)題，彌補(bǔ)傳統(tǒng)稅收征管手段的不足，將區(qū)塊鏈技術(shù)引入稅收領(lǐng)域已經(jīng)引起了眾多學(xué)者的討論。下面將針對(duì)上述提出的問(wèn)題分析區(qū)塊鏈應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)。

（一）分布式賬本確認(rèn)納稅主體

區(qū)塊鏈的分布式賬本使得系統(tǒng)中各節(jié)點(diǎn)同時(shí)接收、記錄發(fā)生的交易的信息數(shù)據(jù)并永久保存，包括交易雙方、時(shí)間、金額和地點(diǎn)等內(nèi)容，同時(shí)利用非對(duì)稱(chēng)加密技術(shù)和時(shí)間戳，保證所有交易信息一經(jīng)傳送不可更改且可追溯跟蹤。針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的納稅主體過(guò)多而難以確認(rèn)的問(wèn)題，區(qū)塊鏈的分布式賬本可以實(shí)現(xiàn)所有交易一經(jīng)發(fā)生實(shí)時(shí)報(bào)告至稅務(wù)機(jī)關(guān)并記錄，線(xiàn)上交易的納稅人信息會(huì)直接登記到稅務(wù)機(jī)關(guān)，第一時(shí)間就掌控了稅源動(dòng)態(tài)，可以完全消除虛擬網(wǎng)絡(luò)交易的隱匿性。

（二）透明性降低信息不對(duì)稱(chēng)

區(qū)塊鏈存儲(chǔ)的所有信息對(duì)所有節(jié)點(diǎn)即交易雙方、交易平臺(tái)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)方公開(kāi)透明，只要擁有相應(yīng)的權(quán)限，區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以極大實(shí)現(xiàn)相關(guān)方之間的高效信息交流與共享。而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，則可以通過(guò)區(qū)塊鏈降低由于納稅人缺乏主動(dòng)性和社會(huì)責(zé)任感以及資本利益至上原則而帶來(lái)的信息不對(duì)稱(chēng)。區(qū)塊鏈的去中心化、透明性可以實(shí)現(xiàn)涉稅信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的直接對(duì)接，降低虛假做賬、虛開(kāi)發(fā)票、虛假申報(bào)的可能性。這種企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息系統(tǒng)直接對(duì)接的模式對(duì)于促進(jìn)納稅遵從，提高稅收征管的效率，降低稅收征管成本具有重大作用，稅收征管不再依賴(lài)于納稅人的主動(dòng)性。

（三）時(shí)間戳保證涉稅信息的可靠性

區(qū)塊鏈的時(shí)間戳功能具有不可篡改，可追溯的特性，用于解決信息防偽和數(shù)據(jù)跟蹤問(wèn)題。運(yùn)用到稅收征管上可以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)接收的涉稅信息的可靠性，所接收的涉稅信息將被永久保存在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管檔案中。打擊不依法納稅的行為，大幅提高納稅欺詐的風(fēng)險(xiǎn)。另外還可以審查稅務(wù)機(jī)關(guān)是否合法征收，打擊企業(yè)賄賂稅務(wù)部門(mén)的腐敗違法行為。

不可篡改和可追溯的特征對(duì)稅收征管中的稅務(wù)審計(jì)工作也具有很大的幫助，對(duì)于稅收征管能力的提升具有重要的影響。它解決了稅務(wù)審計(jì)取證和跟蹤的困難，例如區(qū)塊鏈的增值稅鏈條完整，不會(huì)不可追溯，稅務(wù)審計(jì)人員不再需要通過(guò)各種渠道和手段確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的可靠性，降低了審計(jì)成本并提高了審計(jì)效率，給稅務(wù)審計(jì)帶來(lái)很大的便利，大大減少了審計(jì)人員的工作量。

