秦瑞 李碩

沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

一、引言

企業(yè)發(fā)布的會計信息是利益相關(guān)者了解企業(yè)財務(wù)經(jīng)營情況的著力點，也是判斷公司當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展是否良好的依據(jù)。最近幾十年國內(nèi)外不少企業(yè)財務(wù)造假丑聞事件的爆發(fā)，例如震驚世界的安然事件、世通事件等，究其原因為會計信息的失真與信息不對等所導(dǎo)致。本文以內(nèi)部控制的視角出發(fā)，挑取華銳風(fēng)電為研究案例，對其在風(fēng)電行業(yè)的財務(wù)造假事件深入分析。

二、華銳風(fēng)電公司的案例分析

（一）華銳風(fēng)電公司的案例介紹

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是我國首家自主研發(fā)、制造和銷售風(fēng)力發(fā)電設(shè)備的高新技術(shù)龍頭企業(yè)，抓住時代和政策的機(jī)遇，投入大量研發(fā)支出，僅用了四年時間就成為風(fēng)電行業(yè)的領(lǐng)頭軍。然而在2011年風(fēng)電產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)虧損的困境，華銳風(fēng)電也不例外。一方面承受著行業(yè)整體宏觀形勢的下滑，張家口和酒泉等風(fēng)電大規(guī)模拖網(wǎng)事件的發(fā)生，使得安全問題日益凸顯，銷售量明顯下降；另一方面，政府在同年頒布《特急通知》，通知中規(guī)定不能并網(wǎng)享受附加補貼的計劃外項目，使風(fēng)電行業(yè)的投資熱度大幅減弱。

表2-1 華銳風(fēng)電凈利潤及營業(yè)收入狀況

在整個財務(wù)信息的造假事件中，華銳風(fēng)電為了粉飾上市的首年財務(wù)業(yè)績，華銳風(fēng)電財務(wù)、生產(chǎn)、銷售、客服等4個部門，通過偽造單據(jù)等方式提前確認(rèn)收入，在2011年度提前確認(rèn)風(fēng)電機(jī)組收入413臺，對2011年度財務(wù)報告的影響為：虛增營業(yè)收入2,431,739,125.66元、營業(yè)成本2,003,916,651.46元，多預(yù)提運費31,350,686.8元，多計提壞賬118,610,423.77元，虛增利潤總額277,861,363.60元，占2011年利潤總額的37.58%。2015年1月8日，公司收到中國證監(jiān)會《行政處罰及市場禁入事先告知書》。證監(jiān)會擬對公司及相關(guān)人員進(jìn)行處罰，對部分人員采取證券市場禁入措施。2017年1月9日，虛增利潤2.58億元 華銳風(fēng)電前董事長韓俊良獲刑11個月。

整個事件表明，華銳風(fēng)電在財務(wù)信息的把控上存在嚴(yán)重治理問題，內(nèi)部控制較為缺失，在會計信息披露上存在嚴(yán)重漏洞。

（二）華銳風(fēng)電的內(nèi)部控制對會計信息的影響

1.控制環(huán)境。華銳風(fēng)電公司自從創(chuàng)立開始，就由韓俊良作為董事長同時兼任總裁，徐玉生在擔(dān)任財務(wù)副總監(jiān)的同時也擔(dān)任監(jiān)事會的監(jiān)事。這樣一種任職局勢，自己監(jiān)督自己就不再是有效的內(nèi)部控制環(huán)境，而是職權(quán)不分離不合理的控制環(huán)境。管理層沒有了監(jiān)事會的職權(quán)制衡，隨心所欲地進(jìn)行項目投資，即使是在上市后，為了粉飾財務(wù)報表的完美業(yè)績，公司上下連成一串，為偽造財務(wù)報告提供了便捷。

表2-2 股東人數(shù)與股價變化表

圖2-1 總股本及流通股本變動圖

2.風(fēng)險評估。從2005年開始，我國風(fēng)電行業(yè)迎來快速增長的五年期，產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張迅速，但2011年的轉(zhuǎn)折下滑年開始，發(fā)生了風(fēng)電場大規(guī)模的脫網(wǎng)事故，整體行業(yè)都收到影響，業(yè)績開始出現(xiàn)下滑趨勢。但是我們從華銳風(fēng)電2011年的年報中，并沒有看到公司對于行業(yè)風(fēng)險的披露和應(yīng)對，說明在風(fēng)險評估系統(tǒng)的構(gòu)造上存在明顯的缺陷，對于風(fēng)險的把控并沒有合理的預(yù)警機(jī)制。

3.內(nèi)部監(jiān)督。華銳風(fēng)電并沒有每年定期的公布自評報告，僅在2004年發(fā)布過一份，而且在自評報告中對于公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和人員分布等內(nèi)容有過自評。由此可見，其內(nèi)部控制體系還是存在一定缺陷，尤其是監(jiān)督管理體系形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督并沒有有效的進(jìn)行，內(nèi)部監(jiān)督的效果影響了會計信息質(zhì)量的提升。

結(jié)束語：市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展要求企業(yè)的會計信息質(zhì)量更加可靠，更加公允準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。內(nèi)部控制的好壞直接影響到會計信息的質(zhì)量，對于如何高效地反映事實具有重要作用。