【摘 要】 近年來，上市公司財(cái)務(wù)造假問題越發(fā)嚴(yán)重，造假手段愈來愈隱蔽;本文通過對(duì)雅百特公司財(cái)務(wù)造假案進(jìn)行簡析，對(duì)其暴露出的審計(jì)失誤進(jìn)行分析，繼而提出相關(guān)的審計(jì)建議與啟示。

一、引言

資本市場上屢次被爆出惡性財(cái)務(wù)造假事件，究其原因，一方面是企業(yè)試圖通過財(cái)務(wù)造假來滿足其利益需求，另一方面，外部監(jiān)管的不力也是財(cái)務(wù)造假事件不斷滋生的重要原因;而注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)失誤不僅會(huì)誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤的投資決策，而且還會(huì)對(duì)自身的職業(yè)形象造成不良影響;本文以雅百特公司財(cái)務(wù)造假案為例來進(jìn)行分析，以期能得出有意義的審計(jì)啟示。

二、案例回顧

（一）案例簡介。江蘇雅百特科技股份有限公司（簡稱“雅百特”）始建于2009年，公司于2015年借殼江蘇中聯(lián)電氣股份有限公司在深圳證券交易所成功上市，自上市以來發(fā)展極其迅速，利潤成倍增長，然而，事實(shí)卻并非如此。2017 年 12 月 14 日，中國證監(jiān)會(huì)出具了對(duì)雅百特的《行政處罰決定書》，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為雅百特于 2015 至 2016 年 9 月通過虛構(gòu)巨額跨境訂單、虛構(gòu)建材進(jìn)出口業(yè)務(wù)等手段，累計(jì)虛增營業(yè)收入 約5.8億元，虛增利潤近 2.6億元，財(cái)務(wù)造假行為囂張。2018年7月6日深交所發(fā)布消息稱，已正式啟動(dòng)對(duì)雅百特的強(qiáng)制退市機(jī)制，公司股票存在被暫停及終止上市的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）造假手段。

1、虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目。雅百特利用我國跨境項(xiàng)目審核和控制的疏漏，謊稱公司于2015年承接了巴基斯坦國木爾坦城市的快速公交項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入2.01億元。為了讓跨境交易顯得更加真實(shí)，其通過偽造巴基斯坦信函以及工程建設(shè)合同來取得審計(jì)師的信任;其次，雅百特還特地向海關(guān)報(bào)關(guān)出口了一批建材，稱這批建材將會(huì)用于巴基斯坦木爾坦的快速公交車站的建設(shè)，但經(jīng)查，這些建材并未實(shí)際運(yùn)往巴基斯坦，而是將報(bào)關(guān)出口的建材運(yùn)至香港，再由其控制的關(guān)聯(lián)公司將貨物運(yùn)回國內(nèi)。

2、虛假采購。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，雅百特通過注冊大量空殼公司來充當(dāng)上下游，進(jìn)行頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，虛假采購，偽造資金循環(huán)，虛增營業(yè)收入。具體手段為：先將其自有資金以虛假采購的方式轉(zhuǎn)入其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后再以銷售回款的名義轉(zhuǎn)回的方式虛構(gòu)銷售收入，其工程款大多來源于雅百特本身控制的關(guān)聯(lián)公司，為了隱蔽資金循環(huán)，其還通過100多個(gè)銀行帳戶進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)和走賬，運(yùn)用銀行票據(jù)和第三方支付劃轉(zhuǎn)，企圖利用資金劃轉(zhuǎn)渠道的復(fù)雜性來瞞天過海。

三、審計(jì)失誤

（一）未保持職業(yè)懷疑態(tài)度。從以上對(duì)雅百特財(cái)務(wù)造假手段的分析來看，其造假行為也并非無跡可尋，但眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所因常年為雅百特提供審計(jì)和評(píng)估服務(wù)，雙方有著良好且密切的合作關(guān)系，因此，審計(jì)師在對(duì)雅百特進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序時(shí)，未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在未對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境以及內(nèi)部控制有充分了解的情況下，對(duì)被審計(jì)單位過于信任，一時(shí)疏忽釀成大禍。