三、區(qū)塊鏈應(yīng)用于稅收征管的劣勢(shì)分析

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”的探索與嘗試。英國(guó)政府投入一千萬(wàn)英鎊研究區(qū)塊鏈技術(shù)并提出了區(qū)塊鏈幫助減少稅收欺詐的看法;愛(ài)沙尼亞研發(fā)E-Tax并投入使用，大大提升了納稅遵從的程度。我國(guó)也進(jìn)行了不少的嘗試。2019年3月，深圳地鐵和出租車(chē)上線(xiàn)區(qū)塊鏈電子發(fā)票功能，其后杭州地鐵也同樣上線(xiàn)了該功能?？梢哉f(shuō)，區(qū)塊鏈的稅務(wù)應(yīng)用已小有所成，但其實(shí)還是存在著一些隱患。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)不成熟

由于區(qū)塊鏈的分布式賬本要求所有節(jié)點(diǎn)同時(shí)記錄交易，計(jì)算機(jī)需要非常強(qiáng)大的算力才能保證交易的順利進(jìn)行。就目前技術(shù)而言，區(qū)塊鏈無(wú)法滿(mǎn)足高頻交易的需要，一旦發(fā)生高頻交易，區(qū)塊鏈系統(tǒng)可能需要花費(fèi)數(shù)十分鐘才能完成一筆交易。這肯定是不適用于稅收征管的。如果這一限制不能得到解決，區(qū)塊鏈分布式賬本的優(yōu)勢(shì)將大打折扣。

關(guān)于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面，區(qū)塊鏈技術(shù)也存在不小的限制。為了滿(mǎn)足去中心化和透明性的特征，必然需要在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都存儲(chǔ)所有的信息數(shù)據(jù)，來(lái)保證每個(gè)節(jié)點(diǎn)都具有同樣的數(shù)據(jù)庫(kù)，區(qū)別僅在于權(quán)限即密鑰的不同。這就導(dǎo)致了區(qū)塊鏈中存儲(chǔ)了大量的數(shù)據(jù)，每筆交易的發(fā)生都會(huì)帶來(lái)成倍的數(shù)據(jù)量。而稅收征管中的區(qū)塊鏈必然每天需要存儲(chǔ)全國(guó)各地產(chǎn)生的龐大的涉稅信息，尤其是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全國(guó)范圍內(nèi)的交易量日益增長(zhǎng)，涉稅信息量也將同步增加。即使采取區(qū)塊鏈整體劃分為各個(gè)地方獨(dú)立運(yùn)行的模式，目前的技術(shù)也難以支撐長(zhǎng)久的數(shù)據(jù)積累，維護(hù)系統(tǒng)的成本也會(huì)變得很高甚至超過(guò)區(qū)塊鏈降低的稅務(wù)成本。

總而言之，盡管區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管方面具有天然的優(yōu)勢(shì)，但由于其本身技術(shù)上不夠成熟，還不能立即引入到稅收征管的使用中去。

（二）透明性的隱患

區(qū)塊鏈的透明性可以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)全面了解納稅人的經(jīng)營(yíng)情況和交易的具體信息，也方便稅務(wù)審計(jì)，能更好地保證納稅人依法納稅。但對(duì)納稅人而言，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息全部開(kāi)放給他人是多數(shù)人不愿意的。公開(kāi)透明性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的重要信息、商業(yè)機(jī)密別泄露的風(fēng)險(xiǎn)顯著提升，或者會(huì)侵犯企業(yè)整體或員工、自然人的隱私甚至泄露出去。雖然區(qū)塊鏈的非對(duì)稱(chēng)加密能保證只有擁有對(duì)應(yīng)的公私鑰才能獲取節(jié)點(diǎn)中的信息，但仍不能阻止密鑰被盜、黑客攻擊的問(wèn)題發(fā)生。假如企業(yè)試圖通過(guò)稅務(wù)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)漏洞來(lái)違法竊取競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的機(jī)密，這種行為會(huì)引起市場(chǎng)混亂，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，尤其對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)生的損失會(huì)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。

（三）缺乏法律保護(hù)

區(qū)塊鏈?zhǔn)墙晷屡d的技術(shù)，各國(guó)都還處于發(fā)展階段，關(guān)于區(qū)塊鏈方面的法律寥寥無(wú)幾。一方面是缺乏針對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)本身的法律制度，區(qū)塊鏈這一基礎(chǔ)技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則也未確立，現(xiàn)在投入到各領(lǐng)域使用很可能會(huì)造成混亂。另一方面是缺乏適配于區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)的法律制度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了全民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也方便了違法犯罪在法律漏洞下滋生。只有制訂健全的法律規(guī)定才能有效地約束、規(guī)范納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)行為，納稅人才能放心地使用區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)。沒(méi)有相應(yīng)的法律保護(hù)和懲罰措施，難以保證人們?cè)诶骝?qū)使下是否能遵守設(shè)定好的規(guī)則依法納稅。

