摘 要：在國(guó)家的環(huán)境規(guī)制下，企業(yè)環(huán)境成本的控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵點(diǎn)。傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理方式已不能適應(yīng)企業(yè)成本管理的要求。嘗試使用資源價(jià)值流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)，將環(huán)境成本合理劃分，將兩者結(jié)合設(shè)計(jì)企業(yè)環(huán)境成本管理模式。

關(guān)鍵詞：資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)；環(huán)境成本

目前，我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理模式存在諸多問(wèn)題，已經(jīng)不能應(yīng)對(duì)國(guó)家最新的環(huán)境規(guī)制的相關(guān)政策。因此，必須嘗試新的環(huán)境成本模式應(yīng)用于企業(yè)成本管理。資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)為企業(yè)環(huán)境成本管理提供了新的思路。因此本文針對(duì)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)如何以用于企業(yè)環(huán)境成本管理闡釋觀點(diǎn)。

一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

（1）我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀

1.環(huán)境成本信息披露不足

長(zhǎng)期以來(lái)，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其經(jīng)濟(jì)壓力的影響我國(guó)眾多企業(yè)更多看重的是進(jìn)行生產(chǎn)所能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，缺乏對(duì)環(huán)境因素的考慮，因此企業(yè)由于生產(chǎn)而造成的環(huán)境污染及其環(huán)境治理等與環(huán)境有關(guān)的成本信息也沒(méi)有太多披露。

2.環(huán)境成本核算初步開(kāi)展

近年來(lái)，我國(guó)一些企業(yè)開(kāi)始重視環(huán)境成本，加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境成本的核算和披露，但這些企業(yè)有關(guān)環(huán)境成本的核算和控制由于沒(méi)有從環(huán)境成本產(chǎn)生的根源方面進(jìn)行研究，因此導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在環(huán)境成本管理方面仍存在很多問(wèn)題。

（2）我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本管理存在的主要問(wèn)題

1.環(huán)境成本核算內(nèi)容不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范性

企業(yè)在對(duì)環(huán)境成本核算時(shí)并沒(méi)有把它與企業(yè)其他生產(chǎn)成本及費(fèi)用分開(kāi)作為獨(dú)立的成本費(fèi)用進(jìn)行處理，即使處理也缺乏合理的確認(rèn)原則和計(jì)量方法，導(dǎo)致很多企業(yè)對(duì)環(huán)境成本及其費(fèi)用的處理有很大的隨意性。

2.環(huán)境保護(hù)成本投入不足

受傳統(tǒng)的“先發(fā)展、后治理”模式影響，再加上一些企業(yè)環(huán)保資金不到位以及現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)制度體系不完善，使得一些企業(yè)只從眼前利益出發(fā)，對(duì)環(huán)境保護(hù)投入項(xiàng)目不重視，環(huán)境保護(hù)成本投入不足。

3.成本控制偏向于事后處理

目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的控制尚停留在事后處理上，沒(méi)有或很少采取更為積極的控制措施來(lái)降低對(duì)環(huán)境的損害，而且對(duì)環(huán)境成本控制方法進(jìn)行選擇時(shí)也沒(méi)有很好地與企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和規(guī)律相結(jié)合，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境成本失控，生態(tài)補(bǔ)償?shù)貌坏搅夹赃\(yùn)轉(zhuǎn)。

二、資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)的企業(yè)環(huán)境成本管理路徑探究

（1）資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)的原理

資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)（Resource Value Flow Accouting，RVFA）核算的基本思想是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與環(huán)境目標(biāo)相互協(xié)調(diào)的要求，以節(jié)約資源和減少環(huán)境污染為目標(biāo)導(dǎo)向，以流量管理為基本手段，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資源流轉(zhuǎn)視為一個(gè)綜合的系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)流程劃分清晰，將每一個(gè)生產(chǎn)流程或環(huán)節(jié)視為一個(gè)資源流轉(zhuǎn)中心，對(duì)其中的資源（包括材料，能源和其他物質(zhì)等）進(jìn)行規(guī)劃，跟蹤和核算，量化資源價(jià)值流轉(zhuǎn)過(guò)程中的各個(gè)要素，確定其數(shù)量，成本（包含正制品和負(fù)制品）的價(jià)值。

（2）企業(yè)環(huán)境成本的界定

通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的參考與實(shí)際研究?jī)?nèi)容的相互結(jié)合，將環(huán)境成本分為了三類：資源損失成本，環(huán)境損害成本、廢棄處置成本：1.資源損失成本：在正常的生產(chǎn)流程中產(chǎn)生的對(duì)形成產(chǎn)成品無(wú)用的成本，例如主要、輔助材料的殘料價(jià)值；2.環(huán)境損害成本：在企業(yè)生產(chǎn)的過(guò)程中產(chǎn)生的有害固體、液體、氣體對(duì)自然環(huán)境造成危害發(fā)生的成本；3.廢棄處置成本：對(duì)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行處理消耗的成本。環(huán)境成本的確定與成本的核算方式也因此需要相對(duì)應(yīng)地進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（3）資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)用于環(huán)境成本管理的設(shè)計(jì)

明確了資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)的原理與方法，以及界定了環(huán)境成本后，需要將兩者結(jié)合進(jìn)行探究。首先，將企業(yè)生產(chǎn)流程按照生產(chǎn)的特點(diǎn)劃分為若干個(gè)生產(chǎn)物量中心，將每個(gè)物量中心投入的成本劃分為材料、系統(tǒng)、能源三部分，然后轉(zhuǎn)化為正制品成本（有用的成本，進(jìn)入下一物量中心），負(fù)制品成本（無(wú)用的成本，對(duì)應(yīng)資源損失成本），同時(shí)，計(jì)量環(huán)境損害成本與廢棄物的處置費(fèi)用。這里需要說(shuō)明的是，量化物量中心產(chǎn)生的污染物使用的方法是LIME（Life-cycle Impact Assessment Method Based on Endpoint Modeling）法，其基本思想是將不同種類的環(huán)境負(fù)荷物質(zhì)所造成的人類健康損害量在共同的端點(diǎn)進(jìn)行匯集，通過(guò)運(yùn)用LIME的單一指標(biāo)，將廢棄物給環(huán)境所帶來(lái)的損害值轉(zhuǎn)換為貨幣價(jià)值以便于計(jì)量。而對(duì)于廢棄物處置費(fèi)用，按照廢棄物分類平攤成本按照物量中心平均后取值。

按照資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)與企業(yè)環(huán)境成本的結(jié)合設(shè)計(jì)歸集企業(yè)環(huán)境成本后，需要對(duì)各個(gè)物量中心的環(huán)境成本進(jìn)行評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)成本改善的節(jié)點(diǎn)。常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)有，每個(gè)環(huán)節(jié)的正制品的數(shù)值，以及正制品率，環(huán)境成本的金額，與占投入成本的比率等。然后明確需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)采用合理的方式改進(jìn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)改進(jìn)方案并實(shí)施，最終達(dá)到改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)流程，提升經(jīng)濟(jì)效益的目的。

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作者簡(jiǎn)介：竇圣松（1994-），男，山東省濟(jì)南市人，華東交通大學(xué)2017級(jí)會(huì)計(jì)碩士專業(yè)研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。