袁 倩

引言：

近些年以來(lái)，社會(huì)大眾越來(lái)越重視公民權(quán)益的維護(hù)，公共媒體變得越來(lái)越活躍以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越迅速，這些客觀存在產(chǎn)生的需要促使政府推進(jìn)事業(yè)單位體制改革，助力改革深化。但是因?yàn)楦鞣N各樣的原因，與企業(yè)相比而言，事業(yè)單位所開(kāi)展的內(nèi)部控制工作不論在制度建設(shè)上，還是機(jī)制設(shè)計(jì)上都非常滯后。因而高校要想實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)足發(fā)展，必須在研究治理機(jī)制的基礎(chǔ)上做好治理工作。

一、現(xiàn)實(shí)狀況分析

（一）治理機(jī)制方面

從高校層面出發(fā)，可以看到其在治理方面存在問(wèn)題。一方面，高校的管理者與出資者并非系出同人，隨之有一種委托代理關(guān)系形成，因而隨之有代理問(wèn)題存在，且高校的代理問(wèn)題尤為復(fù)雜。人力資本是高校最重要的一種資本，不可分性是這一種資本的主要特點(diǎn)，因而極易有道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。知識(shí)是高校的主要產(chǎn)出，不易計(jì)量與不可觀察是其主要的兩大特點(diǎn)，因而信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題更加嚴(yán)重。另一方面，高校存在極其嚴(yán)重的契約完備性問(wèn)題。高校不同于企業(yè)，利潤(rùn)最大化或價(jià)值最大化不是其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因而代理人與委托人這兩者間存在更大的契約余地，約束力度也相對(duì)減弱。具體表現(xiàn)在與科研成果轉(zhuǎn)化有關(guān)的契約完備性問(wèn)題，高校在科研成果產(chǎn)業(yè)化方面，提供了大量的平臺(tái)與資源助力這項(xiàng)工作的發(fā)展，但是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)界限不夠清晰，所以出現(xiàn)資產(chǎn)的大量流失現(xiàn)象，有時(shí)候甚至變成某些私人所有的財(cái)富[1]。此時(shí)就有必要對(duì)高校治理機(jī)制進(jìn)行明確，筆者通過(guò)查閱大量的文獻(xiàn)資料，經(jīng)歸納、總結(jié)得出高校治理機(jī)制的定義為：“在充分分離高校的管理權(quán)與所有權(quán)的大前提下，將利益相關(guān)者之間的關(guān)系充分協(xié)調(diào)，具體包括債權(quán)人、其他出資人、教輔人員、科研人員、教學(xué)人員、管理人員以及政府等，形成一個(gè)共同治理的局面，實(shí)現(xiàn)制約與平衡的一整套制度性的安排內(nèi)容，等同于通過(guò)采取和實(shí)施將信息不對(duì)稱(chēng)與代理成本減少的手段，使辦學(xué)效益、高校價(jià)值大幅度增強(qiáng)與提升。

（二）內(nèi)部控制方面

當(dāng)前，高校的內(nèi)部控制表現(xiàn)出來(lái)一系列的問(wèn)題：在高校的領(lǐng)導(dǎo)層面存在缺乏對(duì)內(nèi)部控制所具有的重要作用的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，具體表現(xiàn)為沒(méi)有形成較為濃厚的內(nèi)部控制觀念，一般認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)主要對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，令內(nèi)部控制的全面性與全員參與都極為缺乏；高校存在嚴(yán)重的官本位思想問(wèn)題，不夠完善的組織制度，沒(méi)有實(shí)行重大事項(xiàng)的集體決策與聯(lián)簽制度，沒(méi)有形成一個(gè)有利于內(nèi)部控制開(kāi)展的環(huán)境或者氛圍；預(yù)算存在形式化的問(wèn)題，信息的溝通和交流受阻，預(yù)算執(zhí)行太過(guò)隨意，決算和預(yù)算間的銜接缺乏有效性；由于負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的人員當(dāng)中存在專(zhuān)業(yè)出身、年齡結(jié)構(gòu)分化等方面的問(wèn)題，影響到會(huì)計(jì)核算水準(zhǔn)的提高，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還有很大的提升余地；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的工作人員不夠?qū)I(yè)與獨(dú)立，內(nèi)部監(jiān)督作用沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)；由于第三方獨(dú)立而專(zhuān)業(yè)的審計(jì)與咨詢(xún)的服務(wù)引入的基本缺失，因而外部監(jiān)督處于極其缺乏狀態(tài)，更別提監(jiān)督的有效性方面的問(wèn)題[2]。

二、實(shí)施措施分析

（一）從治理體系的完善與健全方面出發(fā)

第一，內(nèi)部建設(shè)。一貫堅(jiān)持黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，將黨委政治與領(lǐng)導(dǎo)的核心作用充分地發(fā)揮出來(lái)，將政治和行政、決策權(quán)以及執(zhí)行權(quán)等的關(guān)系處理好，使依法治校與從嚴(yán)治黨有著更高的契合性；重視建設(shè)學(xué)校章程的工作，實(shí)現(xiàn)人治向法治的轉(zhuǎn)變，使民主參與與監(jiān)督力度更加強(qiáng)化，使黨政教的權(quán)責(zé)利關(guān)系變得更加明確；重視校長(zhǎng)職業(yè)化的推進(jìn)工作，使職務(wù)觀念得以淡化，而職業(yè)觀念得以強(qiáng)化。第二，外部治理建設(shè)。設(shè)置機(jī)構(gòu)方面、管理學(xué)生方面、招收學(xué)生方面、人事管理方面以及教育教學(xué)方面等，學(xué)校存在自主權(quán)，但基本上政府居主導(dǎo)地位，而學(xué)校從屬于政府。因而，在進(jìn)行工作時(shí)，就應(yīng)該對(duì)前面所提到全部利益相關(guān)者訴求進(jìn)行充分的考慮，經(jīng)安排市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面與激勵(lì)方面等一系列機(jī)制，形成共同治理局面，行政權(quán)與學(xué)術(shù)權(quán)分而治之，公平與效率兼顧，各方力量的合作博弈以及利益平衡[3]。