四、區(qū)塊鏈的稅收征管應(yīng)用的未來(lái)發(fā)展重點(diǎn)和建議

區(qū)塊鏈具有很大的改進(jìn)空間，作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展下建設(shè)有效合適的稅收征管體系的有力技術(shù)，我們需要對(duì)其進(jìn)一步改進(jìn)完善才能盡快投入到實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中。

第一，加快區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展。歸根結(jié)底，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，技術(shù)發(fā)展才是根本。彌補(bǔ)區(qū)塊鏈技術(shù)高頻交易、高數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、高成本的短板，完善非對(duì)稱(chēng)加密機(jī)制，擴(kuò)大共識(shí)邊界，這些需要專(zhuān)業(yè)科研人員去研究改進(jìn)。而我國(guó)目前區(qū)塊鏈人才非常稀缺，區(qū)塊鏈專(zhuān)業(yè)人才供需比僅為0.15：1[ ?《2018年中國(guó)區(qū)塊鏈人才現(xiàn)狀白皮書(shū)》]，為促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)迅速發(fā)展，加快投入使用進(jìn)程，我國(guó)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的重視，設(shè)計(jì)出更加完善實(shí)用的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，打造一個(gè)高效可靠的稅收征管體系。

第二，健全相關(guān)法律準(zhǔn)則，制定明確的監(jiān)管機(jī)制。政府應(yīng)當(dāng)加快制定或補(bǔ)充適配于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下區(qū)塊鏈稅收征管應(yīng)用的法律條款和規(guī)定。例如，網(wǎng)絡(luò)交易者應(yīng)在區(qū)塊鏈系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行身份登記和認(rèn)證，發(fā)生交易必須開(kāi)具電子發(fā)票;針對(duì)黑客攻擊或者密鑰丟失的問(wèn)題，政府需要制定相應(yīng)的監(jiān)管制度;再例如，企業(yè)、政府部門(mén)有義務(wù)對(duì)交易者的個(gè)人信息和隱私保密，并設(shè)置對(duì)應(yīng)的懲罰措施;區(qū)塊鏈與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、稅務(wù)信息系統(tǒng)之間存在一定隔閡而不能直接對(duì)接，那么就需要確立或者在原有基礎(chǔ)上改進(jìn)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。

第三，權(quán)限設(shè)置。首先，關(guān)于企業(yè)信息的透明度矛盾，可以設(shè)置只有交易雙方和稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有查看個(gè)人或企業(yè)身份、納稅信用、交易內(nèi)容等信息的權(quán)限，其他人都無(wú)權(quán)查看這一交易區(qū)塊中的所有數(shù)據(jù)，從而解決透明納稅和隱私保護(hù)之間的沖突。其次，可以實(shí)行政府部門(mén)間信息共享，降低稅務(wù)成本同時(shí)又提高獲取涉稅信息的效率，避免重復(fù)的人力、時(shí)間消耗。

第四，明確中心管理下的去中心化征管。稅收征管與國(guó)家財(cái)政收入相關(guān)聯(lián)，直接影響到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)、資源分配、財(cái)政政策。在這些前提下，稅收征管領(lǐng)域的區(qū)塊鏈應(yīng)用必須在政府管控之下，保證政府對(duì)其具有絕對(duì)掌控權(quán)和主動(dòng)權(quán)，而非依靠區(qū)塊鏈的智能合約自治。從可行性來(lái)看，可以在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均設(shè)立區(qū)塊鏈系統(tǒng)，上級(jí)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)以下級(jí)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)為節(jié)點(diǎn)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都受到最高級(jí)的國(guó)家稅務(wù)總局的管控。

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作者簡(jiǎn)介：劉倩伶（1999年3月）女，籍貫：湖南常德人，漢族，湘潭大學(xué)商學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)在讀本科生