（二）未執(zhí)行充分的審計(jì)程序。雅百特通過大量的虛假采購和巨額的跨境建材貿(mào)易來虛增營業(yè)收入，其間，雅百特必須得有大量的實(shí)物周轉(zhuǎn)才能“支撐”其謊言，但實(shí)際上，雅百特只持有極少量的實(shí)物資產(chǎn)，審計(jì)師如果對(duì)其倉庫現(xiàn)存、購入以及發(fā)出的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，定能發(fā)現(xiàn)其中的貓膩。另外，雅百特通過注冊空殼公司充當(dāng)上下游進(jìn)行頻繁的虛假采購與銷售，以粉飾經(jīng)營業(yè)績，審計(jì)師如果對(duì)其上下游公司進(jìn)行實(shí)地察訪，雅百特的財(cái)務(wù)造假也能被輕易識(shí)別，但是眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師卻沒有執(zhí)行實(shí)地考察這一審計(jì)程序，未執(zhí)行充分的審計(jì)程序也是致使眾華審計(jì)師審計(jì)失誤的原因之一。

四、審計(jì)啟示

（一）保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。由于現(xiàn)今企業(yè)的交易方式日趨復(fù)雜多樣，交易量也異常龐大，對(duì)審計(jì)師而言，要對(duì)公司的所有賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)顯然不夠?qū)嶋H，而基于抽樣原理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)又有其固有的局限性，面對(duì)這種兩難的情形，審計(jì)師應(yīng)時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在執(zhí)行審計(jì)程序之前，要對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境做充分的了解，以便對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)更為準(zhǔn)確的預(yù)估。

（二）不斷調(diào)整并更新審計(jì)方法。審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)常用的審計(jì)方法大體可分為審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法，其中，審查書面資料的方法有核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法、比較法和分析法，而證實(shí)客觀事物的方法有盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法和鑒定法。審計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法來獲取必要的審計(jì)證據(jù)，不能僅僅停留在審查相關(guān)賬項(xiàng)上，這種疏于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況考察的審計(jì)方法，很容易被一些企業(yè)“鉆空子”。審計(jì)師要根據(jù)被審計(jì)單位及其環(huán)境的特殊性，不斷調(diào)整并更新審計(jì)方法，執(zhí)行充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)的效果和效率。

（三）注重審計(jì)職業(yè)道德培養(yǎng)。審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證，只有擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習(xí)慣，審計(jì)人員才能自覺按照職業(yè)道德規(guī)范要求自己的行為，忠實(shí)履行自己的職責(zé)，做到依法審計(jì)、客觀公正、實(shí)事求是地處理問題，向公眾展示良好的職業(yè)形象。注重審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，有助于提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和維護(hù)審計(jì)行業(yè)信譽(yù)。

五、結(jié)語

雅百特的財(cái)務(wù)造假案從側(cè)面反映了一些上市公司為了追逐利益，不惜花費(fèi)大量精力和財(cái)力進(jìn)行財(cái)務(wù)造假欺騙投資者，面對(duì)日趨復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)道德，實(shí)事求是地處理問題，在執(zhí)行充分且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見，以維護(hù)投資者的利益，向公眾樹立良好的職業(yè)形象。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李克亮.從審計(jì)角度看“雅百特”財(cái)務(wù)造假案[J].財(cái)會(huì)通訊，2018（16）：92-94.

[2] 陳莉莉.論上市公司財(cái)務(wù)造假[J]時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2017，（19）：20 -22.

[3] 張永梅.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[J].商場現(xiàn)代化，2018（14）：139-140.

[4] 吳冠忠.淺談上市公司的財(cái)務(wù)造假問題及防范措施[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017，（ 10） ： 163-165.

作者簡介：陳濟(jì)芳（1998年3月）女，籍貫：湖南瀏陽人，漢族，湘潭大學(xué)商學(xué)院審計(jì)學(xué)專業(yè)在讀本科生。