馬新芳

雖然相對于舊版的事業(yè)會計制度來說，新版的文件對固定資產(chǎn)的概念、科目以及對固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理都作出了一系列的調(diào)整，但是在實際的運用過程中，還是會出現(xiàn)對固定資產(chǎn)的范圍以及折舊年限的界定不夠清楚、對固定資產(chǎn)計提折舊的方法較為單一以及對固定資產(chǎn)相關(guān)科目設(shè)置有所疏忽等問題，需要我們?nèi)ゲ粩嗟赝晟坪蛢?yōu)化。

一、會計核算制度內(nèi)容概述

會計核算制度是對會計核算過程中的各項具體會計工作的操作原則和方法作出的規(guī)定。它使會計人員在進行會計核算時有章可循，從而有利于提高會計核算的質(zhì)量。會計核算制度所涵蓋的內(nèi)容與會計核算的內(nèi)容相對應(yīng)，會計核算制度的內(nèi)容包括會計憑證的取得、填制、審核和錯誤更正的規(guī)定、會計科目（賬戶）的設(shè)置和運用的規(guī)定、會計記賬方法的規(guī)定、會計記錄文字、會計期間和記賬本位幣的規(guī)定和會計賬簿的設(shè)置、登記、錯誤更正、對賬和結(jié)賬的規(guī)定、會計處理方法的選擇和運用的規(guī)定、財務(wù)會計報告編制的規(guī)定、會計檔案管理的規(guī)定及其他會計核算工作的規(guī)定?！稌嫹ā焚x予會計核算制度相應(yīng)的權(quán)力，相應(yīng)的《會計法》也賦予會計核算制度相應(yīng)的義務(wù)。所以，事業(yè)單位在應(yīng)用會計制度時需要嚴格遵循會計法案中所提出的要求。

二、新舊事業(yè)單位會計制度下發(fā)生的變化

1.對固定資產(chǎn)的概念發(fā)生了變化。在舊《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)劃》（財政部令第8號）第7章第28條規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般分為六類：房屋及建筑物;專用設(shè)備;一般設(shè)備;文物和陳列品;圖書;其他固定資產(chǎn)?！睘榱诉m應(yīng)時代發(fā)展和人們經(jīng)濟水平的提高，最新頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）第7章第40條規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年，單位價值在1000元以上（其中專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，具體包括：房屋及建筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物”，根據(jù)兩者之間的對比，我們可以發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)單位價值額度上升了500元，專用設(shè)備單位價值額度則上升了700元，固定資產(chǎn)單位額度的上升和當今人們生活水平的提高之間由密切的關(guān)系。除此之外，我們還可以發(fā)現(xiàn)，新制度的固定資產(chǎn)種類的劃分相較于舊制度的固定資產(chǎn)種類的劃分雖然數(shù)量相同，但是卻更加細致和精確，修改后的新制度相較于舊制度來說，新增了檔案、家具、用具、裝具以及動植物的分類，新類目的增加不僅滿足了事業(yè)單位對于財政管理的需求，也和政府的集中采購目錄分類更加契合，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理的科學(xué)性以及合理性，從根本上貫徹落實了“財政精細化管理”的理念。

2.對固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理發(fā)生了變化。新舊事業(yè)單位會計制度下對于固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式之前也存在著較大的區(qū)別，這些區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)的重分類問題、計提折舊和核算問題以及融資租入的固定資產(chǎn)處理問題。具體差別表現(xiàn)在以下幾個方面，新事業(yè)單位會計制度中解決固定資產(chǎn)的嚴重分類問題的方法為，將未達到新標準的原固定資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入新制度之“存貨”科目，借：存貨;貸：固定資產(chǎn);將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新制度中的“事業(yè)基金”科目，借：固定基金;貸：事業(yè)基金。對于已領(lǐng)用出庫的，將其成本一次性攤銷，借：事業(yè)基金;貸：存貨。對符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當將其余額轉(zhuǎn)入新制度的“固定資產(chǎn)”科目中，同時借：固定基金;貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)。根據(jù)目前已經(jīng)頒布的八個行業(yè)財務(wù)制度中有高等學(xué)校和科學(xué)事業(yè)單位兩個行業(yè)明確提出計提折舊的要求。計提折舊單位應(yīng)設(shè)置“累計折舊”科目，并進行下述處理：對執(zhí)行新制度前已經(jīng)擁有的固定資產(chǎn)，排除因制度變更而轉(zhuǎn)入“存貨”的部分，在2013年度全面核查其原價并考慮截止2013年底的已使用年限和尚可使用年限等因素，在2013年年底的時候?qū)@些固定資產(chǎn)補提過去使用過程中應(yīng)計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。貸記“累計折舊”;從2014年1月1日起，對這些舊制度下轉(zhuǎn)來的扣除不提折舊后的固定資產(chǎn)按照新制度逐月計提折舊，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。此外，如果有融資租入固定資產(chǎn)未付租金在一年以上的，應(yīng)從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”。

