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一、審計取證過程中存在的問題

審計取證工作是整個審計工作的基礎(chǔ)，沒有審計證據(jù)就不能下審計結(jié)論，只有取證工作到位，才能保證審計工作的順利開展，出具高質(zhì)量的審計報告。但在實際操作過程中審計取證還存在以下幾個方面的不足：

1.取證模式和形式單一。

隨著審計技術(shù)的不斷發(fā)展，審計取證的模式主要有三種，即賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計，從審計實踐看，大部分是采用賬項基礎(chǔ)審計，主要是將反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計賬簿作為取證工作的切入點，取證范圍是被審計單位的會計賬冊、會計憑證、財務(wù)報表等財務(wù)類數(shù)據(jù)資料，對于具體的業(yè)務(wù)流程類的證據(jù)獲取不足，重視財務(wù)資料等書面證據(jù)，而忽視了環(huán)境分析和實物證據(jù)，如對技術(shù)參數(shù)、成果文件等，或在這方面的重要性認識不夠，側(cè)重內(nèi)部證據(jù)，避開外部證據(jù)，注重紙介證據(jù)，忽視電子數(shù)據(jù)證據(jù)。

2.審計證據(jù)的充分性不足。

審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見，即收集的審計證據(jù)數(shù)量是否足夠。審計證據(jù)的搜集能力，取決于審計人員對經(jīng)濟事項的經(jīng)驗和判斷力，有些審計人員在取證過程中僅憑少量的資料就下結(jié)論，沒有經(jīng)過深入的分析，審計結(jié)論得不到足夠的支撐?；蛘呤撬鸭膶徲嬜C據(jù)繁多，但缺乏相關(guān)性。甚至有被審計單位會提供虛假證明材料，誤導(dǎo)審計人員的判斷，得出錯誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計結(jié)果失真。

3.取證內(nèi)容與形式不規(guī)范。

當(dāng)今審計雖然對審計程序做了明確的規(guī)定，有清晰的指導(dǎo)，但對于審計證據(jù)的獲取沒有規(guī)范的要求，沒有明確的衡量尺度。一是在審計取證過程中，審計人員只是取得一些影印資料，沒有文字說明資料，對審計事項的進一步挖掘不夠；二是部分需要審計人員通過分析性復(fù)核等專業(yè)技術(shù)進行歸集整理的證據(jù)，缺乏過程性的記錄；三是對于重要的審計證據(jù)，只取得了會計類的證據(jù)，但未取得相關(guān)責(zé)任人簽字或蓋章的取證單等資料，缺乏與相關(guān)人員的溝通，造成后期審計交換意見時的溝通難度；四是審計人員將審計證據(jù)與審計工作底稿的概念混淆，直接把審計證據(jù)當(dāng)做工作底稿使用，審計底稿是要載明審計事實、審計過程以及所得結(jié)論等內(nèi)容的，審計證據(jù)只是證明審計事項的材料，兩者不可混為一談。

4.審計取證缺乏多向性。

隨著國家財政等方面制度的不斷完善，一個經(jīng)濟事項涉及到多個制度文件，涉及到多個管控部門，涉及到多個責(zé)任人。在審計實踐中，部分審計人員缺乏對經(jīng)濟事項的全盤把握，取證對象單一，存在僅憑一個取證對象提供的材料就得出審計結(jié)論，往往存在信息不對稱帶來的誤判風(fēng)險。

二、高效、全面獲取審計證據(jù)的途徑

1.審計證據(jù)形式多元化，增強證據(jù)證明力。

審計證據(jù)按其存在形式分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。書面證據(jù)是審計人員收集的數(shù)量最多、范圍最廣的一種證據(jù)，如原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、各種明細項目表、各種合同、會議記錄和文件、函件、通知書、報告書、聲明書、程序手冊等。但在經(jīng)濟飛速發(fā)展、科技迅速進步的今天，書面證據(jù)的證明力已然不能充分的證明審計事項，因此審計人員應(yīng)注重對其他類型證據(jù)的搜集。一是充分搜集口頭證據(jù)，通過與他人的談話，獲取審計線索。二是通過對環(huán)境證據(jù)的搜集，以支持內(nèi)部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程度、人員勝任能力等事實的取證。三是注重搜集實物證據(jù)，用以支撐審計事項執(zhí)行效果等評價指標(biāo)。通過審計證據(jù)的多元化，從方方面面來支撐審計事實，增強證據(jù)的證明力。四是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，對于信息化類證據(jù)的取得，也是審計證據(jù)的一個補充和必要的程序。

2.建立審計證據(jù)復(fù)核機制，保證審計證據(jù)的充分性。

審計證據(jù)的索取主要是由一般人員來執(zhí)行，鑒于經(jīng)驗、視角等因素，對于審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的判斷需要幾方的共同把關(guān)，才能保證審計證據(jù)的質(zhì)量。審計機構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部復(fù)核機制，先是審計人員的自我復(fù)核，先行判斷證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。再由審計組長進行復(fù)核，以第三者的角度審視審計證據(jù)的適當(dāng)性。最后由審計機構(gòu)負責(zé)人或其他主要領(lǐng)導(dǎo)進行復(fù)核，從審計整改以及審計結(jié)果運用等方面審視審計證據(jù)，使審計工作得到從問題的提出到整改的閉環(huán)管理。

