摘 要：全面預算管理包括預算編制、預算執(zhí)行和預算考核，其中預算執(zhí)行中的差異分析是預算管理中一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)越來越重視全面預算管理，許多企業(yè)都編制預算，預算執(zhí)行的差異分析也變得越來越重要。進行預算差異分析并找出差異原因，可以找出預算管控的重點并及時調整預算，對于企業(yè)做出經(jīng)營決策實現(xiàn)戰(zhàn)略目標具有重要意義。在此背景下，本文先探討預算差異分析的價值性和動機，然后找出預算差異分析存在的問題，最后提出預算差異分析的切入點和技巧點。

關鍵詞：全面預算管理；預算差異分析；預算執(zhí)行

預算差異分析是全面預算管理中預算執(zhí)行階段的一個重要工作，及時將企業(yè)的年度預算按照月份和季度進行分析，能夠有效地了解企業(yè)整個年度的財務預算的實現(xiàn)狀況，可以在一定程度上對企業(yè)按照年度預算規(guī)劃，完成預算目標起引導作用。在實務中，許多企業(yè)對預算差異分析并不重視，預算執(zhí)行中還存在許多問題，但其實根據(jù)企業(yè)的類型和主營業(yè)務進行有價值的預算執(zhí)行差異分析對于企業(yè)的健康發(fā)展是非常重要的。

一、預算差異分析的動機

進行預算差異分析可以對預算的執(zhí)行過程進行實時控制，當實際執(zhí)行的結果與預算標準的差異超過一定值時，會引起管理者的重視，管理者會針對產(chǎn)生差異的原因，采取相應的措施。進行預算差異分析可以為預算調整提供依據(jù)，預算調整是根據(jù)預算分析的結果進行的，一般來說，預算分析的范圍越廣，預算調整決策依據(jù)的維度和角度越多，結果越準確。進行預算差異分析可以為預算考評提供基礎，沒有考核的預算是沒有意義的，進行預算考核的數(shù)據(jù)來源于實際經(jīng)營成果與預算標準的差異，嚴格的考核對于以后的工作具有重大意義。

二、預算差異分析存在的問題

（1）根本不進行預算差異分析，預算編制偏流程化，形式化

許多中小企業(yè)為了完成母公司或公司總部交給的任務，編制的預算具有流程化和形式化的特點，同時也不會關注預算的執(zhí)行的情況，更不會進行預算差異分析，這使得全面預算管理變得毫無意義。

（2）財務數(shù)據(jù)不夠細分，不能落實到業(yè)務層面

只有將財務數(shù)據(jù)分到最細時才能落實到業(yè)務層面，在實務中，預算差異分析工作基本是由財務部或預算部一手包辦，在這種情況下，往往注重財務指標的對比分析，忽略業(yè)務部門的數(shù)據(jù)和意見，相關問題不能落實到業(yè)務管理層面。

（3）預算差異分析對象的維度單一

許多企業(yè)在進行預算差異分析時，往往選擇比較單一的分析對象，例如子公司、分公司、項目組、業(yè)務部門、經(jīng)營部，在這種情況下只能看到某個主體沒有完成預算，而不能看到?jīng)]有完成預算的具體客戶情況、時間情況和區(qū)域情況。

三、預算差異分析的切入點

預算分析的最終目的是幫助企業(yè)的經(jīng)營決策，它是預算執(zhí)行中的過程管控的一個點，它不屬于事前，而屬于事中整個過程。經(jīng)營決策可以分為財務視角和業(yè)務視角兩個方面，也就是說進行預算差異分析既要看財務方面的影響，又要看業(yè)務方面的影響。而且一般先看業(yè)務方面后看財務方面，因為業(yè)務是外部的矛盾，財務是內部的矛盾。業(yè)務視角要從市場、客戶、產(chǎn)品三個方面分析，且在分析時要把市場的、客戶的、產(chǎn)品的基本情況表達出來，否則預算分析的價值很低，因為這樣看不到下一層的內容，只能看到數(shù)據(jù)。對于財務視角來講，包括資源配置和運營效率，所謂的資產(chǎn)配置是公司整個的資產(chǎn)往哪放，財務要考慮資產(chǎn)的質量、資產(chǎn)的規(guī)模和資產(chǎn)的分布。運營效率是指經(jīng)營規(guī)模和收益水平，通常收益水平是用現(xiàn)金流和利潤水平來展示的，這兩個就是公司的管理視角體現(xiàn)的東西?？偟膩碚f預算差異分析一定要從財務的數(shù)據(jù)切入到業(yè)務之中，通過業(yè)務的運行提出一些管理的建議。

四、預算差異分析的技巧點

（1）銷售業(yè)務預算分析技巧

按照收入預算的責任主體展示預算執(zhí)行完成率，展示維度可以是子公司、分公司、項目組、業(yè)務部門、經(jīng)營部，并關注預算完成率差異較大的預算責任主體，進一步的業(yè)務動因分析落實變動原因；按照收入預算的實施維度來展示預算執(zhí)行完成率，展示維度可以是業(yè)務+客戶，業(yè)務+時間，業(yè)務+區(qū)域，客戶+區(qū)域、時間+客戶，并關注預算完成率差異較大的維度內容，進一步的業(yè)務動因分析落實變動原因。

（2）成本預算項目分析技巧

分業(yè)務類型展示毛利率的變化，重點關注毛利率實際完成值低于預算標準較多的業(yè)務，重點關注業(yè)務收入權重較大項目的毛利率的變化；分性態(tài)方式展示成本，從成本性態(tài)的角度分析利潤變化的原因，基于固定成本分析收入增長的差異以及增長的差口，基于變動成本分析單位資源投入對收入增長的驅動；分客戶展示毛利率作為分業(yè)務類型展示毛利率信息的補充，展示客戶盈利能力的變化，以此判定資源投入和經(jīng)營的方向。

（3）費用預算項目分析技巧

關注預算執(zhí)行進度偏離標準較大項目，比如差旅費支出和業(yè)務招待費支出等；關注大權重項目支出進度，如勞務及傭金支出和宣傳推廣費支出等；結合業(yè)務運行情況分析實際與標準偏離較大的原因，有時候費用實際進度小于標準進度也不是一個好的信號，也可能是經(jīng)營中出了一些問題。把一些異常的差異落實到業(yè)務之中，才能體現(xiàn)差異分析的價值。

參考文獻

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[2]孫潔.如何加強企業(yè)預算執(zhí)行分析[J].上海企業(yè)，2009（8）.

作者簡介：劉林浩（1994年—）女，漢族，碩士，北京工商大學，管理會計。