謝愛(ài)華

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)涵及其原則

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制主要規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，并對(duì)其行為進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，從而確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性，為單位制定決策計(jì)劃時(shí)提供準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)信息，一定程度上保證了單位所實(shí)施措施的高效性，促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度除了根據(jù)自身的內(nèi)部所需建設(shè)之外，還受到國(guó)家政策的指導(dǎo)和監(jiān)督，并遵守國(guó)家相關(guān)政策制度。在新會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制管理需要遵守以下原則要求：

（一）效率最大化原則

雖然部分行政事業(yè)單位帶有公益性，比如公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)等，但其經(jīng)營(yíng)的最主要的目標(biāo)是保證單位的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)資源的最大化利用。通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理進(jìn)一步明確各部門(mén)、各員工職責(zé)，將單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)到具體，同時(shí)落實(shí)責(zé)任到具體，在財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，最終實(shí)現(xiàn)管理提效，促進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)效率最大化。

（二）適應(yīng)性原則

行政事業(yè)單位建設(shè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系必須滿足單位的實(shí)際需求，契合單位發(fā)展目標(biāo)。雖然行政事業(yè)單位的發(fā)展受?chē)?guó)家政策的影響，一些內(nèi)部建設(shè)也是基于響應(yīng)國(guó)家號(hào)召的目的，但事業(yè)單位要深刻認(rèn)識(shí)到國(guó)家制定的相關(guān)政策是基于目前事業(yè)單位普遍存在的問(wèn)題而提出了應(yīng)對(duì)措施，故而，在建設(shè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)要從自身實(shí)際出發(fā)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的實(shí)用性。

（三）全員性原則

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理涉及到的不單是單位的財(cái)務(wù)部門(mén)，在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)向現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理模式時(shí)財(cái)務(wù)管理的重心已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)，這意味著單位的財(cái)務(wù)工作范圍涵蓋整個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程， 財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展需要各部門(mén)的配合?；诖?，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的范圍也要涵蓋單位整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，故而需要調(diào)動(dòng)所有員工的工作積極性，各部門(mén)共同參與，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控工作全面有效地開(kāi)展。

二、行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部管理模式設(shè)置不合理

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的效果發(fā)揮很大程度上受到事業(yè)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響，合理地組織構(gòu)建才能為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理提供較為準(zhǔn)確的運(yùn)行框架。但目前我國(guó)大部分行政事業(yè)單位組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、不完善。以公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（公立醫(yī)院、衛(wèi)生所、衛(wèi)生院等）為例，和其他行政事業(yè)單位一樣，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)也有自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，我國(guó)大部分公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的重心在醫(yī)療方面。再加上受到國(guó)家財(cái)政撥款，所以對(duì)財(cái)務(wù)工作重視不足，在財(cái)務(wù)管理上投入較少，設(shè)備、系統(tǒng)、軟件等都較為落后，財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型困難，單位各部門(mén)信息交流不便利，存在信息孤島問(wèn)題，從而阻礙了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開(kāi)展。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控流程運(yùn)行受到限制

一方面，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部組織架構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)內(nèi)控流程受到抑制。另一方面，由于單位管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重視度不足，對(duì)各部門(mén)在配合財(cái)務(wù)工作上沒(méi)有明確的制度約束，而由于財(cái)務(wù)內(nèi)控一定程度上對(duì)各部門(mén)行為的約束，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控流程受到限制。另外，大部分行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控流程的設(shè)置上并不合理，審批部門(mén)權(quán)利過(guò)于集中，各部門(mén)之間缺少相互制約、相互制衡，審批公正性不足，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)漏洞。財(cái)務(wù)內(nèi)控流程運(yùn)行受到限制，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)與單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)脫節(jié)，不利于單位預(yù)算管理、成本管理等工作的開(kāi)展，難以實(shí)現(xiàn)單位精細(xì)化管理目標(biāo)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理落實(shí)不力

財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)管，可以確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但在實(shí)際中，大部分行政事業(yè)單位由于對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系的缺失，難以對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)管。部分事業(yè)單位甚至并未在內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作由財(cái)務(wù)人員兼任，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性受到挑戰(zhàn)。而由于缺少財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系，單位管理層并不了解現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)控在單位的運(yùn)行情況，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，同時(shí)也過(guò)于自信自身財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作更加松懈，不利于單位財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型。

