【摘 要】 近年來，上市公司財務(wù)造假問題越發(fā)嚴(yán)重，造假手段愈來愈隱蔽;本文通過對雅百特公司財務(wù)造假案進行簡析，對其暴露出的審計失誤進行分析，繼而提出相關(guān)的審計建議與啟示。

一、引言

資本市場上屢次被爆出惡性財務(wù)造假事件，究其原因，一方面是企業(yè)試圖通過財務(wù)造假來滿足其利益需求，另一方面，外部監(jiān)管的不力也是財務(wù)造假事件不斷滋生的重要原因;而注冊會計師的審計失誤不僅會誤導(dǎo)投資者作出錯誤的投資決策，而且還會對自身的職業(yè)形象造成不良影響;本文以雅百特公司財務(wù)造假案為例來進行分析，以期能得出有意義的審計啟示。

二、案例回顧

（一）案例簡介。江蘇雅百特科技股份有限公司（簡稱“雅百特”）始建于2009年，公司于2015年借殼江蘇中聯(lián)電氣股份有限公司在深圳證券交易所成功上市，自上市以來發(fā)展極其迅速，利潤成倍增長，然而，事實卻并非如此。2017 年 12 月 14 日，中國證監(jiān)會出具了對雅百特的《行政處罰決定書》，證監(jiān)會認(rèn)為雅百特于 2015 至 2016 年 9 月通過虛構(gòu)巨額跨境訂單、虛構(gòu)建材進出口業(yè)務(wù)等手段，累計虛增營業(yè)收入 約5.8億元，虛增利潤近 2.6億元，財務(wù)造假行為囂張。2018年7月6日深交所發(fā)布消息稱，已正式啟動對雅百特的強制退市機制，公司股票存在被暫停及終止上市的風(fēng)險。

（二）造假手段。

1、虛構(gòu)海外工程項目。雅百特利用我國跨境項目審核和控制的疏漏，謊稱公司于2015年承接了巴基斯坦國木爾坦城市的快速公交項目，實現(xiàn)當(dāng)年營業(yè)收入2.01億元。為了讓跨境交易顯得更加真實，其通過偽造巴基斯坦信函以及工程建設(shè)合同來取得審計師的信任;其次，雅百特還特地向海關(guān)報關(guān)出口了一批建材，稱這批建材將會用于巴基斯坦木爾坦的快速公交車站的建設(shè)，但經(jīng)查，這些建材并未實際運往巴基斯坦，而是將報關(guān)出口的建材運至香港，再由其控制的關(guān)聯(lián)公司將貨物運回國內(nèi)。

2、虛假采購。根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查，雅百特通過注冊大量空殼公司來充當(dāng)上下游，進行頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，虛假采購，偽造資金循環(huán)，虛增營業(yè)收入。具體手段為：先將其自有資金以虛假采購的方式轉(zhuǎn)入其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后再以銷售回款的名義轉(zhuǎn)回的方式虛構(gòu)銷售收入，其工程款大多來源于雅百特本身控制的關(guān)聯(lián)公司，為了隱蔽資金循環(huán)，其還通過100多個銀行帳戶進行資金劃轉(zhuǎn)和走賬，運用銀行票據(jù)和第三方支付劃轉(zhuǎn)，企圖利用資金劃轉(zhuǎn)渠道的復(fù)雜性來瞞天過海。

三、審計失誤

（一）未保持職業(yè)懷疑態(tài)度。從以上對雅百特財務(wù)造假手段的分析來看，其造假行為也并非無跡可尋，但眾華會計師事務(wù)所因常年為雅百特提供審計和評估服務(wù)，雙方有著良好且密切的合作關(guān)系，因此，審計師在對雅百特進行風(fēng)險評估和執(zhí)行相關(guān)的審計程序時，未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在未對被審計單位及其環(huán)境以及內(nèi)部控制有充分了解的情況下，對被審計單位過于信任，一時疏忽釀成大禍。

（二）未執(zhí)行充分的審計程序。雅百特通過大量的虛假采購和巨額的跨境建材貿(mào)易來虛增營業(yè)收入，其間，雅百特必須得有大量的實物周轉(zhuǎn)才能“支撐”其謊言，但實際上，雅百特只持有極少量的實物資產(chǎn)，審計師如果對其倉庫現(xiàn)存、購入以及發(fā)出的實物資產(chǎn)進行盤點核實，定能發(fā)現(xiàn)其中的貓膩。另外，雅百特通過注冊空殼公司充當(dāng)上下游進行頻繁的虛假采購與銷售，以粉飾經(jīng)營業(yè)績，審計師如果對其上下游公司進行實地察訪，雅百特的財務(wù)造假也能被輕易識別，但是眾華會計師事務(wù)所的審計師卻沒有執(zhí)行實地考察這一審計程序，未執(zhí)行充分的審計程序也是致使眾華審計師審計失誤的原因之一。

四、審計啟示

（一）保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。由于現(xiàn)今企業(yè)的交易方式日趨復(fù)雜多樣，交易量也異常龐大，對審計師而言，要對公司的所有賬目進行詳細審計顯然不夠?qū)嶋H，而基于抽樣原理的風(fēng)險導(dǎo)向型審計又有其固有的局限性，面對這種兩難的情形，審計師應(yīng)時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度，重視風(fēng)險評估程序，在執(zhí)行審計程序之前，要對被審計單位及其環(huán)境做充分的了解，以便對審計風(fēng)險有一個更為準(zhǔn)確的預(yù)估。

（二）不斷調(diào)整并更新審計方法。審計師在進行審計時常用的審計方法大體可分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，其中，審查書面資料的方法有核對法、審閱法、復(fù)算法、比較法和分析法，而證實客觀事物的方法有盤點法、調(diào)節(jié)法和鑒定法。審計師在審計時應(yīng)綜合運用各種審計方法來獲取必要的審計證據(jù)，不能僅僅停留在審查相關(guān)賬項上，這種疏于對被審計單位實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況考察的審計方法，很容易被一些企業(yè)“鉆空子”。審計師要根據(jù)被審計單位及其環(huán)境的特殊性，不斷調(diào)整并更新審計方法，執(zhí)行充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蕴岣邔徲嫷男Ч托省?/p>

（三）注重審計職業(yè)道德培養(yǎng)。審計職業(yè)道德是審計工作質(zhì)量的重要保證，只有擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習(xí)慣，審計人員才能自覺按照職業(yè)道德規(guī)范要求自己的行為，忠實履行自己的職責(zé)，做到依法審計、客觀公正、實事求是地處理問題，向公眾展示良好的職業(yè)形象。注重審計從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，有助于提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和維護審計行業(yè)信譽。

五、結(jié)語

雅百特的財務(wù)造假案從側(cè)面反映了一些上市公司為了追逐利益，不惜花費大量精力和財力進行財務(wù)造假欺騙投資者，面對日趨復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)該時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)道德，實事求是地處理問題，在執(zhí)行充分且恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝?，客觀公正地發(fā)表審計意見，以維護投資者的利益，向公眾樹立良好的職業(yè)形象。

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作者簡介：陳濟芳（1998年3月）女，籍貫：湖南瀏陽人，漢族，湘潭大學(xué)商學(xué)院審計學(xué)專業(yè)在讀本科生。