三、新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)核算的不足和建議

1.對固定資產(chǎn)的范圍以及折舊年限的界定不夠清楚。雖然相較于舊的單位事業(yè)會計制度來說，新的事業(yè)單位會計制度在一定程度上已經(jīng)變得更加的成熟，但是由于新事業(yè)會計制度對于固定資產(chǎn)的范圍劃定還不夠明顯，所以在實際劃分資產(chǎn)的過程中并沒有減輕會計人員的工作難度。除此之外，在新的事業(yè)單位會計制度中還涉及到固定資產(chǎn)的使用年限，但是在固定資產(chǎn)的實際管理過程中，會計人員的主觀判斷對使用年限的判定會產(chǎn)生很大的影響，會在一定程度上給固定資產(chǎn)判定的公正性和客觀性造成較大的影響。新事業(yè)單位會計制度對于固定資產(chǎn)的核算標準較低，在實際核算的過程中，即使是一個固定電話也會被記錄到固定資產(chǎn)之中，在無形之中加大了會計工作人員的工作量。因此，事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)核算的時候，有必要根據(jù)自己的實際情況提高該單位的固定資產(chǎn)的核算標準。

2.對固定資產(chǎn)計提折舊的方法較為單一。在新頒布的事業(yè)單位會計制度中提到了年限平均法以及工作量法兩種固定資產(chǎn)計提折舊法，所謂年限平均法也就是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，它是固定資產(chǎn)折舊時經(jīng)常使用的最簡單的、最普遍的折舊方法，工作量法，是指以固定資產(chǎn)能提供的工作量為單位來計算折舊額的方法。工作量可以是汽車的總行駛里程，也可以是機器設(shè)備的總工作臺班、總工作小時等，雖然這兩種方法是固定資產(chǎn)核算中經(jīng)常使用的兩種方法，但是在實際核算的過程中，這兩種方法遠不能滿足多種類資產(chǎn)的核算需求。

3.對固定資產(chǎn)相關(guān)科目設(shè)置有所疏忽。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)種類較多且規(guī)格不一，但是新事業(yè)單位會計制度在對固定資產(chǎn)進行管理的過程中對于固定資產(chǎn)的相關(guān)類目分類并不科學(xué)，在新事業(yè)單位會計制度合算的過程中按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，而生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具工具等，而非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，則是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等，除了這樣的分類，固定資產(chǎn)還可以按照使用的情況、所有權(quán)或者是其他進行分類，但是在新事業(yè)單位會計制度中則只是將固定資產(chǎn)草草的分為了六類，對于其他固定資產(chǎn)相關(guān)科目的設(shè)置則有所疏忽，在會計人員進行資產(chǎn)核算的過程中則會因為科目不完整而加大核算固定資產(chǎn)的難度。

四、新事業(yè)單位會計制度下的審核應(yīng)用策略

為了保證事業(yè)單位能夠在新事業(yè)單位會計制度的指導(dǎo)下高速發(fā)展，結(jié)合新事業(yè)單位的會計制度來完善單位會計預(yù)算和管理的效率，嚴格執(zhí)行相關(guān)的條例，從購置固定資產(chǎn)、使用固定資產(chǎn)到儲存固定資產(chǎn)再到固定資產(chǎn)的報廢都需要按照新事業(yè)單位會計制度的要求進行申請和記錄。事業(yè)單位的管理人員也需要根據(jù)自己單位的需求制定適合本單位的固定資產(chǎn)保管制度，在實現(xiàn)會計管理的過程中積極引用多種高科技財務(wù)軟件，采用先進的管理系統(tǒng)，從根本上提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理效率。除此之外，事業(yè)單位對于其固定資產(chǎn)還需要進行定期的審核，并在每年年末的時候展開較為全面的清查，確保賬務(wù)記錄和實際情況是否吻合。除此之外，企業(yè)的會計人員還需要通過不斷地學(xué)習(xí)來加強自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，從根本上保證在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的過程中避免出現(xiàn)核算錯誤的現(xiàn)象，幫助事業(yè)單位順利規(guī)避核算風(fēng)險，在盤點工作結(jié)算時，如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)了問題，要及時向上級匯報，并找到出現(xiàn)問題的原因，保障事業(yè)單位的正常運營，從根本上促進事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

提高新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的效率并不是一蹴而就的事情，這需要每一位管理人員和會計人員的共同努力。管理人員不僅要根據(jù)不同的事業(yè)單位制定合理的固定資產(chǎn)核算體系，加強對于固定資產(chǎn)的管理，而且會計人員更需要通過不斷地學(xué)習(xí)來完善自身的固定資產(chǎn)核算能力。

（作者單位：河南省有色金屬地質(zhì)礦產(chǎn)局第五地質(zhì)大隊）