3.規(guī)范審計取證基礎(chǔ)工作，規(guī)避審計誤判風(fēng)險。

審計機構(gòu)應(yīng)針對審計取證制定作業(yè)規(guī)范。第一，統(tǒng)一要求取證工作表格，對需要審計人員通過分析性復(fù)核才能取得的審計證據(jù)應(yīng)要求留有書面記錄，規(guī)范審計人員取證行為。第二，審計人員在取得財務(wù)資料等方面的證據(jù)時，應(yīng)及時與相關(guān)責(zé)任人溝通了解情況，并則其出具產(chǎn)生問題的原因分析，并簽字確認。如涉及部門的，應(yīng)加蓋部門公章。第三，審計人員針對某個審計事項要多加分析研究，取得除財務(wù)資料以外的證明材料，保證審計證據(jù)的完整性，但也要避免審計證據(jù)的繁多冗余，造成審計支撐材料不清晰。最后，審計人員要區(qū)分審計證據(jù)與審計底稿的概念，在審計證據(jù)的基礎(chǔ)上提煉工作底稿，總結(jié)審計過程，得出審計結(jié)論，避免審計基礎(chǔ)資料不齊全，彼此混淆。

4.多渠道搜集審計證據(jù)，增強證據(jù)之間的相互印證力。

一個經(jīng)濟事項的執(zhí)行需要經(jīng)過多個控制程序才能完成，因此，審計要想準(zhǔn)確定性，就要與多個部門、多個人進行溝通取證，才能證明事實的真相，才能看到問題的實質(zhì)。例如審計人員懷疑政府采購結(jié)算單是被審計單位自行編纂的，要想進一步取證，證實會議費存在問題，審計人員首先要影印整理財務(wù)報銷資料，初步捋順經(jīng)濟事項的概況。然后，向經(jīng)辦人或項目負責(zé)人了解情況，再次取得會議通知、參會人員簽到表、會議政府采購結(jié)算單等基礎(chǔ)資料，取得有其簽字的說明材料。最后，審計還要在紀(jì)委的協(xié)助下，向會議定點機構(gòu)取證，了解被審計單位召開會議的情況，并取得酒店提供的會議及住宿的底單。必要時，也可以抽查參會人員進行訪談，并取得簽字確認的訪談情況取證單。審計人員在取得多方面提供的審計證據(jù)，且包括內(nèi)部、外部以及言詞等多元化證據(jù)形式的基礎(chǔ)上，審計人員要從證據(jù)中找出差異，根據(jù)線索進一步取證，得出事實真相。

5.注重審計取證的先后順序，增強取證效果性。

審計取證有時候與法庭上的舉證類似，尤其是涉及重大違規(guī)違紀(jì)的關(guān)鍵性問題，審計人員要合理安排對于不同調(diào)查對象的先后順序與時間安排，一旦消息泄露或是給相關(guān)人員留出毀滅證據(jù)或串通的時間，就會嚴重影響取證效果，給審計工作帶來更大的難度。例如審計人員懷疑一筆學(xué)生勞務(wù)費的真實性，那么審計人員應(yīng)首先影印財務(wù)報銷資料，捋順經(jīng)濟事項，諸如學(xué)生提供的勞務(wù)內(nèi)容、時間，以及學(xué)生屬于哪個系部等信息。審計人員應(yīng)先安排與項目負責(zé)人的訪談，了解項目的申請、執(zhí)行以及成果等情況，切勿透漏審計人員的疑惑，別讓其感覺到審計的重點是勞務(wù)費，并取得項目訪談情況取證單，明確學(xué)生提供勞務(wù)的時間、地點等明細信息。為不打草驚蛇，不應(yīng)從項目負責(zé)人處進一步獲取學(xué)生信息，審計人員應(yīng)向?qū)W生處了解學(xué)生實習(xí)時間、地點等信息，比對與項目負責(zé)人提供的信息以及財務(wù)資料信息是否一致。然后，從學(xué)生處了解學(xué)生基本信息，并通過學(xué)生處找到學(xué)生進行訪談，進一步了解學(xué)生提供勞務(wù)的情況，并向其說明審計的特點，教授學(xué)生要誠實守信，同時取得由學(xué)生簽字確認的取證單。審計人員通過審計訪談的順序安排，規(guī)避了串通或修改證據(jù)的風(fēng)險，在眾多人提供的證據(jù)面前，事實真相自然會水落石出，想說謊的人也就不敢說謊。

6.增強審計人員的甄別能力。

審計人員對審計證據(jù)的鑒別能力取決于審計人員的經(jīng)驗以及對各類政策的把握能力，對經(jīng)濟事項的研究程度。因此，要想提高對審計證據(jù)的甄別能力，一是要不斷學(xué)習(xí)法律法規(guī)、各項規(guī)章制度以及被審計對象的各項制度，同時，多參與審計實踐，拓寬視野，提高審計人員的鑒別力。二是審計人員要多與有經(jīng)驗的人員學(xué)習(xí)交流，多方取經(jīng)，利用頭腦風(fēng)暴效應(yīng)，進一步論證審計證據(jù)的可靠性。三是必要時，按準(zhǔn)則要求，審計人員能力外的，可以聘請外部專家，對審計事項進行專業(yè)的論證和判斷，取得專業(yè)的審計證據(jù)。