（二）從對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作給予高度重視方面出發(fā)

管理層是評(píng)價(jià)的主體，而單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制狀況則是客體。前者的工作有啟動(dòng)建設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的狀況，比如領(lǐng)導(dǎo)小組的成立、相關(guān)工作機(jī)制的制定和啟動(dòng)、專(zhuān)題培訓(xùn)的開(kāi)展以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的開(kāi)展；高校主要負(fù)責(zé)人對(duì)建立內(nèi)部控制和實(shí)施責(zé)任的承擔(dān)狀況，比如議題、方案、機(jī)制、工作分工、人員配備等的開(kāi)展；構(gòu)建權(quán)利運(yùn)行機(jī)制與監(jiān)督權(quán)利運(yùn)行，使決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)處在一個(gè)互相制約與協(xié)調(diào)的狀態(tài)中，經(jīng)定期性的督查以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)、校正以及改進(jìn)運(yùn)行問(wèn)題；制度的完備狀況，比如功能覆蓋的全面性，是否存在不相容崗位設(shè)置及職權(quán)的體現(xiàn)狀況。后者的工作則有管理控制預(yù)算業(yè)務(wù)狀況，比如內(nèi)部分解與審批下達(dá)預(yù)算以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異率進(jìn)行分析；管理控制收支狀況，比如票據(jù)控制與歸口管理的實(shí)行，是否實(shí)行集體決策舉債事項(xiàng)并定期性的核對(duì)賬目；管理控制資產(chǎn)狀況，比如是否定期性的核查盤(pán)點(diǎn)與跟蹤管理資產(chǎn)，資產(chǎn)的配置、使用以及處置是否依照法定程序與權(quán)限進(jìn)行；控制管理政府采購(gòu)業(yè)務(wù)狀況，比如政府采購(gòu)是否符合規(guī)范，是否落實(shí)采購(gòu)政策，是否報(bào)批進(jìn)口產(chǎn)品采購(gòu)以及變更采購(gòu)方式等。

（三）從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升及信息披露的增加方面出發(fā)

高校應(yīng)該重視會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)的提升給予高度重視，主要在于個(gè)人職業(yè)道德素養(yǎng)與業(yè)務(wù)核算水準(zhǔn)這兩方面，如此才能使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到大幅度的改善，使會(huì)計(jì)信息變得更加可靠與可及，有著更強(qiáng)的可比性與相關(guān)性，進(jìn)而使信息披露變得更加透明。通過(guò)觀察高校的年度預(yù)算報(bào)告，可以看出與企業(yè)年報(bào)相比而言，提供信息太過(guò)單一，信息含量不夠高，很少披露重大事項(xiàng)，因而難以客觀而全面地評(píng)價(jià)高?？?jī)效。此外，高?？稍陧?xiàng)目建設(shè)中引入公私合營(yíng)的PPP模式，進(jìn)行相關(guān)方面的探索，以便提升治理水平。

（四）從內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮及審計(jì)第三方機(jī)構(gòu)的引入方面出發(fā)

領(lǐng)導(dǎo)重視非常重要，只有領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予高度重視，才能使部門(mén)的獨(dú)立性有所提升，進(jìn)入門(mén)檻也相應(yīng)提升，進(jìn)入審計(jì)部門(mén)的人員必須持證上崗，通過(guò)培訓(xùn)的強(qiáng)化，使人員的執(zhí)業(yè)能力大幅度提升。再者，提升定期與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的開(kāi)展頻率，使其震懾作用得以增加。此外，還應(yīng)重視工作領(lǐng)域的拓展、手段的創(chuàng)新以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立[4]。最后可選擇經(jīng)契約把一部分內(nèi)部審計(jì)職能委托于外部機(jī)構(gòu)，由其執(zhí)行，在將補(bǔ)充與咨詢(xún)作用充分發(fā)揮出來(lái)的同時(shí)，在某種程度上有利于成本的降低與風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。還有一點(diǎn)值得注意，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的引入，使會(huì)計(jì)核算水平和信息質(zhì)量大幅度提升，也有利于治理水平的提升以及治理機(jī)制的完善[5]。

三、結(jié)束語(yǔ)

本篇文章首先從治理機(jī)制方面與內(nèi)部控制方面對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行深入的分析，最后從治理體系的完善與健全方面、對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作給予高度重視方面、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升及信息披露的增加方面、內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮及審計(jì)第三方機(jī)構(gòu)的引入方面出發(fā)，經(jīng)過(guò)深入的分析，提出四個(gè)實(shí)施措施，以期提供一些可供借鑒的實(shí)例，令高校以?xún)?nèi)部控制視角出發(fā)，在做好治理工作的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)足發(fā)展和進(jìn)步。