（四）崗位職責(zé)混亂

對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的認(rèn)知不足，使行政事業(yè)單位內(nèi)部片面地認(rèn)為專(zhuān)門(mén)構(gòu)建一個(gè)財(cái)務(wù)管理制度只會(huì)增加單位的成本。同時(shí)受到以往舊觀念的影響，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的人員多按照慣性進(jìn)行工作，過(guò)于輕視管理，導(dǎo)致事業(yè)單位管理人員的職責(zé)分工不明確。另外，對(duì)于單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并未細(xì)化、具體到個(gè)人身上，也使管理人員崗位職責(zé)更加混亂。除此之外，由于行政事業(yè)單位權(quán)利過(guò)于集中于領(lǐng)導(dǎo)者，在對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念沒(méi)有準(zhǔn)確的認(rèn)知基礎(chǔ)上，普通員工并不了解自己在整個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，一切工作都以被動(dòng)為主。

三、新形勢(shì)下優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的對(duì)策建議

（一）構(gòu)建理想的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境

通過(guò)對(duì)目前行政事業(yè)單位存在的問(wèn)題分析，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的措施中首要一點(diǎn)是樹(shù)立正確的思想指導(dǎo)方針。事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度全方位的認(rèn)知，從管理層開(kāi)始，通過(guò)專(zhuān)業(yè)講座了解財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的建設(shè)及其建設(shè)的意義，從而推動(dòng)管理層自主建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控，同時(shí)為普通員工樹(shù)立榜樣，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理理念在單位內(nèi)部的傳輸。其中可以將員工的工資和績(jī)效掛鉤，提高員工對(duì)推行制度的主動(dòng)性和積極性，為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理構(gòu)建一個(gè)較為理想的運(yùn)行環(huán)境。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，明確各部門(mén)職責(zé)權(quán)限

在行政事業(yè)單位目前所處的市場(chǎng)形勢(shì)下，財(cái)務(wù)管理的重心需要從核算轉(zhuǎn)向管理，而由于行政事業(yè)單位一直受到國(guó)家扶持較多，其經(jīng)營(yíng)并非以盈利為主要目的，使其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中缺少動(dòng)力，其財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并不能完全適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)內(nèi)控管理所需。所以，在優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)控體系時(shí)，需要按照現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系明確各部門(mén)職責(zé)、權(quán)限，并使各部門(mén)之間相互制約，完善內(nèi)部制衡。另外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，行政事業(yè)單位也處于大數(shù)據(jù)時(shí)代，其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料龐大且繁瑣，比如在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，藥品購(gòu)入、藥品賣(mài)出、醫(yī)療費(fèi)、床位費(fèi)等都是財(cái)務(wù)工作需要考慮的，自然也是財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的范圍，整體工作量較大。在簡(jiǎn)化核算工作的基礎(chǔ)上，同時(shí)也為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享的目的，事業(yè)單位需要完善財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，所以事業(yè)單位在完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)要重視信息化系統(tǒng)中各員工職責(zé)權(quán)限的分配，比如對(duì)于數(shù)據(jù)的輸入、刪除、訪問(wèn)等方面權(quán)限的配置，滿足不相容崗位分離的要求。

（三）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)

行政事業(yè)單位按照自身的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)酌情選擇設(shè)立監(jiān)管小組還是監(jiān)管部門(mén)，監(jiān)管形式?jīng)]有限制，但必須完善財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管制度。一般行政事業(yè)單位多設(shè)有審計(jì)小組或者審計(jì)部門(mén)對(duì)單位進(jìn)行監(jiān)管，所以事業(yè)單位可以對(duì)其功能進(jìn)行完善。通過(guò)相關(guān)政策、規(guī)章制度明確審計(jì)人員的職責(zé)，科學(xué)、合理且全面地對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，督促其改進(jìn)。同時(shí)，事業(yè)單位可以借助績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過(guò)評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)內(nèi)部制度建設(shè)的有效性提出建議，提高行政事業(yè)單位制度建設(shè)的合理性。

四、結(jié)束語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相關(guān)政策環(huán)境下，行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)也逐漸脫離國(guó)家的“保護(hù)罩”，建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是保障行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。目前，由于變革剛剛開(kāi)始，各行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)上還存在不少問(wèn)題，各單位要從實(shí)際出發(fā)，依據(jù)建設(shè)原則采取科學(xué)、合理的措施完善自身財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，從而推動(dòng)內(nèi)部現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展，進(jìn)一步促進(jìn)行政事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展。